Іменем України
16 жовтня 2020 рокуСєвєродонецькСправа № 360/5297/19
Луганський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого - судді Шембелян В.С.,
за участі секретаря судового засідання - Полякової В.К.,
представника позивача - Суткового А.М.,
представника відповідача - Карташової О.О.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “Науково-виробниче об'єднання “СЗХНО” до Головного управління ДПС у Луганській області про встановлення відсутності компетенції (повноважень) суб'єкта владних повноважень щодо винесення (складання) податкових повідомлень-рішень,-
До Луганського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю “Науково-виробниче об'єднання “СЗХНО” (далі - позивач) до Головного управління ДПС у Луганській області (далі - відповідач), в якій позивач, з урахуванням уточненої позовної заяви від 10.06.2020 (т.1 а.с.184-186), просить суд встановити відсутність компетенції (повноважень) суб'єкта владних повноважень - Головного управлінням ДПС у Луганській області станом на 29.08.2019 та на 04.09.2019 на винесення (складання) податкових повідомлень-рішень:
- від 29.08.2019 № 00000471413 у розмірі 680,00 грн за неподання податкових декларацій з екологічного податку (за розміщення відходів);
- від 29.08.2019 № 00000481413 яким збільшено екологічний податок (за розміщення відходів) та нараховано штрафну санкцію у загальному розмірі 2 862,06 грн;
- від 29.08.2019 № 00000491413 у розмірі 1 020,00 грн за неподання відомостей за формами № 20-ОПП та №1-ОПП;
- від 29.08.2019 №00000021403 у розмірі 1 020,00 грн за порушення порядку декларування валютних цінностей;
- від 29.08.2019 № 00000501413 яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств на 4 310 221,25 грн (чотири мільйони триста десять тисяч двісті двадцять одну гривень 25 копійок);
- від 29.08.2019 №00000511413 яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на 3145926,25 (три мільйони сто сорок п'ять тисяч дев'ятсот двадцять шість гривень 25 копійок);
- від 29.08.2019 № 0000521413 яким зменшено від'ємне значення суми податку на додану вартість на 651701,00 (шістсот п'ятдесят одну тисячу сімсот одну гривню 00 копійок);
- від 04.09.2019 № 00000031403 яким застосовано штрафну санкцію за неподання звіту про виплачені доход, утримані та перераховані до бюджету податки на доходи нерезидентів у розмірі 340,00 (триста сорок гривень 00 копійок);
- від 04.09.2019 №00000041403 яким збільшено суму грошового зобов'язання на податок на прибуток іноземних юридичних осіб на 157000,48 (сто п'ятдесят сім тисяч гривень 48 копійок).
В обґрунтування позовних вимог зазначено, що Податковий кодекс України, з урахуванням вимог п. 1 Положення про Державну фіскальну службу України, затвердженого Постановою Кабінету міністрів України від 21 травня 2014 року № 236, станом на період з 29.08.2019 по 04.09.2019: - встановлював у якості контролюючого органу лише один центральний орган виконавчої влади та наділяв його необхідними повноваженнями з реалізації державної податкової та митної політики і цим органом була саме ДФС - застосовував ОДНИНУ, а не МНОЖИНУ, тобто, унеможливлював реалізацію функцій контролюючого органу особами, іншими, ніж ДФС.
З прийняттям та набранням чинності Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» від 16 січня 2020 року № 466-ІХ, сама назва котрого свідчить про виявлену законодавцем наявність технічних та логічних неузгодженостей, ст. 41 Податкового кодексу України було викладено у новій редакції, котра набула чинності на наступний день після публікації даного Закону у газеті «Голос України» від 22.05.2020 - № 84, тобто, 23.05.2020. І саме з цієї дати, після отримання законних повноважень, органи ДПС набули статусу контролюючого органу.
У відповідності до ст. 19 Конституції України, повноваження органів державної влади та органів місцевого самоврядування, їх посадових осіб спершу закріплюються в Конституції та законах України, і лише потім дані особи набувають право на реалізацію даних повноважень, а не навпаки.
Таким чином, лише з 23.05.2020 Головне управління ДПС у Луганській області набуло повноважень/функцій контролюючого органу, у тому числі, на винесення/складання ППР. Тобто, 29.08.2019 та 04.09.2019 наведені ППР було винесено відповідачем - Головним управлінням ДПС у Луганській області без належних повноважень на вчинення даних дій.
Крім того, позивач вважає, що законом не передбачено дублювання здійснення одних і тих же повноважень різними суб'єктами владних повноважень. З урахуванням того, що діяльність Головного управління ДФС у Луганській області (код ЄДРПОУ 39591445) відповідно до відомостей Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань на цей час не припинена, вважає, що саме до повноважень цієї особи відносилися функції по складанню та надсиланню ППР до 23.05.2020.
