Дело №1-49/2009 год
23 декабря 2009 года г. Запорожье
Орджоникидзевский районный суд г. Запорожья в составе председательствующего судьи Воробьева А.В., при секретаре Политайко Я.П., с участием прокурора Бизименко И.В., адвокатов ОСОБА_1, ОСОБА_2, рассмотрев в открытом судебном заседании ходатайство защитников ОСОБА_1, ОСОБА_2 о возвращении уголовного дела по обвинению:
ОСОБА_3, ІНФОРМАЦІЯ_1, уроженца ІНФОРМАЦІЯ_2, гражданина Украины, имеющего ІНФОРМАЦІЯ_3, работающего главным метрологом по газообеспечению и газификации ОАО «Запорожгаз», проживающего: ІНФОРМАЦІЯ_4, ранее не судимого - в совершении преступлений, предусмотренных ч. 3 ст. 212, ч. 2 ст. 366 УК Украины;
ОСОБА_4, ІНФОРМАЦІЯ_5, уроженки ІНФОРМАЦІЯ_6, гражданки Украины, имеющей ІНФОРМАЦІЯ_3, работающей главным менеджером ЗАО «Виктория-41», проживающей по адресу: ІНФОРМАЦІЯ_7, ранее не судимой - в совершении преступлений, предусмотренных ч. 3 ст. 212, ч. 2 ст. 366 УК Украины, -
В производстве Орджоникидзевского районного суда г. Запорожья находится уголовное дело по обвинению ОСОБА_3, ОСОБА_4 в совершении преступлений предусмотренных ст. ст.212 ч.3, 366 ч.2 УК Украины.
Согласно обвинительного заключения, ОСОБА_3, в период времени с июля 1997 года по октябрь 2004 года, постоянно, на основании приказа №82-к от 18.07.1997 года, занимая должность первого заместителя Председателя правления ОАО по газообеспечению и газификации «Запорожгаз», зарегистрированного Запорожским городским Советом народных депутатов за №952 от 30.12.1994 года, расположенного по адресу: г. Запорожье, ул. Заводская, 7, находящегося на налоговом учете в ГНИ в г. Запорожье с 01.09.2000 года, СГНИ по роботе с КПН в г. Запорожье с 17.03.2003 года, связанную с выполнением организационно-распорядительных и административно-хозяйственных обязанностей, на которого в соответствии с п.1.3, п.2.5, п.3.1, п.3.2 должностной инструкции возложена ответственность: за результаты производственной деятельности предприятия; обязанность: обеспечить соблюдение режима экономии материальных и трудовых ресурсов; предоставлено право: использовать права Председателя правления ОАО «Запорожгаз», предусмотренные уставом предприятия, в его отсутствие (отпуск, командировка, болезнь), в пределах своей компетенции действовать от имени ОАО «Запорожгаз», представлять предприятие в иных учреждениях и организациях, осуществлять хозяйственные операции и заключать договора без доверенности, являясь служебным лицом предприятия, действуя умышленно, по предварительному сговору с заместителем Председателя правления по экономическим, финансовым и правовым вопросам - главным бухгалтером ОАО «Запорожгаз» ОСОБА_4, умышленно уклонился от уплаты налога на прибыль в суме 5 098 121 грн. 96 коп. и налога на добавленную стоимость в сумме 3 674 202 грн. 16 коп., что повлекло не поступление в государственный бюджет средств в особо крупных размерах, при следующих обстоятельствах.
Так, желая создать условия для незаконного занижения налоговых обязательств по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость ОАО «Запорожгаз», ОСОБА_3 в период времени с ноября 2000 года по январь 2002 года, находясь в помещении предприятия, расположенного по ул. Заводская, 7 в г. Запорожье, действуя по предварительному сговору с ОСОБА_4, получил от последней первичные бухгалтерские документы с внесенными в них неустановленным следствием лицом заведомо ложных сведений о предоставлении ЧП «Юрконсул» в пользу ОАО по газообеспечению и газификации «Запорожгаз» юридических услуг. В дальнейшем, ОСОБА_3 достоверно зная о том, что услуги указанные в полученных от ОСОБА_4 первичных бухгалтерских документах не предоставлялись предприятию и не будут предоставлены, подделал официальные документы, подписав от имени ОАО «Запорожгаз» договор без номера от 20.11.2000 года, договор по делу №631 от 27.11.2000 года, договор по арбитражному делу №1/4/846 от 04.09.2000 года, акт приема-передачи выполненных работ от 31.10.2001 года, а также от имени ЧП «Юрконсул» договор без номера от 20.11.2000 года, договор по делу №631 от 27.11.2000 года, договор по арбитражному делу №1/4/846 от 04.09.2000 года, реестр исковых требований к договорам по хозяйственным делам, акт приема-передачи выполненных работ от 28.01.2002 года, справку к акту приема-передачи выполненных работ от28.01.2002 года, налоговою накладную №60/1 от 30.05.2001 года, с внесенными в них заведомо ложными сведениями, относительно предоставления ЧП «Юрконсул» юридических услуг в пользу ОАО «Запорожгаз».
