26 листопада 2019 р. м. Чернівці Справа № 824/1220/19-а
Чернівецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Анісімова О.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби у Чернівецькій області про визнання протиправним та скасування рішення, -
І. РУХ СПРАВИ
1.1. 18.10.2019 року ОСОБА_1 (далі - позивач) звернувся до суду з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Чернівецькій області (далі - відповідач), в якому просить:
- визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДФС у Чернівецькій області про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску №0101925607 від 22.08.2019 р. щодо нарахування та сплати грошового зобов'язання в розмірі 3646,25 грн. (штраф 2588,33 грн. та пеня 1057,92 грн.).
1.2. Ухвалою суду від 21.10.2019 року відкрито спрощене провадження без повідомлення учасників справи.
ІІ. ОБСТАВИНИ СПРАВИ
2.1. 22.08.2019 року ГУ ДФС у Чернівецькій області прийнято рішення про застосування до ОСОБА_1 штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску №0101925607 щодо нарахування та сплати грошового зобов'язання в розмірі 3646,25 грн.
2.2. Зазначена Рішення сформоване відповідачем на підставі того, що позивачем несвоєчасно сплачено єдиний внесок за період з 03.05.2018 року по 23.07.2019 року.
2.3. З даною вимогою відповідача позивач не згідний повністю, що і обумовило звернення до суду з цим позовом.
ІІІ. АРГУМЕНТИ СТОРІН
Позиція позивача
3.1. В обґрунтування позовних вимог позивач у поданій до суду позовній заяві та відповіді на відзив зазначає, що ним, у відповідності до вимог Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" фактично проведено сплату (перерахування) єдиного внеску за загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 03.05.2018 року по 23.07.2019 року, що підтверджується відповідними документами про здійснення сплати, в яких чітко відображено інформацію про дату, час та суму сплати, а також особу платника, одержувача, їх реквізити, а також цільове призначення платежу.
Так, стверджує, що ним перераховано до органу доходів і зборів єдиний внесок, а саме:
- За другий квартал 2018 року - 2 457,18 грн. (дата сплати 09.07.2018 р.);
- За третій квартал 2018 року - 2 457,18 грн. (дата сплати 01,10.2018 р.);
- За четвертий квартал 2018 року - 2 457,18 грн. (дата сплати 14.01.2019 р.);
- За перший квартал 2019 року - 3 816,12 грн. (дата сплати 10.04.2019 р.);
- За другий квартал 2019 року - 2 754,18 грн. (дата сплати 23.07.2019 р.).
3.2. Окрім того, стверджує, що суми нарахованого ним внеску були відображені в поданому позивачем та зареєстрованому відповідачем Звіті про суми нарахованого доходу зареєстрованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2018 рік.
3.3. За таких обставин, позивач вважає оскаржуване рішення протиправним та таким, що порушує його права.
Позиція відповідача
3.4. 08.11.2019 року до суду надійшов відзив на позовну заяву, в якому заперечує щодо позову та просить суд відмовити у його задоволенні. Зокрема вказує, що позивачем було подано річну звітність за 2017 рік, у якій ним самостійно визначено період та розмір нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, тобто з березня по грудень у розмірі 22%. Проте, контролюючим органом здійснюється автоматичне нарахування ЄСВ щоквартально, тобто, оскільки у поданій звітності платником було добровільно нараховано та сплачено суму внеску, то сума нарахована контролюючим органом за 09-12 місяці 2017 року підлягає обов'язковій сплаті. Стверджує, що так як платник був взятий на облік 27.09.2017 року, то 02.05.2018 року нараховано розрахункову суму єдиного внеску 2816,00 грн. за період з вересня по грудень 2017 року згідно облікових даних для осіб, які провадять незалежну професійну діяльність. Зазначена сума сплачена не була, таким чином, станом на 02.05.2018 року заборгованість становить 2816,00 грн. Зазначена сума заборгованості продовжується по всім термінам сплати до повного її погашення, а саме 10.04.2019 року. Таким чином, на переконання відповідача позивачем належним чином невиконувались вимоги ст. 9 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування", а саме несвоєчасно сплачено єдиний внесок за 2017 рік, І - IV квартали 2018 року, у зв'язку з чим ГУ ДФС у Чернівецькій області винесено рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску від 22.08.2019 № 0101925607, відповідно до вимог чинного законодавства,
3.5. Окрім цього, зазначає, що нарахування єдиного внеску для осіб, що займаються незалежною професійною діяльністю, за 6 місяців 2019 року проведено квартальними сумами 2754,18 грн. по термінам сплати 19.04.2019р. та 19.07.2019р. сума зобов'язань за І квартал 2019 року сплачена в повному обсязі граничного терміну сплати. За ІІ квартал 2019 року квартальна сума сплачена в повному обсязі, проте, платіж про терміновано на 4 дні. Отже, вбачається, що позивачем належним чином не виконувались вимоги ст. 9 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування", а саме несвоєчасно сплачено єдиний внесок за 2017 рік, І - IV квартали 2018 року.