Ухвалою суду від 20.01.2020 відкрито провадження у справі, справу вирішено розглядати за правилами спрощеного позовного провадження та призначено судове засідання на 13.02.2020 (т.1 а.с.32-33).
13 лютого 2020 року відкладено розгляд справи на 03 березня 2020 року (137).
Ухвалою суду від 13.04.2020 зупинено провадження у справі до 11.06.2020 (т.1 а.с.173).
Ухвалою суду від 11.06.2020 поновлено провадження у справі (т. 1 а. с. 189).
Ухвалою суду від 11.06.2020 прийнято до розгляду уточнену позовну заяву та відкладено підготовче засідання до 30.06.2020 (т.1 а.с.190-191).
Ухвалою суду від 30.06.2020 відкладено підготовче засідання до 30.07.2020 (т.1 а.с.209).
Ухвалою суду від 03.09.2020 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті на 23.09.2020 о 10:00 год. (т.1 а.с.231).
Відповідач уточнений позов не визнав, 19.06.2020 до суду через відділ діловодства та обліку звернень громадян (канцелярію) надав відзив на уточнений позов (т.1 а.с.195-204), в обґрунтування якого зазначив, що наказом від 21.03.2019 № 289 Головного управління ДФС у Луганській області призначено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «Науково-виробниче об'єднання «СЗХНО» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2016 по 31.12.2018, правильності нарахування, обчислення та сплати військового збору за період з 01.01.2016 по 31.12.2018, а також єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, початок перевірки з 03.04.2019, тривалістю 10 робочих днів. 21.03.2019 Головним управлінням ДФС у Луганській області рекомендованим листом № 9340102202323 повідомлено ТОВ «Науково-виробниче об'єднання «СЗХНО» про перевірку (вручено платнику податків 22.03.2019). 28.03.2019 ТОВ «Науково-виробниче об'єднання «СЗХНО» направило лист про перенесення строку проведення перевірки. 29.03.2019 Головним управлінням ДФС у Луганській області складено акт №325/12-32-14-13/35487040 про неможливість розпочати перевірку. 02.04.2019 Головним управлінням ДФС у Луганській області видано наказ № 358 про перенесення терміну проведення документальної планової виїзної перевірки» ТОВ «Науково-виробниче об'єднання «СЗХНО» (копію наказу вручено 02.04.2019). Відповідно до зазначеного наказу перенесено термін її проведення до дати відновлення документів в межах строків, визначених абзацом третім пункту 44.5 статті 44 ПК України, та надання до перевірки документів фінансово-господарської діяльності, надано строк для відновлення втрачених документів з 29.03.2019 протягом 90 календарних днів, та визначено, що після спливу цього терміну, перевірку буде розпочато. 24.06.2019 Головним управлінням ДФС у Луганській області на адресу ТОВ «Науково-виробниче об'єднання «СЗХНО» направлено лист від 24.06.2019 № 6009/10/12- 32-14-13-11 з повідомленням про сплив терміну, наданого на відновлення документів, на підставі наказів № 289 від 21.03.2019 та № 358 від 02.04.2019, з 27.06.2019 розпочнеться документальна планова виїзна перевірка тривалістю 10 робочих днів.
Після спливу вищевказаного терміну, наданого на відновлення документів, Головним управлінням ДФС у Луганській області проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «Науково-виробниче об'єднання «СЗХНО» та за результатами перевірки складено акт перевірки від 25.07.2019 № 501/12-32-14-13-05/35487040.
Наказом ДПС України від 28.08.2019 № 36 «Про початок діяльності Державної податкової служби України» розпочато виконання Державною податковою службою України функцій і повноважень Державної фіскальної служби України, що припиняється.
Наказом Головного управління ДПС у Луганській області від 29.08.2019 № 5 «Про початок діяльності Головного управління ДПС у Луганській області» Головним управлінням ДПС у Луганській області розпочато виконання функцій і повноважень Головного управління ДФС у Луганській області, що припиняється. Таким чином, з 29.08.2019 Головне управління ДПС у Луганській області є правонаступником усіх прав та обов'язків Головного управління ДФС у Луганській області.
29.08.2019 та 04.09.2019 Головним управлінням ДПС у Луганській області на підставі акту перевірки від 25.07.2019 № №501/12-32-14-13-05/35487040 за результатами проведеної документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Науково-виробниче об'єднання «СЗХНО» винесені податкові повідомлення - рішення.
