29 травня 2018 р.м. ХерсонСправа № 821/1002/18
Херсонський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді: Гомельчука С.В.,
при секретарі: Кукульник Я.В.,
за участю:
представників заявника - Криштоп О.В., Гордієнка К.В., Задачиної О.В., Незгоди Є.В., представника ПП "Торговий дім" "Джерела" - Алексеєвої Н.С.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні заяву Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі до Приватного підприємства "Торговий дім "Джерела" про підтвердження обґрунтованості адміністративного арешту майна платника податків,
встановив:
Головне управління Державної фіскальної служби у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі (далі- ДФС, податковий орган) звернулося до суду з вказаною заявою, в якій просить підтвердити обґрунтованість адміністративного арешту майна приватного підприємства "Торговий дім "Джерела" (далі - підприємство, ПП ТД "Джерела").
Заява обґрунтована тим, що відповідно до плану-графіку проведення документальних планових виїзних перевірок, заплановано перевірку ПП ТД «Джерела» на травень 2017 року. З цією метою керівником ДФС було видано наказ про проведення перевірки (від 10 травня 2017 року №364) та направлення (від 22 травня 2017 року № 345). Листом від 10 травня 2017 року головного бухгалтера підприємства Герасіку Н.П. повідомлено про початок проведення перевірки з 23 травня 2017 року. Проте, по різних причинах проведення перевірки відкладалося, про що було зазначено у відповідних наказах ДФС. В черговий раз посадові особи ДФС прийшли за податковою адресою підприємства для проведення перевірки 24 травня 2018 року та були недопущені до проведення перевірки, про складено акт №1170/21-21-22-14-01. Це послугувало підставою для винесення рішення керівником ДФС про застосування адміністративного арешту майна ПП ТД «Джерело».
Від представника підприємства надійшов відзив на заяву, де він просить відмовити в задоволенні заяви, оскільки податковим органом не виконані вимоги абз.2 п.77.4 ст.77 ПК України щодо завчасного, за 10 календарних днів, повідомлення підприємства про початок проведення документальної планової виїзної перевірки.
В судовому засіданні представники ДФС підтримали подану заяву та просили її задовольнити. Представник підприємства проти задоволення заяви заперечував з підстав, наведених в відзиві на заяву.
Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши письмові докази по справі, проаналізувавши норми податкового законодавства, яке регулює спірні правовідносини, суд зазначає наступне.
Судом встановлено, що відповідно до плану-графіку проведення документальних планових виїзних перевірок Головним управлінням ДФС у Херсонській області, Автономній республіці Крим та м.Севастополі заплановано перевірку ТД «Джерела» (код ЄДРПОУ 32022203) на травень 2017 року.
З цією метою керівником ДФС у Херсонській області 10 травня 2017 року видано наказ №364 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ПП «Торговий дім «Джерела» (код ЄДРПОУ 32022203). ) та направлення на перевірку від 22 травня 2017 року №345 на головного ревізора-інспектора Криштоп О.В.
10 травня 2017 року за №88/21-22-14-01 головного бухгалтера підприємства Герасіку Н.П. повідомлено про те, що 23 травня 2017 року буде проведена документальна планова виїзна перевірка ПП ТД «Джерела» за період з 01 січня 2014 року по 31 березня 2017 року. Повідомлення отримано Герасікою Н.П. 11 травня 2017 року, що підтверджується розпискою про отримання копії наказу та повідомлення. Однак, головний бухгалтер повідомила, що у підприємства відсутні документи податкового та бухгалтерського обліку у зв'язку з їх вилученням правоохоронними органами, а саме слідчим управлінням ДФС у Житомирській області.
У зв'язку з неможливістю проведення перевірки терміни її проведення перенесено з 24 травня 2017 року до дати отримання їх в слідчому управлінні ГУ ДФС у Житомирській області або забезпечення доступу до них (наказ ДФС від 23 травня 2017 року № 421).
27 грудня 2017 року наказом ДФС № 1331 поновлено перевірку з 29 грудня 2017 року, терміном на 9 робочих днів та залучено до перевірки головного державного ревізор-інспектора Задачину О.В. При цьому, слідче управління ДФС у Житомирській області повідомило листом про можливий доступ ДФС до документів з метою перевірки.
Під час виходу за адресою реєстрації ПП ТД «Джерела» м.Херсон, вул. Преображенська буд.32 отримано наказ директора підприємства Пулі В.М. від 26 грудня 2017 № 13-к, про вихідний день 02 січня 2018 року, у зв'язку з новорічними святами.
03 січня 2018 року головному бухгалтеру Герасіці Н.П. вручено запит від 03 січня 2018 року про надання первинних документів бухгалтерського та податкового обліку, що належать до предмету перевірки за період грудень 2016 - березень 2017 року. Однак головний бухгалтер повідомила, що документи викрадені під час їх транспортування автомобілем від місця зберігання за адресою: м. Херсон, вул. К.Хетагурова, 68 до місця знаходження ПП ТД «Джерела», що також підтверджується зверненням до Херсонського відділу поліції, талон-повідомлення від 02 січня 2018 № 01.