3.6. Відтак, 22.08.2019 року ГУ ДФС у Чернівецькій області винесено рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску № 0101925607. За період з 03.05.2018р. по 23.07.2019р. до платника застосовано штрафну санкцію в розмірі 20% своєчасно не перерахованих сум в загальній сумі 2588,33 грн. та нарахована пеня з розрахунку 0,1% своєчасно не перерахованих сум, розрахована за кожен день прострочення їх перерахування, на загальну суму 1057,92 грн.
3.7. З огляду на вищевикладене, відповідач вважає, що ГУ ДФС у Чернівецькій області, при винесенні рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску №0101925607 діяло обґрунтовано, з урахуванням всіх обставин, які мають значення для прийняття об'єктивного рішення, в межах наданих повноважень та у відповідності до приписів чинного законодавства, у зв'язку із чим, підстави для визнання рішення протиправним та його скасування відсутні.
IV. ЗАЯВИ ТА КЛОПОТАННЯ УЧАСНИКІВ СПРАВИ
4.1. Заяв та клопотань від учасників справи до суду не надходило.
V. ОБСТАВИНИ ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ
5.1. Відповідно до Єдиного реєстру адвокатів України, позивач є адвокатом, дата видачі свідоцтва 24.03.2017 року, №000121, дата прийняття рішення 23.02.2017 року, №78/19 (https://erau.unba.org.ua/profile/53254).
5.2. Згідно інформаційних даних, наданих контролюючим органом (у нашому випадку - відповідач), позивач зареєстрований як фізична особа, яка займається незалежною професійною діяльність, перебуває на обліку ГУ ДФС у Чернівецькій області з 27.09.2017 року (а.с. 43). Перебування позивачем на обліку у контролюючого органу із зазначеної дати підтверджується також наявними у матеріалах справи повідомленням про взяття на облік платника єдиного внеску від 27.09.2017 року №1724128000041 (форма №2-ЄСВ) та довідкою про взяття на облік платника податків, відомості щодо якого не підлягають включенню до Єдиного державного реєстру від 27.09.2017 року №1724120700143 (форма №34-ОПП) (а.с.25).
5.3. Судом встановлено, що позивач, будучи платником єдиного внеску, здійснював відповідні відрахування щодо сплати такого внеску, у підтвердження чого надав відповідні платіжні документи, а саме:
- меморіальний ордер № МАВ5271800 від 09.07.2018 року - сума сплати становить 2457,18 грн.;
- меморіальний ордер № МАВ6516965 від 01.10.2018 року - сума сплати становить 2457,18 грн.;
- меморіальний ордер № МАВ8315003 від 14.01.2018 року - сума сплати становить 2457,18 грн.;
- квитанцію №0.0.1321218233.1 від 10.04.2019 року - сума сплати становить 3816.12 грн.;
- квитанцію №0.0.1418018065.1 від 23.07.2019 року - сума сплати становить 2754,18 грн. (а.с. 17-21).
5.4. Окрім цього, відповідно до облікової картки платника податку згідно даних АІС «Податковий блок» 12.02.2018 року, позивачем, платіжним дорученням №5230612SB від 10.02.2018 року, сплачено єдиного внеску на суму 7040,00 грн., що визнається відповідачем.
5.5. Також, судом встановлено, що позивачем подавались до відповідача відповідні звіти про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за періоди 2017 рік та 2018 рік (а.с. 22-23, 36-38), зокрема:
- 12.02.2018 року звіт про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2017 рік, яким визначено за березень - грудень 2017 року суму єдиного внеску до сплати у розмірі 7400,00 грн. (704,00х10);
- звіт про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2018 рік, яким визначено за січень - грудень 2018 року суму єдиного внеску до сплати у розмірі 9828,72 грн. (819,06х12).
5.6. 22.08.2019 року ГУ ДФС у Чернівецькій області прийнято рішення №0101925607 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску, яким до позивача застосовано штраф за період з 03.05.2018 року до 23.07.2019 року у розмірі 2588,33 грн. та нараховано пеню у розмірі 1057,92 грн. (а.с. 9).