Отже, у зв'язку з завершенням заходів з утворення Державної податкової служби України та оголошенням про початок її діяльності, та відповідно і її територіальних органів, а також наявністю у Головного управління ДПС у Луганській області статусу правонаступника прав та обов'язків Головного управління ДФС у Луганській області, з 29 серпня 2019 року у Головного управління ДПС у Луганській області - правонаступника Головного управління ДФС у Луганській області були наявні правові підстави для винесення податкових повідомлень - рішень за результатами документальної планової перевірки ТОВ «Науково-виробниче об'єднання «СЗХНО». Головне управління ДПС у Луганській області не погоджується з вимогами позивача про стягнення з відповідача - Головного управління ДПС у Луганській області судових витрат, включаючи витрати на правову допомогу, та вважають ці вимоги необґрунтованими. Просить суд відмовити в задоволенні позовних вимог в повному обсязі.
27.07.2020 від представника позивача надійшла відповідь на відзив (т.1 а.с.214-217), в яких зазначено, що Податковий кодекс України, а саме єдиний Закон України, котрий регламентує функції та повноваження контролюючих органів, в редакції на момент складання податкових повідомлень-рішень від 29.08.2019 та 04.09.2019, не наділяв ні ДПС, ні ГУ ДПС у Луганській області функціями та повноваженнями контролюючих органів.
Відповідач, при винесенні податкових повідомлень-рішень від 29.08.2019 та 04.09.2019, діяв без наявності на те належних повноважень (компетенції), тобто, з порушеннями приписів ст. 19 Конституції України.
ГУ ДПС у Луганській області, з урахуванням вимог ст. 19 Конституції України та визначення, наведеного у чинній редакції ст. 41 Податкового кодексу України, не мало права здійснювати функції та повноваження контролюючих органів, у тому числі, щодо складання та надсилання ППР.
04.08.2020 від представника відповідача надійшли заперечення (т.1 а.с.223-227), в яких, зокрема зазначено, що у зв'язку з завершенням заходів з утворення Державної податкової служби України та оголошенням про початок її діяльності, та відповідно і її територіальних органів, а також наявністю у Головного управління ДПС у Луганській області статусу правонаступника прав та обов'язків Головного управління ДФС у Луганській області, станом на 29.08.2019 у Головного управління ДПС у Луганській області були наявні правові підстави для винесення податкових повідомлень-рішень за результатами документальної планової перевірки ТОВ «Науково-виробниче об'єднання «СЗХНО», проведеної Головним управлінням ДФС у Луганській області.
У судовому засіданні представник позивача уточнені позовні вимоги підтримав, надав пояснення, аналогічні викладеним у позові.
Представник відповідача у судовому засіданні заперечував проти задоволення позовних вимог, надав пояснення, аналогічні викладеним у відзивах на позов, а також доданим до справи письмовим запереченням відповідача.
Дослідивши матеріали справи, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог і наданих доказів, оцінивши докази відповідно до вимог ст.ст.72-79, 90 КАС України, суд встановив такі обставини справи.
ТОВ “НВО “СЗХНО”, код ЄДРПОУ 35487040, зареєстровано 16.10.2007 в Сєвєродонецькій міській раді Луганської області, свідоцтво про державну реєстрацію від 16.10.2007 № 13821020000014026; місцезнаходження платника податків: 93404 Луганська обл., м. Сєвєродонецьк, вул. Пивоварова, буд. 5-Д6/1; взято на податковий облік в органах державної податкової служби 17.10.2007 за №1486, основним видом економічної діяльності є 25.29 виробництво інших металевих баків, резервуарів і контейнерів.
Відповідно до пп.20.1.4, п.20.1, ст.20, п.п.75.1.2, п.75.1, ст.75, ст.77, ст.82 Податкового кодексу України від 02.12.10 №2755-VI (із змінами та доповненнями), плану-графіку проведення документальних перевірок на 2019 рік, на підставі наказу Головного управління ДФС у Луганській області від 21.03.2019 №289 проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ “НВО “СЗХНО” з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2017 по 31.12.2018, валютного законодавства за період з 01.01.2017 по 31.12.2018, з питань єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2017 по 31.12.2018, іншого законодавства за період з 01.01.2017 по 31.12.2018, відповідно до затвердженого плану (переліку питань) документальної перевірки (т.1 а.с.48).
Копію наказу ГУ ДФС у Луганській області 21.03.2019 №289 про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ “НВО “СЗХНО” та письмове повідомлення від 21.03.2019 №48 направлено 21.03.2018 засобами поштового зв'язку з рекомендованим повідомленням про вручення, які вручені 22.03.2019 представнику за довіреністю. (т.1 а.с.49-50).