При этом, имея умысел на уклонения от уплаты налогов, ОСОБА_3, с целью отображения данных указанных в поддельных документах по взаимоотношениях с ЧП «Юрконсул» по бухгалтерскому и налоговому учетах ОАО «Запорожгаз», передав их ОСОБА_4, которая организовала отображение заведомо ложных сведений по бухгалтерскому и налоговому учетах предприятия.
ОСОБА_3, реализуя свой преступный умысел, направленный на уклонение от уплаты налогов, достоверно зная, что ЧП «Юрконсул» в пользу ОАО «Запорожгаз» юридических услуг не предоставляло, обеспечил отображение по бухгалтерскому и налоговому учетах предприятия заведомо ложных сведений относительно предоставления ЧП «Юрконсул» юридических услуг ОАО «Запорожгаз» и подписал налоговые декларации предприятия по налогу на добавленную стоимость за июль, ноябрь 2001 года, декларацию о доходах предприятия за 1-й квартал 2001 года, в результате чего в нарушение п.3.1 ст.3, п.п.5.2.1 ст.5, п.10.1 ст.10 «Закона Украины «О налогообложении доходов предприятий» №334/94-ВР от 28.12.1998 года и п.п.7.4.1 п.7.4, п.п.7.5.1 п.7.5, п.п.7.7.1 п.7.7. ст.7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» №168/97-ВР от 03.04.1997 года в отчетных декларациях по налогу на доход превысил валовые расходы предприятия на сумму 16 993 739 грн. 86 коп., что привело к снижению объекта налогообложения по налогу на прибыль на указанную сумму, умышленно уклонившись от уплаты налога на прибыль в размере 5 098 121 грн. 96 коп., в том числе в 1 квартале 2001 года - 2 062 500 грн., 2 квартале 2001 года - 3 035 621 грн. 96 коп., а также в отчетных декларациях по налогу на добавленную стоимость завысил сумму налогового кредита предприятия в размере 3 674 202 грн. 16 коп., в том числе за апрель 2001 года - 2 625 605 грн. 98 коп., за июль 2001 года - 424 743 грн. 82 коп., за ноябрь 2001 года 620 852 грн. 36 коп., умышленно уклонившись от уплаты налога на добавленную стоимость в размере 3 674 202 грн. 16 коп., в том числе за апрель 2001 года - 2 625 605 грн. 98 коп., за июль 2001 года 424 743 грн. 82 коп., за ноябрь 2001 года - 620 852 грн. 36 коп., а всего на общую сумму 8 772 324 грн. 12 коп..
Кроме того, ОСОБА_3, имея умысел на внесения в официальные документы заведомо неправдивые сведенья, с целью незаконного занижения налоговых обязательств предприятия, в период 2000, 2001 годов, находясь в помещении ОАО по газообеспечению и газификации «Запорожгаз», расположенного по ул. Заводской, 7 в г. Запорожье, действуя по предварительному сговору с ОСОБА_4, получил от последней первичные бухгалтерские документы с внесенным в них неустановленным следствием лицом заведомо неправдивых сведений о предоставлении ЧП «Юрконсул» в пользу ОАО «Запорожгаз» юридических услуг.
В дальнейшем, ОСОБА_3, достоверно зная о том, что услуги указанные в полученных от ОСОБА_4 первичных бухгалтерских документах не предоставлялись и не будут предоставляться, подделал официальные документы, подписав от имени ОАО «Запорожгаз» договор без номера от 20.11.2000 года, договор по делу №631 от 27.11.2000 года, договор по арбитражному делу №1/4/846 от 04.09.2000 года, акт приема-передачи выполненных работ от 31.10.2001 года, а также от имени ЧП «Юрконсул» договор без номера от 20.11.2000 года, договор по делу №631 от 27.11.2000 года, договор по арбитражному делу №1/4/846 от 04.09.2000 года, реестр исковых требований к договорам по хозяйственным делам, акт приема-передачи выполненных работ от 28.01.2002 года, справку к акту приема-передачи выполненных работ от28.01.2002 года, налоговою накладную №60/1 от 30.05.2001 года, с внесенными в них заведомо ложными сведениями, относительно предоставления ЧП «Юрконсул» юридических услуг в пользу ОАО «Запорожгаз».
При этом, имея умысел на уклонения от уплаты налогов, ОСОБА_3 с целью отображения данных указанных в поддельных документах по взаимоотношениям с ЧП «Юрконсул» по бухгалтерскому и налоговому учетах ОАО «Запорожгаз», передав их ОСОБА_4, которая организовала отображение заведомо неправдивых сведений по бухгалтерскому и налоговому учетах предприятия.
После этого, ОСОБА_3, реализуя свой преступный умысел, направленный на внесение заведомо поддельных сведений в отчетные декларации ОАО «Запорожгаз» по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость и выдачу этих документов государственному контролирующему органу, подписал и обеспечил предоставления до СГНИ по работе с КПН в г. Запорожье, не знавших о преступных намерениях ОСОБА_3 и ОСОБА_4, налоговых деклараций по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость, в которых находились заведомо неправдивые сведенья относительно объекта налогообложения.
