"06" лютого 2014 р. м. Київ К/9991/28993/12
Колегія суддів Вищого адміністративного суду України у складі:
суддівОстровича С.Е.
Степашка О.І.
Федорова М.О.
секретаря судового засідання Волошина В.М.,
представник позивача не з'явився
представник відповідача Ярошик Т. В.
представник прокуратури Клюге Л. М.
розглянувши у відкритому судовому засіданні касаційну скаргу Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Волинської області Державної податкової служби на постанову Волинського окружного адміністративного суду від 16 вересня 2010 року та ухвалу Львівського апеляційного адміністративного суду від 03 квітня 2012 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Західна молочна група" до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції за участю Прокуратури Волинської області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -
Товариство з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Західна молочна група" (далі - ТОВ "ТД "Західна молочна група") звернулось до суду з позовом до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції (далі - Луцька ОДПІ) за участю Прокуратури Волинської області в якому просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення.
Постановою Волинського окружного адміністративного суду від 16 вересня 2010 року позов ТОВ "ТД "Західна молочна група" задоволено частково. Визнано протиправними і скасовано податкові повідомлення-рішення Луцької ОДПІ від 24.12.2009 року №0003482399/0 в частині визначення ТОВ «Торговий дім «Західна молочна група» податкового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 3673752, 09 грн. а також №0003492399/0 в частині визначення ТОВ «Торговий дім «Західна молочна група» податкового зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 100497, 11 грн. В задоволенні решти позовних вимог відмовлено.
Ухвалою Львівського апеляційного адміністративного суду від 03 квітня 2012 року апеляційну скаргу Луцької ОДПІ залишено без задоволення, а постанову Волинського окружного адміністративного суду від 16 вересня 2010 року - залишено без змін.
Не погоджуючись з вказаними рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій Луцька ОДПІ подала касаційну скаргу в якій просить скасувати постанову Волинського окружного адміністративного суду від 16 вересня 2010 року та ухвалу Львівського апеляційного адміністративного суду від 03 квітня 2012 року та прийняти нове рішення, яким відмовити ТОВ "ТД "Західна молочна група" в задоволенні позову.
Відповідно до ч. 1 ст. 220 КАС України, суд касаційної інстанції перевіряє правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі і не може досліджувати докази, встановлювати та визнавати доведеними обставини, що не були встановлені в судовому рішенні та вирішувати питання про достовірність того чи іншого доказу.
Заслухавши доповідь судді-доповідача, розглянувши та обговоривши доводи, наведені у касаційній скарзі, перевіривши матеріали справи, колегія суддів Вищого адміністративного суду України дійшла висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судами першої та апеляційної інстанцій встановлені такі фактичні обставини справи.
ДПА у Волинській області та Луцькою ОДПІ була проведена планова виїзна перевірка ТОВ "ТД "Західна молочна група" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01 липня 2008 року по 30 червня 2009 року. За результатами перевірки складено акт від 14.12.2009р. №459/2399/32035343.
Перевіркою встановлено порушення ТОВ "ТД "Західна молочна група" вимог: пп. 1.22.1 п. 1.22 ст. 1, пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4, п. 5.9, пп. 5.3.9, пп. 5.3.2 п. 5.3, пп. 5.2.1 п. 5.2, п. 5.1 ст. 5, п. 6.1 ст. 6, ст. 11, пп. 7.9.2 п. 7.9 ст. 7, пп. 8.1.2 п. 8.1, пп. 8.3.2, пп. 8.3.9 п. 8.3 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", в результаті чого занижено податок на прибуток, який підлягає сплаті до бюджету за І півріччя 2009 року на суму 2152614, 50 грн., в тому числі за І кв. 2009 року 798926, 13 грн.; завищено від'ємне значення об'єкту оподаткування податком на прибуток за 2008 рік на 1355083, 19 грн., в тому числі за 3 кв. 2008 року на 923454, 82 грн.; за І півріччя 2009 року на 12374106, 00 грн., в т.ч. за І кв. 2009 року 15232463, 00 грн. та п. 4.1 ст. 4, пп. 7.2.1, пп. 7.2.3, пп. 7.2.6 п. 7.2, пп. 7.4.1, пп. 7.4.5 п. 7.4, пп. 7.3.1 п. 7.3, пп. 7.8.1 п. 7.8 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", в результаті чого занижено розмір податку на додану вартість на загальну суму 73461, 83 грн.