Наказом ГУ ДФС у Луганській області від 02.04.2019 №358, у зв'язку з неможливістю проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ “НВО “СЗХНО”, призначеної згідно з наказом ГУ ДФС у Луганській області від 21.03.2019 №289, з причини надходження листа підприємства від 28.03.2019 №510 про пошкодження первинних документів, керуючись п.44.5 ст.44 Податкового кодексу України терміни проведення документальної планової виїзної перевірки перенесено до дати відновлення в межах строків, визначених абз. 3 п.44.5 ст.44 Податкового кодексу України та надання до перевірки документів фінансово-господарської діяльності та надано строк для відновлення втрачених документів протягом 90 календарних днів з 29.03.2019 (т.1 а.с.51-53).
24.06.2019 Головним управлінням ДФС у Луганській області на адресу ТОВ «Науково-виробниче об'єднання «СЗХНО» направлено лист від 24.06.2019 № 6009/10/12- 32-14-13-11 з повідомленням про те, що у зв'язку зі спливом терміну, наданого на відновлення документів, на підставі наказу № 289 від 21.03.2019 та наказу № 358 від 02.04.2019, з 27.06.2019 розпочнеться документальна планова виїзна перевірка тривалістю 10 робочих днів, у зв'язку з чим у платника податків виникає обов'язок, визначений пунктом 85.2 статті 85 ПК України, надати у повному обсязі документи, що належать або пов'язані з предметом планової виїзної документальної перевірки (т.1 а.с.54-56).
Термін перевірки подовжувався з 12.07.2019 по 18.07.2019 на підставі наказу ГУ ДФС у Луганській області від 09.07.2019 № 824 (т.1 а.с.57).
За результатами проведення перевірки Головним управлінням ДФС у Луганській області складено акт № 501/12-32-14-13-05/35487040 від 25.07.2019 (т.1 а.с.58-111).
На виконання розпорядження Кабінету Міністрів України від 21.08.2019 № 682-р «Питання Державної податкової служби» наказом ДПС України від 28.08.2019 № 36 «Про початок діяльності Державної податкової служби України» розпочато виконання Державною податковою службою України функцій і повноважень Державної фіскальної служби України, що припиняється.
В свою чергу, наказом Головного управління ДПС у Луганській області від 29.08.2019 № 5 «Про початок діяльності Головного управління ДПС у Луганській області» Головним управлінням ДПС у Луганській області розпочато виконання функцій і повноважень Головного управління ДФС у Луганській області, що припиняється (т.1 а.с.129).
Наказом Державної податкової служби України від 12.07.2019 № 14 затверджене Положення про Головне управління ДПС у Луганській області, та відповідно до пункту 1 цього Положення, Головне управління ДПС у Луганській області є правонаступником усіх прав та обов'язків Головного управління ДФС у Луганській області (т.1 а.с.125).
Головним управлінням ДПС у Луганській області, на підставі акту від 25.07.2019 № 501/12-32-14-13-05/35487040 складеного Головним управлінням ДФС у Луганській області за результатами проведеної документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Науково-виробниче об'єднання «СЗХНО», винесені податкові повідомлення - рішення:
- від 29.08.2019 № 00000471413 у розмірі 680,00 грн за неподання податкових декларацій з екологічного податку (за розміщення відходів) (т.1 а.с.117);
- від 29.08.2019 № 00000481413 яким збільшено екологічний податок (за розміщення відходів) та нараховано штрафну санкцію у загальному розмірі 2 862,06 грн (т.1 а.с.116);
- від 29.08.2019 № 00000491413 у розмірі 1020,00 грн за неподання відомостей за формами № 20-ОПП та №1-ОПП (т.1 а.с.115);
- від 29.08.2019 №00000021403 у розмірі 1020,00 грн за порушення порядку декларування валютних цінностей (т.1 а.с.118);
- від 29.08.2019 № 00000501413 яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств на 4 310 221,25 грн (чотири мільйони триста десять тисяч двісті двадцять одну гривень 25 копійок) (т.1 а.с.113);
- від 29.08.2019 №00000511413 яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на 3145926,25 (три мільйони сто сорок п'ять тисяч дев'ятсот двадцять шість гривень 25 копійок) (т.1 а.с.114);
- від 29.08.2019 № 0000521413 яким зменшено від'ємне значення суми податку на додану вартість на 651701,00 (шістсот п'ятдесят одну тисячу сімсот одну гривню 00 копійок) (т.1 а.с.112);
- від 04.09.2019 № 00000031403 яким застосовано штрафну санкцію за неподання звіту про виплачені доход, утримані та перераховані до бюджету податки на доходи нерезидентів у розмірі 340,00 (триста сорок гривень 00 копійок) (т.1 а.с.118 зв.бік);
- від 04.09.2019 №00000041403 яким збільшено суму грошового зобов'язання на податок на прибуток іноземних юридичних осіб на 157000,48 (сто п'ятдесят сім тисяч гривень 48 копійок) (т.1 а.с.120).