5.7. Не погоджуючись із вказаним рішенням ОСОБА_1 31.08.2019 року подав скаргу до Державної фіскальної служби України вих. №31-08/19 (а.с. 10).
5.8. Рішенням Державної фіскальної служби України від 03.10.2019 року № 4335/6/99-00 рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску від 22.08.2019 року №0101925607 залишено без змін, а скаргу ОСОБА_1 - без задоволення (а.с. 11-14).
VІ. ПОЗИЦІЯ СУДУ
6.1. Предметом цього позову є рішення ГУ ДФС у Чернівецькій області про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску №0101925607 від 22.08.2019 р. щодо нарахування та сплати грошового зобов'язання в розмірі 3646,25 грн., а тому суд має надати оцінку на предмет його правомірності та безпосередньо наявності підстав для його прийняття.
6.2. Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку визначені Законом України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" від 08.07.2010 року №2464-VI (далі - Закон №2464-VI).
6.3. Згідно з пунктом 2 частини 1 статті 1 Закону №2464-VI під єдиним внеском на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) слід розуміти консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов'язкового державного соціального страхування в обов'язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов'язкового державного соціального страхування
6.4. Пунктом 5 частини 1 статті 4 Закону №2464-VI визначено, що платниками єдиного внеску є особи, які провадять незалежну професійну діяльність, а саме наукову, літературну, артистичну, художню, освітню або викладацьку, а також медичну, юридичну практику, в тому числі адвокатську, нотаріальну діяльність, або особи, які провадять релігійну (місіонерську) діяльність, іншу подібну діяльність та отримують дохід від цієї діяльності Статтею 6 Закону №2464-VI передбачено, що платник єдиного внеску зобов'язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати та сплачувати єдиний внесок.
6.5. Відповідно до частини 5 статті 8 Закону №2464-VI єдиний внесок для платників, зазначених у статті 4 цього Закону, встановлюється у розмірі 22 відсотки до визначеної статтею 7 цього Закону бази нарахування єдиного внеску.
6.6. Згідно з частиною 5 статті 9 Закону №2464-VI сплата єдиного внеску здійснюється у національній валюті шляхом внесення відповідних сум єдиного внеску на рахунки органів доходів і зборів, відкриті в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів для його зарахування, крім єдиного внеску, який сплачується в іноземній валюті розташованими за межами України підприємствами, установами, організаціями (у тому числі міжнародними) за працюючих у них громадян України та громадянами України, які працюють або постійно проживають за межами України, відповідно до договорів про добровільну участь у системі загальнообов'язкового державного соціального страхування (далі - договір про добровільну участь).
6.7. Абзацом 3 частини 8 статті 9 Закону № 2464-VI передбачено, що платники єдиного внеску, зазначені у пунктах 4, 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, зобов'язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок.
6.8. При цьому, частиною 10 статті 9 Закону № 2464-VI визначено, що днем сплати єдиного внеску вважається: 1) у разі перерахування сум єдиного внеску з рахунку платника на відповідні рахунки органу доходів і зборів - день списання банком або центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, суми платежу з рахунку платника незалежно від часу її зарахування на рахунок органу доходів і зборів; 2) у разі сплати єдиного внеску готівкою - день прийняття до виконання банком або іншою установою - членом платіжної системи документа на переказ готівки разом із сумою коштів у готівковій формі; 3) у разі сплати єдиного внеску в іноземній валюті - день надходження коштів на відповідні рахунки органів доходів і зборів, відкриті в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів.
6.9. Відповідно до частини 11 статті 9 Закону №2464-VI у разі несвоєчасної або не в повному обсязі сплати єдиного внеску до платника застосовуються фінансові санкції, передбачені цим Законом.
6.10. Нарахування штрафу і пені за несплату або несвоєчасну сплату страхувальниками страхових внесків передбачено статтею 25 Закону №2464-VI.
6.11. Так, згідно частини 10 статті 25 Закону №2464-VI на суму недоїмки нараховується пеня з розрахунку 0,1 відсотка суми недоплати за кожний день прострочення платежу, а відповідно до пункту 2 частини 11 цієї ж статті Закону №2464-VI орган доходів і зборів застосовує до платника єдиного внеску такі штрафні санкції за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску накладається штраф у розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум.