Так, 07 мая 2001 года в СГНИ по работе с КПН в г. Запорожье была подана налоговая декларация по налогу на прибыль предприятий ОАО «Запорожгаз» за период 1-го квартала 2001 года, достоверность сведений в которой удостоверено подписью ОСОБА_3. В результате отображения по бухгалтерскому и налоговому учетах предприятия сведений поддельных документов относительно предоставления юридических услуг ЧП «Юрконсул» в пользу ОАО «Запорожгаз», в нарушение п.3.1 ст.3, п.п. 5.2.1, п.5.2 ст.5, п.10.1 ст.10 Закона Украины «О налогообложении дохода предприятий» №334/94-ВР от 28..12.1998 года в указанной декларации было завышено сумму валовых расходов на 6 875 000 грн., что привело к неоплате налогу на прибыль в размере 2 062 500 грн..
20 августа 2001 года в СГНИ по работе с КПН в г. Запорожье была подана налоговая декларация по налогу на прибыль предприятий ОАО «Запорожгаз» за период июль 2001 года, достоверность сведений в которой удостоверено подписью ОСОБА_3. В результате отображения по бухгалтерскому и налоговому учетах предприятия сведений поддельных документов относительно предоставления юридических услуг ЧП «Юрконсул» в пользу ОАО «Запорожгаз», в нарушение п.п.7.4.1 п.7., п.п.7.5.1 п.7.5, п.п.7.7.1 п.7.7 ст.7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» №168/97-ВР от 03.04.1997 года в указанной декларации было завышено сумму налогового кредита, что привело к неоплате налога на добавленную стоимость в сумме 424 743 грн. 82 коп..
19.12.2001 года в СГНИ по работе с КПН в г. Запорожье была подана налоговая декларация по налогу на прибыль предприятий ОАО «Запорожгаз» за период ноября 2001 года, достоверность сведений в которой удостоверено подписью ОСОБА_3. В результате отображения по бухгалтерскому и налоговому учетах предприятия сведений поддельных документов относительно предоставления юридических услуг ЧП «Юрконсул» в пользу ОАО «Запорожгаз», в нарушение п.п.7.4.1 п.7., п.п.7.5.1 п.7.5, п.п.7.7.1 п.7.7 ст.7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» №168/97-ВР от 03.04.1997 года в указанной декларации было завышено сумму налогового кредита, что привело к неоплате налога на добавленную стоимость в сумме 620 852 грн. 36 коп..
В результате указанных выше преступных действий ОСОБА_3 в отчетных декларациях ОАО «Запорожгаз» по налогу на прибыль было завышено валовые расходы предприятия на сумму 16 993 739 грн. 86 коп., в том числе в 1-ом квартале 2001 года - 6 875 000 грн., в 2-ом квартале 2001 года - 10 118 739 грн. 86 коп, что привело к занижению объекта налогообложения предприятия по налогу на прибыль на указанную сумму, умышленно уклонился от уплаты налогу на прибыль в размере 5 098 121 грн. 96 коп. в том числе в 1-ом квартале 2001 года - 2 062 500 грн., во 2-ом квартале - 3 035 621 грн. 96 коп.; в отчетных декларациях по налогу на добавленную стоимость было завышено сумму налогового кредита предприятия в размере 3 674 202 грн. 16 коп., в том числе за апрель 2001 года - 2 625 605 грн. 98 коп., за июль 2001 года - 424 743 грн. 82 коп., за ноябрь 2001 года - 620 852 грн. 36 коп., умышленно уклонившись от уплаты налога на добавленную стоимость в размере 3 674 202 грн. 16 коп., в том числе за апрель 2001 года - 2 625 605 грн. 98 коп., за июль 2001 года - 424 743 грн. 82 коп., за ноябрь 2001 года - 620 852 грн. 36 коп., а всего умышленно уклонившись от уплаты налогов на общую сумму 8 772 324 грн. 12 коп..
Согласно обвинительного заключения, ОСОБА_4, которая в период времени с июля 1997 года до 2005 года, постоянно, на основании приказа №75 - к от 02.07.1997 года, занимая должность главного бухгалтера, а с 03 мая 2001 года, на основании приказа №233п от 03.05.2001 года, занимая должность заместителя Председателя правления по экономическим, финансовым и правовым вопросам, связанной с выполнением организационно-распорядительных и административно-хозяйственных обязанностей, являясь служебным лицом предприятия, действуя умышленно, по предварительному сговору с первым заместителем председателя правления ОАО «Запорожгаз» ОСОБА_3 и не установленным следствием лицом, которое не находилось в трудовых отношениях с указанным предприятием, умышленно уклонилась от уплаты налогов при следующих обстоятельствах.
Так, желая создать условия для незаконного занижения налоговых обязательств по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость ОАО «Запорожгаз», ОСОБА_4, в период времени с ноября 2000 года по январь 2002 года, находясь на своем рабочем месте, расположенном по адресу г. Запорожье, ул. Заводская, 7, действуя по предварительному сговору с ОСОБА_3 и не установленным следствием лицом, получила от последнего первичные бухгалтерские документы с внесенными в них заведомо неправдивыми сведениями о предоставлении ЧП «Юрконсул» в пользу ОАО «Запорожгаз» юридических услуг.
