Харківський окружний адміністративний суд
61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710
Харків
29 січня 2020 р. № 520/4731/19
Харківський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого - судді Бідонька А.В.
при секретарі судового засідання - Дронь А.В.,
за участю:
представника позивача - Жупинського М.А.,
представника відповідача - Шапошник С.С.,
розглянувши в місті Харкові в приміщенні Харківського окружного адміністративного суду у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Харківській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити певні дії, -
встановив
Позивач, ОСОБА_1 , звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДФС у Харківській області, в якому просить суд визнати протиправним та скасувати рішення №0054715706 від 23 квітня 2019 року про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску Головного Управління ДФС у Харківській області про нарахування ОСОБА_1 (реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 ) штрафу у розмірі 2260 (дві тисячі двісті шістдесят) гривень 08 копійок., пені у розмірі 1012 (одна тисяча дванадцять) гривень 02 копійок.
Позов обґрунтований тим, що з 1 січня 2017 року позивач перебуває на спрощеній системі оподаткування, 3 група платників єдиного податку, ставка податку 5%. Як фізична особа-підприємець, що перебуває на спрощеній системі оподаткування, 3 група платників податку він щоквартально сплачує за себе єдиний соціальний внесок у розмірі щомісячного мінімального страхового внеску. Зазначає, що заборгованості по оплаті єдиного соціального внеску за період з 1 січня 2017 року по 31 березня 2019 року у нього не має, що підтверджується банківськими квитанціями. Проте, 23 квітня 2019 року Головне Управління ДФС у Харківській області склало рішення про застосування штрафних санкцій та нарахувало пеню за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску №0054715706, яким йому за несплату єдиного внеску станом на 14.03.2019 року нараховано штраф у розмірі 2260,08 грн. та пеню у розмірі 1012,02 грн., а всього на суму 3272,10 грн. Позивач вважає, що оскаржуване рішення є протиправним та підлягає скасуванню.
Ухвалою від 17.05.2019 року відкрито провадження у справі.
Відповідач проти задоволення позовних вимог заперечував (а.с. 29-32). У наданому відзиві на позов зазначив, що платник єдиного внеску зобов'язаний подавати звітність до органу доходів і зборів за основним місцем обліку платника єдиного внеску у строки, порядку та за формою, встановленими центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, за погодженням з Пенсійним фондом та фондами загальнообов'язкового державного соціального страхування (п. 4 ч. 2 ст. 6 Закону » 2464). Зазначає, що рішення про застосування штрафних санкцій, що оскаржується позивачем, було сформовано та направлено у зв'язку із неповною сплатою єдиного соціального внеску на підставі того, що відповідно до Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування», особи, які провадять незалежну професійну діяльність, не звільняються від сплати єдиного внеску за себе, якщо вони одночасно були у 2017 році фізичними особами- підприємцями.
Ухвалою Харківського кружного адміністративного суду від 04.07.2019 в порядку, визначеному п. 9 ч.2 ст.236 КАС України провадження у справі зупинено.
Ухвалою від 13.12.2019 поновлено розгляд справи та призначено судове засідання.
Ухвалою суду від 14.01.2020 року замінено відповідача у справі № 520/4731/19 - Головне управління ДФС у Харківській області на належного відповідача - Головне управління Державної Податкової Служби України у Харківській області (61057, м. Харків, вул. Пушкінська, б. 46, код ЄДРПОУ - 43143704).
В судовому засіданні, призначеному на 29.01.2020 року, позивач адміністративний позов підтримав, просив позовні вимоги задовольнити в повному обсязі.
Представник відповідача проти вимог поданого позову заперечував, з підстав, викладених у відзиві на позов. Просив суд відмовити в задоволенні позовних вимог.
Заслухавши пояснення позивача, представника відповідача, дослідивши долучені до матеріалів справи документи, суд встановив наступні обставини.
Судом встановлено, що позивача з 19.01.2001 зареєстровано як фізичну особу - підприємця та 24.01.2001 взято на податковий облік як платника податків. 13.02.2008 позивач отримав свідоцтво № 1514 на право зайняття адвокатською діяльністю.
З 01.01.2017 позивач перебуває на спрощеній системі оподаткування як платник єдиного податку 3 групи зі ставкою податку 5% за видами діяльності - код 69.10 - діяльність у сфері права.
3 січня 2019 року Головне Управління ДФС у Харківській області склало вимогу №Ф-10481-17, якою станом на 31 грудня 2018 року, позивачу нарахувало борг (недоїмку) зі сплати єдиного соціального внеску в сумі 4509, 14 грн.
Вказана вимога була скасована рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 20 березня 2019 року по справі №520/371/19.
04.03.2019 контролюючим органом відносно позивача складено вимогу про сплату боргу (недоїмки) з єдиного внеску № 10481-17 на суму 7587.38 грн.
Згідно копій долучених до матеріалів справи квитанцій (а.с.16-24), встановлено, що позивачем сплачується ЄСВ за відповідні періоди.