6.12. Процедура нарахування і сплати єдиного внеску страхувальниками, визначеними Законом №2464-VI, нарахування і сплати фінансових санкцій, стягнення заборгованості зі сплати страхових коштів органами доходів і зборів визначена Інструкцією про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 року №449 (далі - Інструкція №449).
6.13. У відповідності до пунктів 1, 2 розділу VII Інструкції №449 за порушення норм законодавства про єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування до платників, на яких згідно із Законом покладено обов'язок нараховувати, обчислювати та сплачувати єдиний внесок, застосовуються фінансові санкції (штрафи та пеня) відповідно до Закону.
6.14. Положеннями підпункту 2 пункту 2 розділу VII Інструкції №449 визначено, що згідно з частиною 11 статті 25 Закону №2464-VI до платників, визначених підпунктами 1-4 та 6 пункту 1 розділу II цієї Інструкції, органи доходів і зборів застосовують штрафні санкції в таких розмірах за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску на платників, які допустили зазначене порушення у період до 01 січня 2015 року, накладається штраф у розмірі 10 відсотків своєчасно не сплачених сум. За несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску на платників, які допустили зазначене порушення, починаючи з 01 січня 2015 року накладається штраф у розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум.
При цьому складається рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску за формою згідно з додатком 12 до цієї Інструкції.
Розрахунок цієї фінансової санкції здійснюється на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів.
6.15. Відповідно до пункту 5 розділу VII Інструкції №449 на суму недоїмки платнику єдиного внеску нараховується пеня з розрахунку 0,1 відсотка на суму фактично сплаченої недоїмки за кожний день прострочення платежу.
Нарахування пені починається з першого календарного дня, що настає за днем закінчення строку внесення відповідного платежу, до дня його фактичної сплати (перерахування) включно.
Документами, які є підставою для нарахування пені є: документи, що підтверджують суму єдиного внеску та строк його сплати,- звіт платника щодо нарахування єдиного внеску (з додатним значенням); вимога про донараховані суми єдиного внеску за актами документальних перевірок або повідомленням-розрахунком; рішення суду.
6.16. Таким чином, суд зазначає, що у разі несплати (неперерахування) або несвоєчасної сплати (несвоєчасного перерахування) єдиного внеску на платників єдиного внеску накладається штраф, розрахунок якого здійснюється на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів, а на суму недоїмки платнику єдиного внеску нараховується пеня; при цьому факти порушень законодавства щодо несплати (неперерахування) або несвоєчасної сплати (несвоєчасного перерахування) єдиного внеску, оформлюються актом довільної форми, в якому чітко викладається зміст порушення з обґрунтуванням порушених норм законодавчих актів.
6.17. Тобто, визначальним при винесенні рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску є саме встановлення фактів несплати (несвоєчасної сплати) позивачем єдиного внеску на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів, а також первинних документів щодо нарахування та сплати такого внеску.
6.18. Вказаний висновок суду узгоджується з правовою позицією Верховного Суду, викладеній у постанові від 13.11.2018 року у справі №813/4686/16.
6.19. Судом встановлено, що позивач є платником єдиного соціального внеску та перебуває на обліку ГУ ДФС у Чернівецькій області з 27.09.2017 року (див. пункт 5.1 рішення).
6.20. Із врахування частини 5 статті 8 Закону №2464-VI суд зазначає, що мінімальний страховий внесок у 2017 році (розмір мінімальної заробітної плати станом на 01.01.2017 року - 3200,00 грн.) складав 3200 грн. х22%=704,00 грн./міс.; мінімальний страховий внесок у 2018 році (розмір мінімальної заробітної плати станом на 01.01.2018 року - 3723,00 грн.) складав 3723 грн.х22%=819,06 грн./міс.; мінімальний страховий внесок у 2019 році (розмір мінімальної заробітної плати станом на 01.01.2019 року - 4173,00 грн.) складав 4173,00 грн. х22%=918,08 грн./міс.
6.21. Таким чином, протягом 2017 року позивач був зобов'язаний сплачувати єдиний внесок у сумі не меншій ніж 704,00 грн./місяць, у сумі не меншій ніж 819,06 грн./місяць протягом 2018 року, та у сумі не меншій ніж 918,06 грн./місяць протягом 2019 року, в тому числі і при відсутності будь-яких доходів (прибутків) у вказаний період.
6.22. Оскаржуваним рішенням до позивача за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску застосовано штраф за період з 03.05.2018 року до 23.07.2019 року у розмірі 2588,33 грн. та нараховано пеню у розмірі 1057,92 грн. (а.с. 9).