Данные первичные бухгалтерские документы, которые содержат заведомо неправдивые сведения, ОСОБА_4 предоставила на подпись первому заместителю председателя правления ОАО «Запорожгаз» ОСОБА_3.
В дальнейшем, после подписания указанных выше поддельных документов ОСОБА_3, ОСОБА_4 организовала их отображение по бухгалтерскому и налоговому учетах ОАО «Запорожгаз».
Не поясняя своих преступных намерений, ОСОБА_4, передала поддельные документы о предоставлении ЧП «Юрконсул» юридических услуг в пользу ОАО «Запорожгаз» подчиненным ей сотрудникам бухгалтерии предприятия и дала устное указание последним отразить по бухгалтерскому и налоговому учетах предприятия указанные в этих документах сведения.
Так, заместитель главного бухгалтера ОАО «Запорожгаз» ОСОБА_5 и бухгалтер 1-о1 категории предприятия ОСОБА_6, будучи не осведомленными о преступных намерениях ОСОБА_4 и ОСОБА_3, отобразили по бухгалтерскому и налоговому учетах ОАО «Запорожгаз», сведения указанные в поддельных бухгалтерских документах о предоставлении ЧП «Юрконсул» юридических услуг в пользу ОАО «Запорожгаз», которые послужили основанием для составления отчетных деклараций ОАО «Запорожгаз» по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость.
Реализуя совместный преступный умысел, ОСОБА_4, обеспечила по бухгалтерскому и налоговому учетах предприятия заведомо поддельные документы о предоставлении ЧП «Юрконсул» юридических услуг в пользу ОАО «Запорожгаз» и подписала налоговою декларацию по налогу на добавленную стоимость за апрель 2001 года, в результате чего в нарушение п.3.1 ст.3, п.п.5.2.1 ст.5, п.10.1 ст.10 «Закона Украины «О налогообложении доходов предприятий» №334/94-ВР от 28.12.1998 года и п.п.7.4.1 п.7.4, п.п.7.5.1 п.7.5, п.п.7.7.1 п.7.7. ст.7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» №168/97-ВР от 03.04.1997 года в отчетных декларациях по налогу на доход превысила валовые расходы предприятия на сумму 16 993 739 грн. 86 коп., что привело к снижению объекта налогообложения по налогу на прибыль на указанную сумму, умышленно уклонившись от уплаты налога на прибыль в размере 5 098 121 грн. 96 коп., в том числе в 1 квартале 2001 года - 2 062 500 грн., 2 квартале 2001 года - 3 035 621 грн. 96 коп., а также в отчетных декларациях по налогу на добавленную стоимость завысил сумму налогового кредита предприятия в размере 3 674 202 грн. 16 коп., в том числе за апрель 2001 года - 2 625 605 грн. 98 коп., за июль 2001 года - 424 743 грн. 82 коп., за ноябрь 2001 года 620 852 грн. 36 коп., умышленно уклонившись от уплаты налога на добавленную стоимость в размере 3 674 202 грн. 16 коп., в том числе за апрель 2001 года - 2 625 605 грн. 98 коп., за июль 2001 года 424 743 грн. 82 коп., за ноябрь 2001 года - 620 852 грн. 36 коп., а всего на общую сумму 8 772 324 грн. 12 коп..
Кроме того, 21.05.2001 года до СГНИ по работе с КПН в г. Запорожье булла подана налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость ОАО «Запорожгаз» за апрель 2001 года, достоверность сведений в которой подтверждено подписью ОСОБА_7. В результате отображения по бухгалтерскому и налоговому учетах предприятия сведений поддельных документов относительно предоставления юридических услуг ЧП «Юрконсул» в пользу ОАО «Запорожгаз» в нарушение п.п.7.4.1 п.7.4, п.п.7.5.1 п.7.5, п.п.7.7.1 п.7.7. ст.7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» №168/97-ВР от 03.04.1997 года в указанной декларации завышено сумму налогового кредита ОАО «Запорожгаз», что привело к не уплате налога на добавленную стоимость в размере 2 625 605 грн. 98 коп.
Указанные действия ОСОБА_3 и ОСОБА_4 квалифицированы органом досудебного следствия по ст.212 ч.3 УК Украины как умышленное уклонение от уплати налогов, входящих в систему налогообложения введенных в установленном законом порядке, совершенное должностным лицом предприятия, независимо от форм собственности по предварительному сговору группой лиц, повлекшие фактическое не поступление в бюджеты в особо крупных размерах; по ст. 366 ч.2 УК Украины как должностной подлог, то есть внесение должностным лицом в официальные документы заведомо ложных сведений, а также составление и выдача заведомо ложных документов, повлекшее тяжкие последствия.