4 березня 2019 року Головне Управління ДФС у Харківській області склало вимогу №Ф-10481-17, якою ОСОБА_1 станом на 28 лютого 2019 року нараховано борг (недоїмка) зі сплати єдиного соціального внеску в сумі 7587,38 грн.
Судом встановлено, що 5 квітня 2019 року Головне Управління ДФС у Харківській області склало вимогу №Ф-10481-17, якою ОСОБА_1 станом на 31 березня 2019 року нараховано борг (недоїмку) зі сплати єдиного соціального внеску в сумі 6669,32 грн.
Вимоги ГУ ДФС у Харківській області від 04 березня 2019 року та від 05 квітня 2019 року позивачем також були оскаржені до Харківського окружного адміністративного суді по справі №520/3679/19.
23 квітня 2019 року Головне Управління ДФС у Харківській області склало рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску №0054715706, яким ОСОБА_1 за несплату єдиного внеску станом на 14.03.2019 року нараховано штраф у розмірі 2260.08 грн.. та пеню у розмірі 1012,02 грн., а всього на суму 3272,10 грн.
Зазначене рішення було отримано позивачем 07 травня 2019 року.
Не погодившись із рішенням ГУ ДФС у Харківській області №0054715706 від 23 квітня 2019 року про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску, ОСОБА_1 звернувся з даним позовом до суду.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли, суд зазначає, що податковим органом за суму єдиного внеску, своєчасно не нараховану та/або не сплачену у строки, встановлені Законом № 2464, (недоїмку) нараховані пеня та застосовані штрафні санкції.
Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначено Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08 липня 2010 року № 2464 VI (далі Закон № 2464 VI).
Згідно з пунктами 4, 5 частини першої статті 4 Закону № 2464-VI платниками єдиного внеску є: фізичні особи-підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування; особи, які провадять незалежну професійну діяльність, а саме наукову, літературну, артистичну, художню, освітню або викладацьку, а також медичну, юридичну практику, в тому числі адвокатську, нотаріальну діяльність, або особи, які провадять релігійну (місіонерську) діяльність, іншу подібну діяльність та отримують дохід від цієї діяльності.
Отже, законодавець розмежовує платників єдиного внеску на фізичних осіб-підприємців та осіб, які провадять незалежну професійну діяльність.
Взяття на облік платників єдиного внеску, зазначених, зокрема, у пунктах 4, 5 частини першої статті 4 цього Закону, здійснюється органом доходів і зборів з внесенням відповідних відомостей до реєстру застрахованих осіб (частина друга статті 5Закону № 2464-VI).
Судом встановлено, що ОСОБА_1 перебуває на обліку в Київській ОДПІ м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області як фізична особа, яка здійснює незалежну професійну діяльність - адвокат з 14.02.2018року та одночасно є фізичною особою - підприємцем з 19.01.2001 року (на спрощеній системі оподаткування - єдиний податок на 3 групі з 01.01.2018 по 31.12.2018).
Пунктом 2 ч. 1 ст.1 Закону №2464 визначено, що єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов'язкового державного соціального страхування в обов'язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов'язкового державного соціального страхування.
Згідно з п.6 ч. 1 ст.1 Закону №2464 недоїмка - сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені цим Законом, обчислена органом доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом.
Відповідно до ч. 3 ст.25 Закону №2464 суми недоїмки стягуються з нарахуванням пені та застосуванням штрафів. Сума недоїмки не підлягає списанню (ч.7 ст.25). На суму недоїмки нараховується пеня з розрахунку 0,1 відсотка суми недоплати за кожний день прострочення платежу (ч. 10 ст.25). Нарахування пені, передбаченої цим Законом, починається з першого календарного дня, що настає за днем закінчення строку внесення відповідного платежу, до дня його фактичної сплати (перерахування) включно (ч. 13 ст.25).
Сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені Законом № 2464 є недоїмкою та стягується з нарахуванням пені та застосуванням штрафів.
Відповідно до ч. 4 ст. 25 Закону № 2464 орган доходів і зборів у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, надсилає платникам єдиного внеску, які мають недоїмку, вимогу про її сплату.
У разі несвоєчасної сплати самостійно визначеного зобов'язання такі особи несуть відповідальність відповідно до ст. 25 Закону № 2464.
Судом встановлено, що позивач після отримання свідоцтва про право на заняття адвокатською діяльністю від 13.02.2008 № 1514 заяву за формою № 1-ЄСВ до контролюючого органу не подавав, відповідач самостійно встановив позивачу як фізичній особі-підприємцю ознаку незалежної професійної діяльності, що не узгоджується з нормами Порядку № 1162.
Під час розгляду справи судом встановлено, що рішення про застосування штрафних санкцій податковим органом було сформовано та направлено у зв'язку із неповною сплатою єдиного соціального внеску.
Між тим, згідно відомостей автоматизованої системи "Діловодство спеціалізованого суду" судом встановлено, що вимога №Ф-10481-17, якою станом на 31 грудня 2018 року, позивачу нарахувало борг (недоїмку) зі сплати єдиного соціального внеску в сумі 4509, 14 грн. - була скасована рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 20 березня 2019 року по справі №520/371/19.