За оглядом зазначених податкових повідомлень-рішень і від 29.08.2019, і від 04.09.2019 судом встановлено, що дійсно всі вони винесені Головним управлінням ДПС у Луганській області.
Отже, спірним питанням для сторін є саме наявність у відповідача компетенції (повноважень) для прийняття оскаржених повідомлень рішень (прийнятих на підставі акту перевірки позиавча № 501/12-32-14-13-05/35487040 від 25.07.2019, складеного Головним управлінням ДФС у Луганській області) станом на дати їх прийняття: 29.08.2019 та 04.09.2019. Саме з відсутністю повноважень у відповідача як контролюючого органу відповідно до вимог Податкового кодексу України в чинній на час прийняття оскаржених повідомлень-рішень позивач пов'язує наявність порушення своїх прав відповідачем, за захистом яких звернувся до суду.
Суд вирішує справу на підставі таких вимог чинного законодавства.
Відповідно до вимог пункту 5 частини 1 статті 5 Кодексу адміністративного судочинства України кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб'єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси, і просити про їх захист, в тому числі, шляхом встановлення наявності чи відсутності компетенції (повноважень) суб'єкта владних повноважень.
Таким чином, зазначені положення свідчать про те, що законодавець ототожнює поняття «компетенції» та «повноважень» суб'єкта владних повноважень. Крім того, такий спосіб захисту порушеного права як встановлення наявності чи відсутності компетенції (повноважень) суб'єкта владних повноважень прямо визначений вказаною нормою Кодексу як підстава для оскарження певних рішень дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень.
Згідно з вимогами пункту 1 частини 2 стаття 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони, перш за все, на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України.
Отже, наявність чи відсутність компетенції (повноважень) для прийняття оскарженого рішення суб'єкта владних повноважень має бути обов'язково встановлена судом при розгляді такої категорії страв (ч.2 ст.2 КАС України) незалежно від обраного позивачем способу захисту порушеного права при зверненні до суду, в тому числі, й в разі оскарження рішення такого суб'єкта шляхом визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень (п. 2 ч.1 ст. 5 КАС України).
Згідно з положеннями частини 4 статті 78 Кодексу адміністративного судочинства України обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.
Судом встановлено, що за даними КП “Діловодство спеціалізованого суду” рішенням Луганського окружного адміністративного суду від 04.03.2020 у справі № 360/4289/19 адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю “Науково-виробниче об'єднання “СЗХНО” до Головного управління ДПС у Луганській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задоволено.
Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення винесені Головним управлінням ДПС у Луганській області відносно Товариства з обмеженою відповідальністю “Науково-виробниче об'єднання “СЗХНО”:
- від 29.08.2019 №00000501413, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 4310221,25 грн;
- від 29.08.2019 №00000511413, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у розмірі 3145926,25 грн;
- від 29.08.2019 №00000521413, яким зменшено від'ємне значення суми податку на додану вартість у розмірі 651701,00 грн;
- від 04.09.2019 №00000041403, яким збільшено суму грошового зобов'язання на податок на прибуток іноземних осіб у розмірі 157000,48 грн;
- від 04.09.2019 №00000031403, яким застосовано штрафну санкцію за неподання звіту про виплачені доходи утримані та перераховані до бюджету податки на доходи нерезидентів у розмірі 340,00 грн.
Постановою Першого апеляційного адміністративного суду від 25.08.2020 рішення Луганського окружного адміністративного суду від 04.03.2020 у справі № 360/4289/19 змінено в мотивувальній частині. В решті постанову залишено без змін (т.1 а.с.242-254).
Рішення суду від 04.03.2020 № 360/4289/19 набрало законної сили 25.08.2020.
Судами у справі № 360/4289/19 встановлено, що у зв'язку з завершенням заходів з утворення Державної податкової служби України та оголошенням про початок її діяльності, та відповідно і її територіальних органів, а також наявністю у Головного управління ДПС у Луганській області статусу правонаступника прав та обов'язків Головного управління ДФС у Луганській області, були наявні правові підстави для винесення податкових повідомлень - рішень за результатами документальної планової перевірки ТОВ “НВО “СЗХНО” правонаступником Головного управління ДФС у Луганській області - Головним управлінням ДПС у Луганській області в силу правонаступництва саме адміністративної компетенції.