На підставі акта перевірки Луцькою ОДПІ прийнято податкові повідомлення-рішення від 24 грудня 2009 року: №0003482399/0, яким ТОВ "ТД "Західна молочна група" визначено розмір податкового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 3739337, 26 грн., в тому числі: за основним платежем 2152614, 50 грн., за штрафними санкціями 1586722, 76 грн., та №0003492399/0, яким ТОВ "ТД "Західна молочна група" визначено розмір податкового зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 110192, 75 грн., в тому числі за основним платежем 73461, 83 грн., за штрафними санкціями 36730, 92 грн.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що 22 жовтня 2007 року між ТОВ "ТД "Західна молочна група" (Комісіонер) та ВАТ "Вінницький ММЗ" (Комітент) укладено договір комісії №2-813 (термін дії до 31 грудня 2008 року), предметом якого було укладення Комісіонером за винагороду від свого імені та за кошти Комітента угод на придбання молочної продукції на суму 6000000 , 00 грн. 11 лютого 2008 року "ТД "Західна молочна група" та ВАТ "Вінницький ММЗ" укладено угоду про розірвання договору комісії №2-813 від 22 жовтня 2007 року, а 30 грудня 2008 року підписано зміни до договору комісії №2-813 від 22 жовтня 2007 року, відповідно до яких анулювалась угода про розірвання договору комісії №2-813 від 22 жовтня 2007 року та продовжувалась дія договору комісії до 30 червня 2010 року. 10 грудня 2009 року сторонами укладено додаткову угоду до договору комісії №2-813 від 22 жовтня 2007 року, згідно якої в змінах від 30 грудня 2008 року до договору комісії №2-813 від 22 жовтня 2007 року ВАТ "Вінницький ММЗ" стало Комітентом, а ТОВ "ТД "Західна молочна група" - Комісіонером.
01 серпня 2005 року між ТОВ "ТД "Західна молочна група" (Комісіонер) та ТОВ "Нафто-Кредит Інвест" (Комітент) укладено договір комісії №0108/9 (термін дії до 31 грудня 2005 року), предметом якого було укладення Комісіонером за винагороду від свого імені та за кошти Комітента угод на придбання бензину на суму 10800000, 24 грн. Змінами до договору комісії від 30 грудня 2005 року, додатковою угодою до договору комісії від 30 грудня 2006 року, змінами до додаткової угоди від 31 березня 2008 року строк дії договору комісії №0108/9 від 01 серпня 2005 року продовжено до 31 грудня 2006 року, до 31 березня 2008 року та до 31 грудня 2009 року відповідно. 12 грудня 2007 року ТОВ "ТД "Західна молочна група" та ТОВ "Нафто-Кредит Інвест" укладено угоду про розірвання договору комісії №0108/9 від 01 серпня 2005 року з мотивів економічної недоцільності, а 12 грудня 2007 року підписано зміни до договору комісії № 0108/9 від 01 серпня 2005 року, відповідно до яких анулювалась угода про розірвання договору комісії від 12 грудня 2007 року.
Відповідно до ст. 204 Цивільного кодексу України правочин є правомірним, якщо його недійсність прямо не встановлена законом або якщо він не визнаний судом недійсним.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що зміни до договору комісії, якими анульовано угоди про розірвання договору комісії не були визнані судом недійсними та не підтверджено факт розірвання договорів комісії, про що зазначено в акті перевірки.
За таких обставин суди першої та апеляційної інстанцій дійшли висновку про те, що висновок Луцької ОДПІ про необхідність нарахування ТОВ "ТД "Західна молочна група" відсотків та віднесення їх до валових доходів за користування коштами, які одержані згідно договорів комісії, що є розірваними, а отже є поворотною фінансовою допомогою є помилковим, і відповідно, ТОВ "ТД "Західна молочна група" не було занижено валові доходи на суму умовно нарахованих відсотків, в тому числі: за 3 кв. 2008 року - 365714, 48 грн., 4 кв. 2008 року - 356233, 41 грн., І кв. 2009 року - 215726, 21 грн., 2 кв. 2009 року - 168905, 82 грн.