Допрошенный в судебном заседании подсудимый ОСОБА_3 вину в совершении инкриминируемых ему органом досудебного следствия преступлений по ч. 3 ст. 212, ч. 2 ст. 366 УК Украины не признал. Суду пояснил, что в преступный сговор с ОСОБА_4 он не вступал, заведомо неправдивые сведения в официальные документы не вносил, налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость ОАО «Запорожгаз» за июль 2001 года, предоставленную предприятием в СГНИ по работе с крупными плательщиками налогов в г. Запорожье за вх. № 5667 от 20.08.2001 года, налоговую декларацию по НДС ОАО «Запорожгаз» за ноябрь 2001 года, предоставленную предприятием в СГНИ по работе с крупными плательщиками налогов в г. Запорожье подписал он.
Допрошенная в судебном заседании подсудимая ОСОБА_4 вину в совершении инкриминируемых ей органом досудебного следствия преступлений по ч. 3 ст. 212, ч. 2 ст. 366 УК Украины не признала. Суду пояснила, что в ходе проведения комплексной документальной проверки соблюдения требований налогового законодательства СГНИ по работе с крупными плательщиками налогов в г. Запорожье составлен акт № 12/03345716/33-2 от 05.07.2004 года, в ходе проверки установлено, что предприятием завышен налоговый кредит в июле 2001 года на общую суму 3482271,46 грн. и в ноябре 2001 года на общую суму 372514,17 грн., в связи с чем предприятием добровольно до окончания проверки указанная сума погашена с учетом штрафных санкций.
В ходе судебного следствия, судом в полном объеме исследованы собранные в ходе досудебного следствия доказательства.
После исследования судом доказательств по делу, защитниками подсудимых ОСОБА_3, ОСОБА_4 - адвокатами ОСОБА_1, ОСОБА_2 заявлено ходатайство о возвращении уголовного дела генеральному прокурору Украины для проведения дополнительного расследования, в связи с неполнотой досудебного следствия.
Заслушав доводы защиты, мнение подсудимых, поддержавших ходатайство, мнение прокурора, полагавшего, что основания для возвращения уголовного дела для дополнительного расследования отсутствуют, суд считает, что ходатайство подлежит удовлетворению в связи со следующим.
Согласно ст.64 УПК Украины при производстве досудебного следствия, дознания и разбирательства уголовного дела в суде подлежат доказыванию: 1) событие преступления (время, место, способ и другие обстоятельства совершения преступления); 2) виновность обвиняемого в совершении преступления и мотивы преступления; 3) обстоятельства, влияющие на степень тяжести преступления, а также обстоятельства, характеризующие личность обвиняемого, смягчающие или отягчающие наказание; 4)характер и размер вреда, причиненного преступлением, а также размер расходов учреждения здравоохранения на стационарное лечение потерпевшего от преступного деяния.
Согласно материалов уголовного дела, незаконность действий ОСОБА_3 и ОСОБА_4, по мнению органа досудебного следствия, состоит в том, что подсудимые умышленно, по предварительному сговору, уклонялись от уплаты налогов, чем допустили нарушение, которое имеет признаки преступления, предусмотренного статьей 212 ч.3 УК Украины.
Обвинение ОСОБА_3 и ОСОБА_4 в умышленном уклонении от уплаты налога на прибыль в 1 и 2 кварталах 2001 года основано на справке № 34/26-20/03345716 от 10.11.2004г., составленной главным государственным налоговым ревизором-инспектором отдела доследственных проверок ГОНМ СГНИ по работе с крупными плательщиками г.Запорожья ОСОБА_8 по результатам внеплановой документальной проверки ОАО «Запорожгаз» по вопросам отнесения в состав валовых затрат и налогового кредита сумм, связанных с предоставлением юридических услуг ЧП «Юрконсул» за период с 01.01.2001г. по 01.07.2004г. Указанной проверкой было установлено отнесение в состав валовых затрат ОАО «Запорожгаз» стоимость полученных от ЧП «Юрконсул» юридических услуг в 1 квартале 2001г. - 6 875 000,0 грн., во 2 квартале 10 118 739,86 грн. и делается вывод о том, что сумма налога на прибыль не уплаченного ОАО «Запорожгаз» в 1 квартале составляет 2 062 500,00 грн, во 2 квартале 3 035 621,96 грн. (т.10 л.д.25).
По мнению суду, указанная справка не может является основанием для доначисления сумм неуплаченных налогов, так как в ней не зафиксированы нарушения налогового законодательства. В соответствии с приказом ГНА Украины № 429 от 16.09.2002г. «Об утверждении Порядка оформления результатов документальных проверок соблюдения налогового и валютного законодательства субъектами предпринимательской деятельности юридическими лицами, их филиалами, отделениями и другими обособленными подразделениями» справка налоговым органом составляется в случае отсутствия нарушений. Сумма налогового обязательства рассчитывается контролирующим органом в акте по результатам проведенной документальной налоговой проверки плательщика налогов по вопросам соблюдения налогового и валютного законодательства и оформляется в соответствии с п.6.1 ст.6 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» №2181 - налоговым уведомлением-решением, в котором указываются основания для такого начисления, ссылки на норму налогового закона, в соответствии с которым сделан расчет налоговых обязательств, сумма налога подлежащего к уплате, штрафные санкции, граничные сроки их погашения, а также предупреждения о последствиях их неуплаты в установленный срок и граничные сроки, предусмотренные законом для обжалования начисленного налогового обязательства. По выводам справки руководитель налогового органа не принимает решение о нарушении проверяемым предприятием налогового законодательства и соответственно не направляет плательщику налога уведомление-решение, которое обязывает плательщика налогов уплатить сумму налогового обязательства определенную контролирующим органом.