Наказом ДФС від 09 січня 2018 року № 4 перенесено строк проведення перевірки до дати відновлення втрачених документів та наказом від 03 квітня 2018 року № 365 поновлено проведення перевірки з 04 квітня 2018 року терміном на 5 робочих днів.
04 квітня 2018 року здійснено вихід на адресу реєстрації товариства з метою проведення перевірки ПП «ТД «Джерела», але під час виходу встановлено, що директор Пуля В.М. відповідно до наказу від 03 квітня 2018 року № 10-к перебуває у відрядженні у м. Львів строком на 11 календарних днів з 03 квітня 2018 року по 13 квітня 2018 року, головний бухгалтер Герасіка Н.П. відповідно до наказу від 28 березня 2018 року № 7-к перебуває у щорічній відпустці строком на 24 календарних дні з 28 березня 2018 року по 20 квітня 2018 року.
У зв'язку з неможливістю вручення наказу ДФС від 03 квітня 2018 року №365 прийнято рішення перенести проведення перевірки з 04 квітня 2018 року на 23 квітня 2018 року (наказ ДФС від 04 квітня 2018 року №374).
23 квітня 2018 року працівниками ДФС здійснено вихід за адресою реєстрації ПП ТД «Джерела», але під час виходу встановлено, що посадові особи підприємства відсутні. Відповідно до наказу від 23 квітня 2018 року № 12-к директор ПП ТД «Джерела» Пуля В.М. знаходиться у відрядженні у м. Запоріжжі строком на 5 календарних днів з 23 квітня 2018 року по 27 квітня 2018 року, а згідно наказу від 13 квітня 2018 року № 11-к головний бухгалтер ПП ТД «Джерела» Герасіка Н.П. перебуває у щорічній відпустці з 23 квітня 2018 року по 27 квітня 2018 року терміном на 5 календарних днів. Таким чином, перевірка ПП ТД «Джерела» не була розпочата у зв'язку з неможливістю вручення наказу на перевірку, про що складено акт від 23 квітня 2018 року № 809/21-22-14-01. Цього ж дня наказом ДФС №441 перенесено термін проведення перевірки на 02 травня 2018 року.
02 травня 2018 року здійснено вихід за адресою реєстрації ПП ТД «Джерела» та встановлено, що посадові особи підприємства відсутні у зв'язку з відрядженням та відпусткою, через що документальна планова перевірка не була розпочата на підставі неможливості вручення наказів ГУ ДФС у Херсонській області. В цей же день наказом ДФС №457 термін проведення перевірки перенесено на 15 травня 2018 року.
15 травня 2018 року здійснено вихід на адресу реєстрації ПП ТД «Джерела» однак провести перевірку не надалось можливим з тих підстав, що були відсутні посадові особи підприємства.
Згідно наказу Головного управління ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі від 18 травня 2018 № 520 «Про перенесення термінів проведення документальної планової виїзної перевірки» перевірка перенесена з 15 травня 2018 року на 24 травня 2018 року.
24 травня 2018 року працівниками ДФС здійснено вихід на перевірку та встановлено відсутність посадових осіб підприємства - директора Пулі В.М. (наказ про відрядження від 18 травня 2018 року №22-К з 21 по 25 травня 2018 року) та головного бухгалтера Герасіки Н.П. (наказ про відпустку від 18 травня 2018 року № 23-К з 21 травня по 13 червня 2018 року).
На прохання перевіряючих було викликано комерційного директора Ларіонова Ф.Є. але він відмовився від представництва інтересів підприємства, отримання актів про не допуск до перевірки, відмовився від підпису на документах.
Секретарем Батіх О.І. також повідомлено про те, що вона відмовляється отримувати кореспонденцію та відмовляється підписувати документи у зв'язку з відсутністю у неї довіреності на представлення інтересів підприємства.
Вказана обставина підтверджується актом від 24 травня 2018 року № 1171/21 -22- 14-01 «Про відмову від підпису посадових осіб ПП «ТД «Джерела» в акті про не допуск до проведення документальної планової перевірки.
Отже, на думку представників ДФС, перевіряючими вчинялися неодноразові спроби провести документальну планову виїзну перевірку ПП ТД «Джерела», але зазначені дії були безрезультатними в наслідок різних причин, а саме: викрадення документів, неможливістю вручення наказів у зв'язку з відрядженням та відпустками посадових осіб.
24 травня 2018 року за №6582/10/21-22-14-0114 начальником Головного управління ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі Климом І.В. було прийнято рішення про застосування адміністративного арешту майна ПП «Торговий дім «Джерела», що і послугувало зверненням податкового органу в суд для підтвердження обґрунтованості вжитого заходу.