Таким чином, судами першої та апеляційної інстанції при розгляді адміністративної справи № 360/4289/19 встановлена наявність компетенції (повноважень) Головного управління ДПС у Луганській області як правонаступника Головного управління ДФС у Луганській області станом на 29.08.2019 та на 04.09.2019 для постановлення повідомлень-рішень на підставі акту перевірки позиавча № 501/12-32-14-13-05/35487040 від 25.07.2019, складеного Головним управлінням ДФС у Луганській області.
Отже, вказана обставина має преюдиційний (обов'язковий) характер для розгляду справи № 360/5297/19 і не підлягає доведенню.
Тому суд дійшов висновку про відмову в задоволенні позовних вимог про встановлення відсутності компетенції (повноважень) суб'єкта владних повноважень - Головного управлінням ДПС у Луганській області станом на 29.08.2019 та на 04.09.2019 на винесення (складання) податкових повідомлень-рішень (зазначених в позові), прийнятих на підставі акту перевірки позиавча № 501/12-32-14-13-05/35487040 від 25.07.2019, складеного Головним управлінням ДФС у Луганській області, оскільки наявність такої компетенції (повноважень) відносно вказаних рішень встановлена в рішенні судів першої та апеляційної інстанції у адміністративній справі № 360/4289/19 набрало законної сили 25.08.2020.
Крім того, надаючи оцінку доводам позивача, суд керується такими вимогами чинного законодавства.
Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов 'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень тау спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Статтею 55 Конституції України кожному гарантовано право на оскарження в суді рішень, дій чи бездіяльності органів державної влади, органів місцевого самоврядування, посадових і службових осіб.
Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Пунктом 1.1 статті 1 Податкового кодексу України (далі - ПК України) визначено компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, тощо.
Підпунктом 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України передбачено, що платник податків зобов 'язаний сплачувати податки та збори в строки тау розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
На підставі підпункту 2.1.18 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи мають право визначати у порядку, встановленому цим Кодексом, суми податкових та грошових зобов'язань платників податків.
На підставі підпункту 2.1.19 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи мають право застосовувати до платників податків передбачені законом фінансові (штрафні) санкції (штрафи) за порушення податкового чи іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.
Статтею 113 Конституції України визначено, що Кабінет Міністрів України є вищим органом у системі органів виконавчої влади.
Згідно з частиною третьою статті 116 Конституції України Кабінет Міністрів України забезпечує проведення у тому числі податкової політики.
До повноважень Кабінету Міністрів України належить спрямування та координація роботи міністерств, інших органів виконавчої влади (частина дев'ята статті 116 Конституції України).
Відповідно до частини дев'ятої-1 статті 116 Конституції України Кабінет Міністрів України утворює, реорганізовує та ліквідовує відповідно до закону міністерства та інші центральні органи виконавчої влади.
Статтею 117 Конституції України передбачено, що Кабінет Міністрів України в межах своєї компетенції видає постанови і розпорядження, які є обов'язковими до виконання.
Законом України «Про центральні органи виконавчої влади» (далі - Закон) визначено, що систему центральних органів виконавчої влади складають міністерства України та інші центральні органи виконавчої влади, вищим органом є Кабінет Міністрів України.
Міністерства забезпечують формування та реалізацію державної політики в одній чи декілька сферах, інші центральні органи виконавчої влади виконують окремі функції з реалізації державної політики. Міністерству фінансів України підпорядковуються наступні органи виконавчої влади: державна казначейська служба України, ДФС України, ДПС України, Державна митна служба України, Офіс фінансового контролю, Державна служба фінансового моніторингу України.
Частиною третьою статті 5 цього Закону передбачено, що утворення, реорганізація та ліквідація міністерства, іншого центрального органу виконавчої влади здійснюється з урахуванням завдань КМУ, а також з урахуванням необхідності забезпечення здійснення повноважень органів виконавчої влади і недопущення дублювання повноважень.
Частиною п'ятою статті 5 цього Закону передбачено, що міністерство, інший центральний орган виконавчої влади припиняється шляхом реорганізації (злиття, приєднання, поділу, перетворення) або ліквідації.
Статтею 1 Закону України «Про Кабінет Міністрів України» встановлено, що Кабінет Міністрів України (Уряд України) є вищим органом у системі органів виконавчої влади.
Кабінет Міністрів України здійснює виконавчу владу безпосередньо та через, у тому числі міністерства, інші центральні органи виконавчої влади, спрямовує, координує та контролює діяльність цих органів.
Пунктом 9 частини першої статті 2 Закону України «Про Кабінет Міністрів України» визначено основні завдання Кабінету Міністрів України, зокрема забезпечення проведення податкової політики, спрямування та координація роботи міністерств, інших органів виконавчої влади, здійснення контролю за їх діяльністю.
Пунктом 1 частини першої статті 20 Закону України «Про Кабінет Міністрів України» визначено основні повноваження Кабінету Міністрів України, серед яких забезпечення проведення державної податкової політики.