Кроме того, отраженные в справке № 34/26-20/03345716 от 10.11.2004г. обстоятельства противоречат результатам плановой комплексной документальной проверки ОАО «Запорожгаз», проведенной СГНИ по работе с КПН в г.Запорожье за период с 01.01.1999г. по 30.06.2001г., так как эта проверка ранее проверяла налог на прибыль в 1 и 2 кварталах 2001 года. Указанной налоговой проверкой нарушений налогового законодательства при взаимоотношениях ОАО «Запорожгаз» и ЧП «Юрконсул» у ОАО «Запорожгаз» в 1 и 2 кварталах 2001 года не выявлено.
Неуплата налога на добавленную стоимость в апреле 2001 года органом досудебного следствия была установлена на основании справки № 15/26-20/03345716 от 18.05.2004г., составленной главным государственным налоговым ревизором-инспектором отдела доследственных проверок ГОНМ СГНИ по работе с крупными плательщиками г.Запорожья ОСОБА_8 по результатам внеплановой тематической документальной проверки ОАО «Запорожгаз» по вопросам правомерности отнесения в состав валовых затрат и налогового кредита сумм, гонораров, выданных ЧП «Юрконсул» за период с 01.07.2000 по 31.12.2002г. (т. 1 л.д.291-298).
Указанная справка, по мнению суда, также не может являться основанием для доначисления сумм неуплаченных налогов. Сумма налогового обязательства рассчитывается контролирующим органом по результатам проведенной документальной налоговой проверки плательщика налогов по вопросам соблюдения налогового и валютного законодательства и оформляется в соответствии с п.6.1 ст.6 Закона Украины « О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» №2181 - налоговым уведомлением-решением.
Только наличие налогового уведомления-решения, вынесенного руководителем налогового органа по результатам документальной налоговой проверки, является тем самым единственным основанием, по которому у плательщика налогов возникает обязанность уплатить в бюджет доначисленную контролирующим органом сумму налоговых обязательств.
По выводам справки руководитель налогового органа не принимает решение которое обязывает плательщика налогов уплатить сумму налогового обязательства определенную контролирующим органом, а следовательно проверяемое предприятие не обязано уплачивать сумму налогового обязательства указанную в справке.
Выводы, отраженные в справке № 15/26-20/03345716 от 18.05.2004г противоречат выводам проведенной плановой комплексной документальной проверки ОАО «Запорожгаз» за период с 01.01.1999г. по 30.06.2001г. Все решения руководителя налогового органа, принятые по результатам указанной налоговой проверки признаны хозяйственным судом Запорожской области недействительными.
В соответствии с требованиями п.п15.1.1 п.15.1 ст.15. Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами», налоговый орган имеет право самостоятельно определять сумму налоговых обязательств плательщика налогов не позднее окончания 1095 дня, последующего за последним днем окончания срока подачи налоговой декларации. Если на протяжении указанного срока налоговый орган не определяет сумму налоговых обязательств, плательщик налогов считается свободным от такого налогового обязательства, а спор в отношении такой декларации не подлежит рассмотрению в административном или судебном порядке.
В выводах справки ОСОБА_8, проводившей проверку записано: «СГНИ по работе с КПН в г.Запорожье не определяет занижение налога на добавленную стоимость в апреле 2001г. на основании того, что в соответствии с п.п.15.1.1. п.15.1 ст.15 Закона Украины истек срок давности, а именно 1095 дней, следующих за последним днем граничного срока подачи налоговой декларации». Органом досудебного следствия указанное обстоятельство об отсутствии занижения налога на добавленную стоимость ОАО «Запорожгаз» в апреле 2001 года в обвинительном заключении не учтено. Наоборот, в нарушение требований действующего налогового законодательства и при полном игнорировании содержания справки № 15/26-20/03345716 от 18.05.2004г. орган досудебного следствия безосновательно определяет эту справку как доказательство, подтверждающее виновность ОСОБА_3 и ОСОБА_4 в части уклонения ними от уплаты налога на добавленную стоимость в апреле 2001 года.
Неуплата налога на добавленную стоимость в июле и ноябре 2001 года установлена органом досудебного следствия на основании акта № 12/03345716/33-2 от 05.07.04г. проведенной комплексной документальной проверки соблюдения требований налогового законодательства ОАО «Запорожгаз» за период с 01.07.2001г. по 30.06.2003г.. Так как проверяемое предприятие из-за отсутствия первичных документов не подтвердило отнесение в налоговый кредит в июле 2001 года - 424 743,82 грн., в ноябре 2001 года - 620 852,36 грн. Отсутствие документов, подтверждающих отнесение сумм в состав налогового кредита по взаимоотношениям с ЧП «Юрконсул» выявлено ОАО «Запорожгаз» не в ходе налоговой проверки, а самостоятельно до окончания её проведения, о чем свидетельствует информирование об этом СГНИ по работе с крупными плательщиками в г.Запорожье письмом исх.№ 06/1749 от 17.05.04г. (т.10. л.д.244).