6.23. Разом з цим, сплата позивачем сум єдиного соціального внеску за оскаржувані періоди проводилася до банківських установ у визначених вище розмірах, що підтверджується наявними у матеріалах справи платіжними документами (див. пункт 5.2 рішення).
6.24. Аналізуючи дані облікової картки платника податку згідно даних АІС «Податковий блок», відзив на позов та рішення про результати розгляду скарги від 03.10.2019 року, №4335/6/99-00, слід прийти до висновку, що наявність недоїмки у позивача в розумінні відповідача, обумовлена тим, що позивач був взятий на облік 27.09.2017 року, а тому йому 02.05.2018 року нараховано розрахункову суму єдиного внеску 2816,00 грн. (704,00х4) за період з вересня по грудень 2017 року згідно облікових даних для осіб, які проводять незалежну професійну діяльність і така сума позивачем не була сплачена, що стало підставою для виникнення у нього заборгованості.
6.25. Отже, з викладеного слідує, що донараховна сума є сумою єдиного внеску, яку позивач мав сплатити за вересень - грудень 2017 року, іншої природи походження вона немає.
6.26. Натомість, як встановлено судом вище (дивись пункт 5.4 цього рішення) 12.02.2018 року, позивачем, платіжним дорученням №5230612SB від 10.02.2018 року, сплачено за період березень-грудень 2017 року єдиного внеску на суму 7040,00 грн., яка в тому числі охоплює суму єдиного внеску 2816,00 грн. (704,00х4), що нарахована контролюючим органом за період з вересня по грудень 2017 року.
6.27. Тобто, з викладеного слідує, що відповідач повторно донарахував 02.05.2018 року позивачеві єдиний внесок за вересень-грудень 2017 року, який останнім був сплачений платіжним дорученням №5230612SB від 10.02.2018 року.
6.28. При цьому таке донарахування відбулось без прийняття будь-якого рішення, яке можливо було б оскаржити позивачу. Доказів зворотного сторони суду не надали
6.29. Окрім цього, суд вважає за необхідним зазначити, що Закон №2464-VI (в редакції станом на 2017 рік) передбачав, що платники єдиного внеску, зазначені у пункті 5 частини першої статті 4 цього Закону, зобов'язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний рік, до 1 травня наступного року, тоді як в редакції з 01.01.2018 року передбачав, що платники єдиного внеску, зазначені у пунктах 4, 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, зобов'язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок.
6.30. Зобов'язання по єдиному внеску у позивача, які на думку податкового органу ним не були своєчасно сплачені, виникли під час дії Закону №2464-VI у редакції чинній на 2017 рік, а тому позивачем правомірно платіжним дорученням №5230612SB від 10.02.2018 року (тобто до 1 травня 2018 року) сплачено єдиний внесок. Повторно його сплачувати, виходячи із вимоги по квартальної сплати, позивач не був зобов'язаний, оскільки існуюча заборгованість за 2017 рік ним була погашена у повному обсязі.
6.31. Аналізуючи зміст облікової картки платника податку згідно даних АІС «Податковий блок», слід прийти до висновку, що донарахована відповідачем сума єдиного внеску 2816,00 грн. (704,00х4) за період вересень-грудень 2017 року, позивачем щоквартально закривалась, із врахуванням положень частини 6 статті 25 Закону №2464-VI, згідно якої рахунок сум, що надходять від платника єдиного внеску або від державної виконавчої служби, погашаються суми недоїмки, штрафних санкцій та пені у порядку календарної черговості їх виникнення. У разі якщо платник має несплачену суму недоїмки, штрафів та пені, сплачені ним суми єдиного внеску зараховуються в рахунок сплати недоїмки, штрафів та пені у порядку календарної черговості їх виникнення.
Однак, виникала нова заборгованість, яка обумовлена перерахуванням податковим органом коштів у порядку календарної черговості виникнення заборгованості.
6.32. Наведені вище дії відповідача щодо донарахування позивачу єдиного внеску суперечить засадам верховенства права, в силу своєї не справедливості, правової невизначеності та покладенні на відповідача надмірного тягаря, поза межами закону. А тому в цій частині оскаржуване рішення є нерозсудливим на носить елементи дискримінаційного характеру, в частині зобов'язання позивача сплачувати двічі єдиний внесок за один і той самий період.