Судами попередніх інстанцій також встановлено, що 04 вересня 2008 року між ТОВ "ТД "Західна молочна група" (Комісіонер) та ВАТ "Ресурс Стандарт" укладено договір комісії №0409/1 (термін дії до 31 грудня 2009 року), предметом якого було укладення Комісіонером за винагороду від свого імені та за кошти Комітента угод на придбання дизпалива на суму 2667500, 00 грн. 01 жовтня 2008 року між ТОВ "ТД "Західна молочна група" (Комісіонер) та ВАТ "Житомирмолоко" укладено договір комісії №907 (термін дії до 31 грудня 2009 року), предметом якого було укладення Комісіонером за винагороду від свого імені та за кошти Комітента угод на придбання обладнання на суму 4830000, 00 грн. 01 жовтня 2008 року між ТОВ "ТД "Західна молочна група" (Комісіонер) та ТОВ "Континіум-Укр-Ресурс" укладено договір комісії №439 (термін дії до 31 грудня 2009 року), предметом якого було укладення Комісіонером за винагороду від свого імені та за кошти Комітента угод на придбання нежитлового приміщення в місті Луцьку на суму 4830000, 00 грн. 03 листопада 2008 року між ТОВ "ТД "Західна молочна група" (Комісіонер) та МПП ВКФ "Інвест-VEZ" укладено договір комісії №0311/2 (термін дії до 31 грудня 2009 року), предметом якого було укладення Комісіонером за винагороду від свого імені та за кошти Комітента угод на придбання молокопродуктів на суму 2500000, 00 грн. 30 червня 2009 року між ТОВ "ТД "Західна молочна група" (Комісіонер) та ТОВ "ВВ" укладено договір комісії №449 (термін дії до 31 грудня 2009 року), предметом якого було укладення Комісіонером за винагороду від свого імені та за кошти Комітента угод на придбання складських приміщень у місті Луцьку на суму 2000000, 00 грн.
Відповідно до п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" валовий доход - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.
Згідно абзацу 6 пп. 1.22.1 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" безповоротна допомога - це сума процентів, умовно нарахованих на суму поворотної фінансової допомоги, що залишається неповерненою на кінець звітного періоду, у розмірі облікової ставки Національного банку України, розрахованої за кожний день фактичного використання такої поворотної фінансової допомоги.
Відповідно до п. 1.22.2 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" поворотна фінансова допомога це сума коштів, передана платнику податку у користування на визначений строк відповідно до договорів, які не передбачають нарахування процентів або надання інших видів компенсацій як плати за користування такими коштами.
Істотними умовами для договору про надання поворотної фінансової допомоги є сума такої допомоги та строк її повернення, чого немає у спірних правовідносинах. Посилання відповідача на те, що отримані за договорами комісії кошти позивачем витрачені на інші цілі ніж передбачено договором безпідставні, оскільки грошові кошти є речами, які характеризуються родовими ознаками, а тому є замінними. За таких обставин неможливо достовірно визначити, що саме зараховані на виконання умов договору комісії кошти витрачені позивачем для своїх господарських потреб. А використання тимчасово вільних грошових коштів для господарських потреб підприємства не свідчить про отримання кредитних коштів для поповнення оборотних коштів.
Згідно ст. 1011 Цивільного кодексу України за договором комісії одна сторона (комісіонер) зобов'язується за дорученням другої сторони (комітента) за плату вчинити один або кілька правочинів від свого імені, але за рахунок комітента.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що суми, перераховані комітентами комісіонеру - ТОВ "ТД "Західна молочна група" на певний строк згідно договорів комісій, які не передбачали нарахування процентів або надання інших компенсацій. Отримані ТОВ "ТД "Західна молочна група" суми коштів, були перераховані комітентами для цілей, зазначених у договорах комісії, а тому, не можуть вважатися валовим доходом згідно п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".
За таких обставин суди першої та апеляційної інстанцій дійшли висновку про те, що ТОВ "ТД "Західна молочна група" не було занижено валовий дохід через не включення умовно нарахованих відсотків за користування коштами, отриманими за договорами комісії.