У пункті 2 постанови Кабінету Міністрів України від 18.12.2018 № 1200 «Про утворення Державної податкової служби України та Державної митної служби України» визначено, що Державна фіскальна служба продовжує здійснювати повноваження та виконувати функції у сфері реалізації державної податкової політики, державної політики у сфері державної митної справи, державної політики з адміністрування єдиного внеску, державної політики у сфері боротьби з правопорушеннями під час застосування податкового, митного законодавства, а також законодавства з питань сплати єдиного внеску до завершення здійснення заходів з утворення Державної податкової служби.
На підставі постанови Кабінету Міністрів України від 18.12.2018 №1200 “Про утворення Державної податкової служби України та Державної митної служби України”, реорганізовано ДФС України та утворено Державну податкову службу України та Державну митну службу України.
Також, згідно з п. 2 Постанови № 1200 Державна фіскальна служба продовжує здійснювати повноваження та виконувати функції у сфері реалізації державної податкової політики, державної політики у сфері державної митної справи, державної політики з адміністрування єдиного внеску, державної політики у сфері боротьби з правопорушеннями під час застосування податкового, митного законодавства, а також законодавства з питань сплати єдиного внеску до завершення здійснення заходів з утворення Державної податкової служби.
Постановою Кабінету Міністрів України від 19.06.2019 № 537 “Про утворення територіальних органів Державної податкової служби” постановлено утворити як юридичні особи публічного права територіальні органи Державної податкової служби за переліком згідно з додатком 1. Реорганізувати деякі територіальні органи Державної фіскальної служби шляхом їх приєднання до відповідних територіальних органів Державної податкової служби за переліком згідно з додатком 2.
Розпорядженням Кабінету Міністрів України від 21.08.2019 № 682-р “Питання Державної податкової служби” погоджено з пропозицією Міністерства фінансів щодо можливості забезпечення здійснення Державною податковою службою покладених на неї постановою Кабінету Міністрів України від 6 березня 2019 р. № 227 “Про затвердження положень про Державну податкову службу України та Державну митну службу України” (Офіційний вісник України, 2019 р., № 26, ст. 900) функцій і повноважень Державної фіскальної служби, що припиняється, з реалізації державної податкової політики, державної політики з адміністрування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, державної політики у сфері боротьби з правопорушеннями під час застосування податкового законодавства, а також законодавства з питань сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на Державну податкову службу.
Як встановлено судом, на виконання вищевказаного розпорядження наказом ДПС України від 28.08.2019 року “Про початок діяльності Державної податкової служби України” розпочато виконання Державною податковою службою України функцій і повноважень Державної фіскальної служби України, що припиняється.
В свою чергу наказом Головного управління ДПС у Луганській області від 29.08.2019 № 5 “Про початок діяльності Головного управління ДПС у Луганській області” Головним управлінням ДПС у Луганській області розпочато виконання функцій і повноважень Головного управління ДФС у Луганській області, що припиняється.
Наказом Державної податкової служби України від 12.07.2019 № 14 затверджене Положення про Головне управління ДПС у Луганській області.
Відповідно до пункту 1 Положення, Головне управління ДПС у Луганській області є правонаступником усіх прав та обов'язків Головного управління ДФС у Луганській області (т.1 а.с.126-128).
Підставою для переходу адміністративної компетенції від одного суб'єкта владних повноважень до іншого (набуття адміністративної компетенції) є події, що відбулися із суб'єктом владних повноважень, а саме: ліквідація органу чи посади; припинення юридичної особи шляхом її злиття, приєднання, поділу, перетворення; звільнення з посади чи інше припинення повноважень посадової особи.
При цьому в правовій державі повинен реалізовуватись принцип безперервності державної влади, який полягає у тому, що функції держави не зникають разом з припиненням юридичної особи публічного права (крім випадку повної відмови держави від виконання певних функцій), а тому в будь-якому випадку повноваження таких суб'єктів, які фактично не виконують свої встановлені законом функції, переходять (публічне правонаступництво) органу, до компетенції якого належить вирішення таких питань.
Отже, у зв'язку з завершенням заходів з утворення Державної податкової служби України та оголошенням про початок її діяльності, та відповідно і її територіальних органів, а також наявністю у Головного управління ДПС у Луганській області статусу правонаступника прав та обов'язків Головного управління ДФС у Луганській області, з 29.08.2019 були наявні правові підстави для винесення податкових повідомлень - рішень за результатами документальної планової перевірки ТОВ “НВО “СЗХНО” правонаступником Головного управління ДФС у Луганській області - Головним управлінням ДПС у Луганській області в силу правонаступництва саме адміністративної компетенції.