Згідно з пунктом 94.10 статті 94 Податкового кодексу України, арешт на майно може бути накладено рішенням керівника органу державної податкової служби (його заступника), обґрунтованість якого протягом 96 годин має бути перевірена судом.
Відповідно до пункту 94.1 статті 94 Податкового кодексу України адміністративний арешт майна платника податків (далі - арешт майна) є винятковим способом забезпечення виконання платником податків його обов'язків, визначених законом.
Підпунктом 94.2.3 пункту 94.2 статті 94 цього Кодексу арешт майна може бути застосовано, якщо з'ясовується, що платник податків відмовляється від проведення документальної або фактичної перевірки за наявності законних підстав для її проведення або від допуску посадових осіб контролюючого органу.
Отже, адміністративний арешт майна платника податків у разі відмови такого платника податків від допуску посадових осіб контролюючого органу для проведення документальної перевірки може бути застосовано виключно за наявності законних підстав для її проведення.
Досліджуючи у межах спірних правовідносин наявність законних підстав для проведення перевірки ПП ТД «Джерела», суд встановив наступне.
Відповідно до пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Статтею 77 ПК України визначено порядок проведення документальних планових перевірок. Згідно п.77.1 документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.
Про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом.
Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки (п.77.4).
Допуск посадових осіб контролюючих органі до проведення документальної планової виїзної перевірки здійснюється згідно із статтею 81 цього Кодексу (п.77.6).
Відповідно до п.81.1 ст.81 ПК України посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред'явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів:
направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб'єкта (прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об'єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу;
копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб'єкта (прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об'єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу;
службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки.
Непред'явлення або ненадіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків (його посадовим (службовим) особам або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції) цих документів або пред'явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки.
Як вже зазначалося, 10 травня 2017 року головного бухгалтера підприємства Герасіку Н.П. повідомлено про те, що 23 травня 2017 року буде проведена документальна планова виїзна перевірка ПП ТД «Джерела» за період з 01 січня 2014 року по 31 березня 2017 року. По об'єктивних причинах в зазначений час перевірка не відбулася, тому декілька разів термін проведення перевірки було перенесено податковим органом на іншу дату. Про дату перенесення перевірки ДФС виносилися відповідні накази з зазначенням строків її проведення. Проте, в порушення вимог п. 77.4 ст.77 ПК України, жодного разу підприємство не було завчасно, тобто за 10 календарних днів, повідомлено про наявність таких наказів та про дату початку перевірки. Дана обставина не дозволяла своєчасно підготуватися посадовим особам підприємства (головному бухгалтеру та керівнику) до проведення планової документальної перевірки, які з об'єктивних причин були відсутні під час намагань податкового органу провести перевірку.
В судовому засіданні керівник підприємства ТД «Джерела» та його представник погоджувалися з необхідністю проведення документальної планової перевірки підприємства та допуском до її проведення посадових осіб ДФС за умови завчасного попередження підприємства про дату її проведення.
В судовому засіданні представниками ДФС надано лист від 15 травня 2018 року №6201/10/21-22-14-0114, згідно якого керівника підприємства повідомлено, що перевірка буде розпочата 15 травня 2018 року, тобто в день відправлення цього листа рекомендованим повідомленням.
Представниками ДФС також акцентовано увагу на те, що 21 травня 2018 року на адресу керівництва ТД «Джерела» кур'єрською поштою направлено всі накази про проведення перевірки, в тому числі і наказ від 18 травня 2018 року №520, згідно якого термін перевірки починається з 24 травня 2018 року.
Проте, суд наголошує, що згідно п. 77.4 ст.77 ПК України право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.
Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Судом не встановлено, а представниками ДФС не доведено належними доказами законність підстав для проведення документальної планової виїзної перевірки ПП ТД «Джерела», як і не доведено факт відмови підприємства від допуску для її проведення.
За таких умов суд не підтверджує обґрунтованість адміністративного арешту майна платника податків приватного підприємства «Торговий дім «Джерело».
Відповідно до вимог ст.139 КАС України судові витрати по справі не відшкодовуються.
Керуючись статтями 241, 242, 244, 283 КАС України, суд
вирішив:
В задоволені заяви Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області, Автономній республіці Крим, м.Севастополі прпо підтвердження обґрунтованості адміністративного арешту майна Приватного підприємства «Тоговий дім «Джерело» - відмовити.
Рішення підлягає негайному виконанню.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку апеляційного оскарження, а у разі їх апеляційного оскарження з моменту проголошення судового рішення суду апеляційної інстанції.
Рішення може бути оскаржене до Одеського апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги через Одеський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня його проголошення.
Подання апеляційної скарги на рішення суду не перешкоджає його виконанню.
Суддя Гомельчук С.В.
кат. 11.10