ОАО «Запорожгаз» после самостоятельного выявления пропажи документов не удалось восстановить их, поэтому предприятием самостоятельно и добровольно перечислено в бюджет в полном объеме сумму налогового кредита за июль и ноябрь 2001 года с учетом финансовых санкций предусмотренных законодательством. Об этом свидетельствует справка подписанная руководителем СГНИ по работе с КПН в г.Запорожье исх. № 128/8/13-32-210 от 24.02.2005 года (т.10 л.д.34), а также выписка из лицевого счета плательщика налогов - ОАО «Запорожгаз» (т.12. л.д. 259).
Оценив в совокупности собранные по делу доказательства, суд приходит к выводу о том, что досудебное следствие по уголовному делу проведено не полно, а следовательно уголовное дело должно быть направлено для дополнительного расследования, в ходе которого необходимо провести следующие следственные действия.
В ходе досудебного следствия необходимо провести судебно-бухгалтерскую экспертизу относительно правильности выводов досудебного следствия по вопросам правомерности доначисления сумм налога на прибыль на первый и второй кварталы 2001 года и налога на добавленную стоимость за апрель, июль и ноябрь 2001 года, правомерности применения норм налоговых законов о порядке их уплаты. Назначение данной экспертизы повлечет необходимость изъятия дополнительных документов, получение различных сведений и возможно возникнет необходимость проведения встречных налоговых проверок. Поэтому в ходе судебного следствия назначить экспертизу не представляется возможным.
Кроме того, в ходе досудебного следствия, оригиналы документов по взаимоотношениям ОАО «Запорожгаз» и ЧП «Юрконсул» не обнаружены. На экспертные исследования были предоставлены копии указанных документов (т.11 л.д. 80-86, 109-117). При этом качество копий весьма сомнительное, отдельные фрагменты текста и подписей плохо просматриваются. Кроме этого, происхождение этих копий неизвестно, представленные на экспертное исследование копии документов не заверены печатями ОАО «Запорожгаз» или ЧП «Юрконсул». Не установлен факт, что оригиналы именно этих документов были отражены в бухгалтерском и налоговом учете ОАО «Запорожгаз». Органом досудебного следствия не предприняты меры по обнаружению оригиналов указанных документов. В ходе досудебного следствия не исследовался вопрос каким образом исчезли документы о взаимоотношениях ОАО «Запорожгаз» с ЧП «Юрконсул», каким образом копии документов попали к проверяющим. Эта неполнота досудебного следствия не может быть устранена в судебном заседании.
С этой целью в ходе дополнительного расследования необходимо: провести оперативно-розыскные мероприятия с целью установления пропавших документов ОАО «Запорожгаз» и ЧП «Юрконсул» и провести выемку указанных документов; установить всех работников бухгалтерии ОАО «Запорожгаз» которые работали в период пропажи документов и допросить их по обстоятельствам пропажи этих документов; установить
Кроме того, заключения судебной технико-криминалистической и почерковедческой экспертизы №52-н от 12.10.2004 года и судебной почерковедческой экспертизы №21-н от 23.05.2005 года не соответствуют требованиям законодательства. Согласно предоставленного ответа заместителя начальника Научно-исследовательского экспертно-криминалистического центра ГУМВД Украины в Запорожской области от 09.11.2009 года, исследование копий рукописных текстов и подписей не регламентировано действующими методиками почерковедческого исследования, в связи с утратой при копировании значительной части общих и частных признаков почерка и подписи, невозможностью проведения предварительного технического исследования с целью установления факта применения технических средств при нанесении исследуемых объектов.
В заключениях экспертиз отсутствуют ссылки на методики исследования, используемые экспертом, на научную литературу, которой руководствовался эксперт. Не были исследованы вопросы возможного сканирования или копирования отдельных фрагментов документов, иного применения технических средств при нанесении исследуемых объектов.
В соответствии с п.13 Научно-методических рекомендаций по вопросам подготовки и назначения судебных экспертиз, утвержденных приказом Министерства юстиции Украины от 08.10.1998 года №53/5, если необходимо установить, не выполнена ли подпись от имени определенного лица другим лицом, предоставляются образцы подписей обоих лиц. В данном случае, в заключении №21-н от 23.05.2005 года, эксперт пришел к выводу о том, что ОСОБА_3 выполнил подписи от имени ЧП «Юрконсул», однако образцы почерка и подписей сотрудников ЧП «Юрконсул» на исследование эксперту предоставлены не были, орган досудебного следствия не предпринял мер по истребованию свободных и экспериментальных образцов подписей сотрудников ЧП «Юрконсул».
Кроме того, необходимо провести повторное криминалистическое исследование подлинников изъятых документов по взаимоотношениям между ОАО «Запорожгаз» и ЧП «Юрконсул». В случае отсутствия подлинников документов исследовать имеющиеся в деле копии документов на предмет того являются ли они ксерокопиями с оригиналов документов.
Также необходимо повторно исследовать выполнены подписи на ксерокопиях документов, указанных в криминалистическом исследовании ОСОБА_3 или каким либо другим лицом с подражанием его подписи.