Вимоги ГУ ДФС у Харківській областівід 04.03.2019 року №Ф-10481- 17 зі сплати єдиного внеску в сумі 7587,38 грн. та від 05.04.2019 № Ф-10481-17 зі сплати єдиного внеску у розмірі 6669.32 грн. позивачем також були оскаржені до Харківського окружного адміністративного суді по справі №520/3679/19.
Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 26 грудня 2019 р. по справі №520/3679/19 позовні вимоги ОСОБА_1 - задоволені. Визнані протиправними та скасовані вимоги про сплату боргу (недоїмки) Головного управління ДФС в Харківській області від 04.03.2019 року №Ф-10481- 17 зі сплати єдиного внеску в сумі 7587.38 грн. та від 05.04.2019 № Ф-10481-17 зі сплати єдиного внеску у розмірі 6669.32 грн.
Зазначеним рішенням суду встановлено, що з даних інтегрованої картки позивача з ЄВ за позивачем обліковується 8448,00грн. - за 2017 рік нарахований, як фізичній особі підприємцю; 2457,18 грн. - за 1 квартал 2018 року, як фізичній особі підприємцю;1638,12 грн. - за 2 місяці 1 кварталу 2018 року, як фізичній особі-підприємцю з незалежною професійною діяльністю; 2457,18 грн. - за 2 квартал 2018 року, як фізичній особі підприємцю; 2457,18 грн. - за 2 квартал 2018 року, як фізичній особі-підприємцю з незалежною професійною діяльністю; 2457,18 грн. - за 3 квартал 2018 року, як фізичній особі-підприємцю; 2457,18 грн. - за 3 квартал 2018 року, як фізичній особі-підприємцю з незалежною професійною діяльністю; 2457,18 грн. - за 4 квартал 2018 року, як фізичній особі-підприємцю; 2457,18 грн. - за 4 квартал 2018 року, як фізичній особі-підприємцю з незалежною професійною діяльністю.
Судом по справі №520/3679/19.зроблено висновок, що позивачем, як фізичною особою-підприємцем, добросовісно виконувався обов'язок щодо сплати єдиного внеску, що підтверджується квитанціями про сплату ЄСВ та обліковою карткою позивача, а тому відсутні підстави для формування та направлення позивачу спірних вимог про сплату боргу (недоїмки).
У зв'язку із викладеними обставинами суд приходить до висновку, що при відсутності у позивача обов'язку зі сплати єдиного соціального внеску як особи, що здійснює незалежну професійну (адвокатську) діяльність, окремо від підприємницької діяльності, є протиправним, а саме рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску №0054715706 від 23.04.2019 року є протиправним та підлягає скасуванню, оскільки рішеннями Харківського окружного адміністративного суду від 20.03.2019 р. по справі № 520/371/19 та від 26.12.2019 р. по справі № 520/3679/19 визнані протиправними та скасовані вимоги Головного управління ДФС в Харківській області про сплату боргу (недоїмки) сформовані податковим органом ОСОБА_1 .
Отже, штраф та пеню податковим органом нараховано на податок, який рішеннями суду визнано такими, що нараховані неправомірно. Таким чином, нарахування пені та штрафних санкцій на неіснуючий борг - суд вважає безпідставним
Згідно до ст.ст.7,9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. Суд вирішує справи відповідно до Конституції та законів України, а також міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України. Суд застосовує інші правові акти, прийняті відповідним органом на підставі, у межах повноважень та у спосіб, визначені Конституцією та законами України.
У відповідності до ч.2 ст.77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Таким чином, позовні вимоги підлягають задоволенню у повному обсязі.
Відповідно до частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Судом встановлено, що згідно з квитанцією від 12.04.2019 № 0.0.1322645313.1 року позивачем сплачено судовий збір в сумі 768,40 грн.
З огляду на задоволення позову у повному обсязі судові витрати, що складаються з судового збору у розмірі 768,40 грн., підлягають стягненню за рахунок бюджетних асигнувань відповідача на користь позивача.
Керуючись ст. ст. 2, 6-11, 14, 77, 139, 243-246, 250, 255, 295, 297 КАС України, суд, -
Адміністративний позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Харківській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити певні дії - задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати рішення №0054715706 від 23 квітня 2019 року про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску Головного Управління ДФС у Харківській області про нарахування ОСОБА_1 (реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 ) штрафу у розмірі 2260 (дві тисячі двісті шістдесят) гривень 08 копійок. та пені у розмірі 1012 (одна тисяча дванадцять) гривень 02 копійок.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Харківській області (код ЄДРПОУ 43143704, індекс 61057, м. Харків, вул. Пушкінська, 46) на користь ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , р.н.о.к.п.п. НОМЕР_1 ) судовий збір у розмірі 768 (сімсот шістдесят вісім ) грн. 40 коп.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Другого апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Повний текст рішення виготовлено та підписано 31 січня 2020 року.
Суддя Бідонько А.В.