Відповідно до п. 4.1.1. п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" валовий доход включає загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг), у тому числі допоміжних та обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи, а також доходи від продажу цінних паперів, деривативів, іпотечних сертифікатів участі, іпотечних сертифікатів з фіксованою дохідністю, сертифікатів фондів операцій з нерухомістю (за винятком операцій з їх первинного випуску (розміщення), операцій з їх кінцевого погашення (ліквідації) та операцій з консолідованим іпотечним боргом відповідно до закону).
Судами попередніх інстанцій встановлено, що 01 січня 2008 року між ТОВ "ТД "Західна молочна група" (Замовник) та ТОВ "Фора" (Виконавець) був укладений договір №79 про надання маркетингових, передпродажних послуг та послуг мерчандайзингу. 01 березня 2008 року між ТОВ "ТД "Західна молочна група" (Замовник) та ЗАТ "Фоззі" (Виконавець) був укладений договір №31/7 про надання послуг мерчандайзингу. Виконання договорів та використання отриманих послуг в господарській діяльності ТОВ "ТД "Західна молочна група" підтверджено фотозвітами, актами здачі-прийняття робіт, звітами про надані мерчандайзингові послуги до актів приймання-передачі.
Відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" валові витрати виробництва та обігу - це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, що здійснюються як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.
Згідно пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених п.п. 5.3-5.7 цієї статті.
Судами попередніх інстанцій зазначено, що законодавством України не передбачено вичерпного переліку документів, що підтверджують зв'язок понесених витрат платника податку з господарською діяльністю, а лише визначено необхідність мати первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що ТОВ "ТД "Західна молочна група" здійснювало реалізацію продукції через торговельну мережу ЗАТ "Фоззі" за договором поставки №1117 від 01 березня 2008 року та через торговельну мережу ТОВ "Фора" - за договором поставки №22 від 01 січня 2008 року. Придбані послуги безпосередньо впливали на результати діяльності ТОВ "ТД "Західна молочна група" з продажу молочної продукції та були направлені на отримання доходу. За договором про надання послуг мерчандайзингу №31/7 з "Фоззі" виконавцем послуг були складені звіти, в яких фіксувалися об'єми продажу продукції. В п.1.2 додатку №1 до договору від 01 січня 2008 року з ТОВ "Фора" зазначений перелік послуг, що надаються з метою збільшення об'ємів продажу продукції.
Відповідно до ст. 11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" не вимагається підтвердження витрат на проведення маркетингових, мерчандайзингових та інших послуг додатковими документами. Чинне законодавство не передбачає спеціальних вимог щодо обов'язкової наявності певних документів для підтвердження факту надання мерчандайзингових послуг.
Відповідно до пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення податкового обліку.
Судами попередніх інстанцій зазначено, що акти, звіти, якими оформлювався факт отримання послуг ТОВ "ТД "Західна молочна група" від ТОВ "Фора" та ЗАТ "Фоззі", містять всі обов'язкові реквізити, що передбачені для оформлення первинних документів: назву послуг, їх вартісне вираження, одиницю виміру, місце та дату складання, посади та підписи уповноважених осіб. Відповідно необґрунтованим є висновок Луцької ОДПІ про завищення ТОВ "ТД "Західна молочна група" валових витрат за 3 кв. 2008 року в сумі 395824, 67 грн. за рахунок віднесення в липні 2008 року до складу валових витрат мерчандайзингових послуг.
Також, судами попередніх інстанцій встановлено, що, 29 жовтня 2008 року між ТОВ "ТД "Західна молочна група" та ТОВ "Техобладнання" (Власник) укладено договір №909 про передачу виключних майнових прав інтелектуальної власності на комбінований знак для товарів і послуг "Викрутас". Акт приймання-передачі виключних майнових прав інтелектуальної власності на ТМ "Викрутас" підписано сторонами 26 березня 2009 року. Департаментом інтелектуальної власності Міносвіти України опубліковано в офіційному бюлетені "Промислова власність" та внесено до Державного реєстру свідоцтв України на знаки для товарів і послуг відомості про передачу права власності на знак "Викрутас" на користь ТОВ "ТД "Західна молочна група" 10 червня 2009 року.