Посилання позивача на те, що ДПС України не було контролюючим органом у розумінні норм ст. 41 Податкового кодексу України станом на дати винесення податкових повідомлень-рішень, тобто на 29.08.2019 та 04.09.2019, суд вважає необгрунтованим з таких підстав.
Законом України від 16.01.2020 № 466-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» (далі - Закон) до Податкового кодексу України внесені зміни, передбачені окремими пунктами розділу І цього Закону, які вступили в закону дію 23 травня 2020 року, та вступають в закону дію з 01 липня 2020 року та 01 січня 2021 року.
Цим Законом зокрема внесені зміни до статті 41 (контролюючі органи та органи стягнення) Податкового кодексу України, які вступили в закону дію 23 травня 2020 року.
Відповідно до підпункту 41.1.1. пункту 41.1 статті 41 ПК України (в редакції, що діє з 23.05.2020) контролюючими органами є: податкові органи (центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, його територіальні органи) - щодо дотримання законодавства з питань оподаткування (крім випадків, визначених підпунктом 41.1.2 цього пункту, яким надано поняття митних органів), законодавства з питань сплати єдиного внеску, а також щодо дотримання іншого законодавства, контроль за виконанням якого покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, чи його територіальні органи.
Пунктом 41.4 статті 41 ПУК України визначено, що органами стягнення є виключно контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 цього пункту, уповноважені здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску у межах повноважень, а також державні виконавці в межах своїх повноважень. Стягнення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску за виконавчими написами нотаріусів не дозволяється.
Проте, на час винесення Головним управлінням ДПС у Луганській області податкових повідомлень-рішень, тобто станом на 29.08.2019 та 04.09.2019, діяла попередня редакція статті 41 ПК України, яка повинна застосовуватися до спірних правовідносин.
Отже, пунктом 41.1 статті 41 (із змінами, внесеними згідно із Законом № 1989-VIII від 23.03.2017) ПК України визначено поняття «контролюючих органів» та зазначено, що контролюючими органами є центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову, державну митну політику, державну політику з адміністрування єдиного внеску, державну політику у сфері боротьби з правопорушеннями під час застосування податкового та митного законодавства, законодавства з питань сплати єдиного внеску та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган (далі - центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику), його територіальні органи.
В розвернутому тлумаченні поняття «контролюючі органи», контролюючими органами є центральний орган виконавчої влади, що реалізує, а саме : державну податкову політику, державну митну політику, державну політику з адміністрування єдиного внеску, державну політику у сфері боротьби з правопорушеннями ... під час застосування податкового та митного законодавства, законодавства з питань сплати єдиного внеску та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, його територіальні органи.
Пунктом 41.2 статті 41 ПК України визначено, що органами стягнення є виключно контролюючі органи, уповноважені здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску у межах повноважень, а також державні виконавці у межах своїх повноважень.
Таким чином, реалізуючи державну податкову політику та державну політику з адміністрування єдиного внеску, Державна податкова служба України та її територіальні органи набули статусу контролюючих органів в розумінні норм Податкового кодексу України станом на час прийняття оскаржених рішень, що також підтверджено рішенням Луганського окружного адміністративного суду від 04.03.2020 № 360/4289/19, яке набрало законної сили.
За встановлених обставин суд дійшов висновку про відмову в задоволенні позовних вимог, оскільки відповідач як суб'єкт владних повноважень, на якого частиною другою статті 77 КАС України покладено обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності, належними доказами підтвердив компетенцію (повноваження) на винесення (складання) станом на 29.08.2019 та на 04.09.2019 податкових повідомлень-рішень, а саме: від 29.08.2019 №00000501413; від 29.08.2019 №00000511413; від 29.08.2019 №00000521413; від 04.09.2019 №00000041403; від 04.09.2019 №00000031403.
За приписами статті 139 КАС України судові витрати по сплаті судового збору покладаються на позивача.
Керуючись статтями 2, 8, 9, 19, 20, 32, 77, 90, 94, 132, 139, 241-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю “Науково-виробниче об'єднання “СЗХНО” до Головного управління ДПС у Луганській області про встановлення відсутності компетенції (повноважень) суб'єкта владних повноважень станом на 29.08.2019 та на 04.09.2019 на винесення (складання) податкових повідомлень-рішень: від 29.08.2019 №00000501413; від 29.08.2019 №00000511413; від 29.08.2019 №00000521413; від 04.09.2019 №00000041403; від 04.09.2019 №00000031403 відмовити.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається до Першого апеляційного адміністративного суду через Луганський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Повний текст рішення складено 06 листопада 2020 року.
Суддя В.С. Шембелян