Кроме этого ходе дополнительного расследования необходимо исследовать вопрос который не исследовался на досудебном следствии, а именно вопрос о возможности переноса действительной подписи ОСОБА_3 с какого-либо документа в поддельный документ и получение с него ксерокопии уже с действительной подписью ОСОБА_3
Проведение повторных криминалистических экспертиз обусловлено также тем, что имеются сомнения в достоверности заключений эксперта. Будучи вызванным и допрошенным судом эксперт ОСОБА_9 не смог пояснить на основании каких методик он проводил криминалистические исследования по копиям документов. То есть, проведенные им экспертизы являются неполными и к тому же основаны на предположениях эксперта, а не на категоричном заключении. Не исследованным остался вопрос о возможности переноса действительной подписи ОСОБА_3 с какого-либо документа в поддельный документ и получение с него ксерокопии уже с действительной подписью ОСОБА_3.
Производство в судебном разбирательстве допроса эксперта не позволило в полной мере и без сомнений выяснить соответствующие обстоятельства дела.
В ходе досудебного следствия не дана юридическая оценка действиям заместителя главного бухгалтера ОСОБА_5, которая была ответственной за составление налоговой отчетности на ОАО «Запорожгаз» и лично составляла и подписывала от имени главного бухгалтера налоговые декларации по прибыли за 1,2 кварталы 2001 года, и налоговые декларации по НДС за апрель, июль и ноябрь 2001 года. ОСОБА_5 согласно должностной инструкции, с которой была ознакомлена, обязана контролировать и отвечать за сохранность документов и своевременную сдачу их в архив.( п.2.1 раздела 2 должностной Инструкции).
В ходе дополнительного расследования в отношении подсудимых необходимо установить наличие умысла на уклонение от уплаты налогов. В ходе рассмотрения дела в суде не добыто доказательств, которые бы свидетельствовали о том, что ОСОБА_4 было известно о том, что данные бухгалтерского и налогового учета, на основании которых составлялись налоговые декларации, неточны. Не установлено достоверных данных, которые бы свидетельствовали о том, что ОСОБА_4 давала указания по включению в налоговые декларации недостоверных данных. По указанным вопросам необходимо добыть дополнительные доказательства свидетельствующие о наличии умысла на совершение уклонения от уплаты налогов у подсудимых.
Кроме того, в отношении ОСОБА_4 в ходе расследования по делу принимались решения, исключающие ее ответственность. Так, выносилось постановление от 20.10.2004г. об отказе в возбуждении уголовного дела по ст.6.п.2 УПК Украины в связи с отсутствием умысла (т.1 л.д.140-141); прокуратурой Запорожской области отменялось постановление о возбуждении уголовного дела от 26.07.2004г. по факту занижения налоговых обязательств ОАО «Запорожгаз» по налогу на добавленную стоимость в 2001 г. на сумму 1 045 596,18 грн., в связи с отсутствием умысла (т.1 л.д.155), переквалифицировались действия в связи с отсутствием умысла (т.1 л.д. 139-140), прекращалось уголовное дело за отсутствием состава преступления (т.1 л.д. 132-133). Досудебным следствием не была дана юридическая оценка действиям ОСОБА_4 с учетом указанных решений.
В ходе судебного следствия доказательств о наличии умысла у ОСОБА_3 и ОСОБА_4 на внесение заведомо неправдивых данных в официальные документы не добыто.
В ходе дополнительного расследования необходимо собрать соответствующие доказательства и выяснить знали ли ОСОБА_3 и ОСОБА_4 или могли знать, о том, что данные, указанные в декларациях предприятия по налогам на прибыль и на добавленную стоимость в периодах указанных в обвинении могли быть неточными.
Согласно ст.281 УПК Украины, возвращение дела для дополнительного расследования по мотивам неполноты или неправильности досудебного следствия может иметь место лишь тогда, когда эта неполнота или неправильность не может быть устранена в судебном заседании.
По мнению суда, вышеуказанные обстоятельства, повлекшие за собой неполноту досудебного следствия, являются существенным нарушением уголовно-процессуального законодательства и не могут быть устранены в судебном заседании, а также препятствуют суду при постановлении приговора, в полном объеме разрешить вопросы, указанные в ст.324 УПК Украины.
В ходе дополнительного расследования необходимо учесть все факты, изложенные в настоящем постановлении, всесторонне, полно и объективно исследовать все обстоятельства по делу, дать надлежащую юридическую оценку собранным по делу доказательствам, и в зависимости от установленного, принять законное и обоснованное решение.
Руководствуясь ст.281 УПК Украины, суд, -
Уголовное дело по обвинению ОСОБА_3, ОСОБА_4 в совершении преступлений предусмотренных ст. ст.212 ч.3, 366 ч.2 УК Украины возвратить Генеральному прокурору Украины для производства дополнительного расследования.
Меры пресечений в отношении ОСОБА_3, ОСОБА_4 оставить без изменений.
Постановление может быть обжаловано в апелляционный суд Запорожской области через Орджоникидзевский районный суд г. Запорожья в течение 7 суток.
Судья: А.В. Воробьев