Відповідно до ст. 1107 Цивільного кодексу України договір щодо розпорядження майновими правами інтелектуальної власності укладається у письмовій формі. У разі недодержання письмової форми договору щодо розпоряджання майновими правами інтелектуальної власності такий договір є нікчемним. Законом можуть бути встановлені випадки, в яких договір щодо розпоряджання майновими правами інтелектуальної власності може укладатись усно
Згідно пп. 8.1.2 п. 8.1 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" амортизації підлягають витрати на: придбання основних фондів та нематеріальних активів для власного виробничого використання.
Судами попередніх інстанцій зазначено, що законодавством України не передбачено обов'язковості державної реєстрації такого виду договорів, а отже момент переходу права інтелектуальної власності, яким у даному випадку є час складення акта приймання-передачі виключних майнових прав інтелектуальної власності на ТМ "Викрутас" - 26 березня 2009 року, і відповідно неправомірним є висновок Луцької ОДПІ про завищення ТОВ "ТД "Західна молочна група" амортизаційних відрахувань за І півріччя 2009 року в сумі 2105263, 16 грн.
Крім того, судами попередніх інстанцій встановлено, що між Львівською філією ТОВ "ТД "Західна молочна група" та ДП "Хлібна хата" ВАТ "Концерн Хлібпром", ТОВ "Сільпо-55", ТОВ "ТК "Інтермаркет", ПП "ТОБІ-ГНГ", ДП "Гарантія Маркет" у ІІ-му кв. 2008 року укладалися договори про надання маркетингових, передпродажних послуг та послуг мерчандайзингу щодо продукції, яка вже була поставлена даним контрагентам згідно договорів поставки, і на момент їх укладення перехід права власності на продукцію вже відбувся. За договорами покупцями ТОВ "ТД "Західна молочна група" надавались послуги мерчандайзингу, інформаційно-консультаційні та маркетингові послуги. На підставі актів виконаних робіт ТОВ "ТД "Західна молочна група" включило до складу валових витрат плату за надані послуги.
Відповідно до п. 5.3 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" передбачено вичерпний перелік витрат платника податку, що не включаються до складу валових витрат.
Згідно п. 5.11 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" установлення додаткових обмежень щодо віднесення витрат до складу валових витрат платника податку, крім тих, що зазначені у цьому Законі, не дозволяється.
Судами попередніх інстанцій зазначено, що послуги, які були виключені Луцькою ОДПІ зі складу валових витрат ТОВ "ТД "Західна молочна група" не входять до переліку витрат визначених п. 5.3 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".
За таких обставин суди першої та апеляційної інстанції, встановивши, що ТОВ "ТД "Західна молочна група" підтверджено включення витрат на послуги мерчандайзингу, інформаційно-консультаційні та маркетингові послуги до складу валових витрат наявністю документів, що підтверджують факт отримання послуг та наявністю зв'язку понесених витрат із власною господарською діяльністю, дійшли висновку про правомірність віднесення ТОВ "ТД "Західна молочна група" вартості отриманих послуг мерчандайзингу, інформаційно-консультаційних та маркетингових послуг до складу валових витрат та необґрунтованість висновків Луцької ОДПІ про безпідставність відображення ТОВ "ТД "Західна молочна група" в графі 3 Розрахунку податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток витрат не пов'язаних з господарською діяльністю в сумі 121371, 93 грн., у т. ч. за 4 кв. 2008 року в сумі 2885, 56 грн., за 1-2 кв. 2009 року в сумі 85839, 37 грн.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що 25 березня 2009 року між ТОВ "ТД "Західна молочна група" (Комісіонер) та ТОВ "Справа Наша" (Комітент) був укладений договір комісії №2503/1, предметом якого було укладення Комісіонером за винагороду від свого імені та за кошти Комітента угод на придбання нафтопродуктів на суму 19898000, 00 грн. ТОВ "ТД "Західна молочна група" відобразило отримані від ТОВ "Справа Наша" за договором комісії кошти по кредиту бухгалтерського рахунку 37.7.1 "Розрахунки за договорами комісії". Так як договір комісії не був виконаний в період, за який проводилась перевірка ТОВ "ТД "Західна молочна група", станом на 30 червня 2009 року по розрахунках із ТОВ "Справа Наша" рахувалась кредиторська заборгованість в розмірі 19891800, 00 грн.