6.33. Разом з цим, суд звертає увагу, що згідно квитанції №0.0.1418018065.1 позивачем за другий квартал 2019 року сплачено єдиний соціальний внесок у сумі 2754,18 грн., датою такої сплати є 23.07.2019 року.
6.34. Відповідно до положень абзацу 3 частини 8 статті 9 Закону №2464-VI єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, повинен бути сплачений до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок, а тому зазначене свідчить про те, що позивачем протерміновано сплату єдиного внеску за другий квартал 2019 року на чотири дні.
6.35. За таких обставин, відповідач вправі застосувати до позивача штраф у розмірі 550,84 грн. (2754,18 грн.х20%). При цьому, сума нарахованої пені повинна становити 11,02 грн. (2754,18 грн.х0,1%х4 дні).
6.36. Враховуючи викладене, суд приходить до висновку про відсутність у відповідача правових підстав для застосування до позивача штрафу у розмірі 2037,49 грн. та пені у розмірі 1046,9 грн., згідно рішення № 0101925607 від 22.08.2019 року про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску.
VІІ. ВИСНОВКИ СУДУ
7.1. Відповідно до частини 1 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
7.2. Водночас, частина 2 статті 77 КАС України передбачає, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
7.3. У таких справах суб'єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
7.4. У цій справі встановлено, що ОСОБА_1 допущено порушення вимог Закону № 2464-VI та Інструкції №449 в частині несвоєчасної сплати єдиного внеску за другий квартал 2019 року, а тому сума штрафної санкції у сумі 550,84 грн. та сума пені у розмірі 11,02 грн. нарахована правомірно.
7.5. Разом з тим, сума штрафної санкції у розмірі 2037,49 грн. та сума пені у розмірі 1046,9 грн. є такими, що нараховані безпідставно і в цій частині рішення ГУ ДФС у Чернівецькій області від 22.08.2019 року № 0101925607 підлягає скасуванню.
VІІІ. РОЗПОДІЛ СУДОВИХ ВИТРАТ
8.1. Відповідно до частини 3 статті 139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.
8.2. З матеріалів справи встановлено, що при зверненні до суду з даним позовом позивачем сплачено судовий збір у розмірі 768 грн. 40 коп., що підтверджується квитанцією №30158 від 15.10.2019 року (а.с. 3).
8.3. Оскільки, позов задоволено частково, суд, стягує на користь позивача судові витрати пропорційно до розміру задоволених позовних вимог у вигляді сплаченого судового збору у розмірі 653 грн. 14 коп. (85% від суми сплаченого судового збору) за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.
На підставі викладеного, керуючись статтями 73-77, 90, 241-246, 250 КАС України, суд -
1. Позов ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби у Чернівецькій області про визнання протиправним та скасування рішення - задовольнити частково.
2. Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Чернівецькій області про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску №0101925607 від 22.08.2019 року щодо нарахування штрафу та пені у розмірі 3084 (три тисячі вісімдесят чотири) грн. 39 коп., з них штраф у розмірі 2037 (дві тисячі тридцять сім) грн. 49 коп. та пеня у розмірі 1046 (одна тисяча сорок шість) грн. 9 коп.
3. У частині визнання протиправним та скасування Головного управління Державної фіскальної служби у Чернівецькій області про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску №0101925607 від 22.08.2019 р. щодо нарахування штрафу та пені у розмірі 561 (п'ятсот шістдесят одна) грн. 86 коп., з них штраф у розмірі 550 (п'ятсот п'ятдесят) грн. 84 коп. та пеня у розмірі 11 (одинадцять) грн. 02 коп., - у задоволенні позову відмовити.
4. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Чернівецькій області (58013, м. Чернівці, вул. Героїв Майдану, 200-А, код ЄДРПОУ 43143196) на користь ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) судові витрати у вигляді сплаченого згідно квитанції №30158 від 15.10.2019 року судового збору у розмірі 653 (шістсот п'ятдесят три) грн. 14 коп. (пропорційно задоволеним вимогам).
Згідно статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У відповідності до статей 293, 295 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду першої інстанції можуть бути оскаржені в апеляційному порядку повністю або частково. Апеляційна скарга на рішення до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи подається до Сьомого апеляційного адміністративного суду через Чернівецький окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня його проголошення (складання).
Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення (ухвали) суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Повне найменування учасників процесу:
Позивач - ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ).
Відповідач - Головне управління Державної податкової служби у Чернівецькій області (58013, м. Чернівці, вул. Героїв Майдану, 200-А, код ЄДРПОУ 43143196).
Суддя О.В. Анісімов