Також судами попередніх інстанцій встановлено, що ТОВ "ТД "Західна молочна група" не укладались договори на придбання нафтопродуктів для виконання зобов'язань за вказаним вище договором комісії в період з 30 вересня 2009 року по 10 листопада 2009 року. ТОВ "ТД "Західна молочна група" 26 березня 2009 року уклало з ТОВ "Ресурс Стандарт" договір купівлі-продажу №2603, щодо поставки бензину та дизпалива на загальну суму 19922000, 00 грн., однак договір укладено не в межах виконання договору комісії, а з метою отримання доходу від подальшої реалізації нафтопродуктів і об'єкти договору купівлі-продажу та комісії є різними. ТОВ "ТД "Західна молочна група" провело попередню оплату ТОВ "Ресурс Стандарт" на загальну суму 18891800, 00 грн. за нафтопродукти та відобразило операцію в бухгалтерському обліку по рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками та підрядчиками" та включило оплату до складу валових витрат.
Суди попередніх інстанцій дійшли висновку, що податкове повідомлення-рішення Луцької ОДПІ від 24 грудня 2009 року №0003482399/0 про визначення ТОВ "ТД "Західна молочна група" податкового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 3739337, 26грн., в тому числі: за основним платежем 2152614, 50 грн., за штрафними санкціями 1586722, 76 грн. є протиправним в частині нарахування ТОВ "ТД "Західна молочна група" податкового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 3673752, 09 грн., в тому числі 2107427, 87грн. основного платежу та 1566324, 22 грн. штрафних санкцій.
Відповідно до пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 6.1 ст. 6 та ст. 8-1 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподаткованих операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що ТОВ "ТД "Західна молочна група" придбавало послуги за договорами, укладеними з ТОВ "Фора" та ЗАТ "Фоззі" з метою наступного продажу товарів та отримання доходу від такого продажу, підтримання попиту на товар, тобто, для використання в своїй господарській діяльності.
Суди першої та апеляційної інстанцій дійшли висновку про правомірність віднесення ТОВ "ТД "Західна молочна група" до складу податкового кредиту сум ПДВ, сплачених при придбанні маркетингових та інших передпродажних послуг у ЗАТ "Фоззі" та ТОВ "Фора" та протиправність податкового повідомлення-рішення Луцької ОДПІ №0003492399/0 від 24 грудня 2009 року в частині визначення ТОВ "ТД "Західна молочна група" податкового зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 100497, 11 грн., в тому числі 66998, 07грн. основного платежу та 33499, 04 грн. штрафних санкцій.
Разом з тим, суди попередніх інстанцій, встановивши завищення Кримською філією ТОВ "ТД "Західна молочна група" податкового кредиту з ПДВ в сумі 6371, 32 грн. за жовтень 2008 року та в сумі 92, 44 грн. за лютий 2009 року, дійшли висновку про правомірність донарахування ТОВ "ТД "Західна молочна група" податкового зобов'язання з ПДВ в сумі 6463, 76 грн. та штрафних санкцій в сумі 3231, 88 грн. на підставі ст.17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" із врахуванням податкових періодів, що минули.
Колегія суддів Вищого адміністративного суду України погоджується з висновками судів попередніх інстанцій про часткове задоволення позовних вимог ТОВ "ТД "Західна молочна група".
Враховуючи викладене, колегія суддів вважає, що касаційну скаргу слід відхилити, оскільки рішення судів першої та апеляційної інстанцій постановлені з додержанням норм процесуального та матеріального права, правова оцінка обставинам у справі дана вірно, а доводи касаційної скарги висновок суду не спростовують.
Керуючись ст. ст. 220, 221, 230 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -
Касаційну скаргу Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Волинської області Державної податкової служби залишити без задоволення, постанову Волинського окружного адміністративного суду від 16 вересня 2010 року та ухвалу Львівського апеляційного адміністративного суду від 03 квітня 2012 року залишити без змін.
Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення і може бути переглянута Верховним Судом України з підстав, у строк та у порядку, визначеному статтями 237, 238, 239-1 Кодексу адміністративного судочинства України.
Судді С.Е. Острович
О.І. Степашко
М.О. Федоров