"26" вересня 2013 р. м. Київ К/9991/41511/12
Колегія суддів Вищого адміністративного суду України у складі
суддів: Островича С.Е., Степашка О.І., Федорова М. О.
розглянула в порядку попереднього провадження касаційну скаргу Нетішинського відділення Славутської об'єднаної державної податкової інспекції Хмельницької області на постанову Хмельницького окружного адміністративного суду від 21 лютого 2012 року та ухвалу Вінницького апеляційного адміністративного суду від 31 травня 2012 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-виробниче комерційне підприємство "Альфа" ЛТД" до Нетішинського відділення Славутської об'єднаної державної податкової інспекції Хмельницької області про визнання незаконним та скасування податкового повідомлення-рішення, -
Товариство з обмеженою відповідальністю "Науково-виробниче комерційне підприємство "Альфа" ЛТД" (далі - ТОВ "НВКП "Альфа" ЛТД") звернулось до суду з позовом до Нетішинського відділення Славутської об'єднаної державної податкової інспекції Хмельницької області (далі - Нетішинське відділення Славутської ОДПІ) в якому просить визнати незаконним та скасувати податкове повідомлення-рішення.
Постановою Хмельницького окружного адміністративного суду від 21 лютого 2012 року позов ТОВ "НВКП "Альфа" ЛТД" задоволено.
Ухвалою Вінницького апеляційного адміністративного суду від 31 травня 2012 року апеляційну скаргу Нетішинського відділення Славутської ОДПІ залишено без задоволення, а постанову Хмельницького окружного адміністративного суду від 21 лютого 2012 року - без змін.
Не погоджуючись з вказаними рішеннями суду першої та апеляційної інстанції Нетішинське відділення Славутської ОДПІ подало касаційну скаргу в якій просить скасувати постанову Хмельницького окружного адміністративного суду від 21 лютого 2012 року та ухвалу Вінницького апеляційного адміністративного суду від 31 травня 2012 року та прийняти нове рішення, яким відмовити ТОВ "НВКП "Альфа" ЛТД" у задоволені позову.
Відповідно до ч. 1 ст. 220 КАС України, суд касаційної інстанції перевіряє правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі і не може досліджувати докази, встановлювати та визнавати доведеними обставини, що не були встановлені в судовому рішенні та вирішувати питання про достовірність того чи іншого доказу.
Заслухавши доповідь судді-доповідача, розглянувши та обговоривши доводи, наведені у касаційній скарзі, перевіривши матеріали справи, колегія суддів Вищого адміністративного суду України дійшла висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судами першої та апеляційної інстанцій встановлені такі фактичні обставини справи.
Нетішинським відділенням Славутської ОДПІ була проведена камеральна перевірка податкової звітності ТОВ "НВКП "Альфа" ЛТД" з податку на прибуток. За результатами перевірки був складений акт від 21.11.2011 року № 1063/1500/23832861.
В акті перевірки встановлено порушення позивачем п. 3 підр. 4 р. XX "Перехідні положення" та п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України в результаті чого підприємством завищено у податковій декларації з податку на прибуток за 2-3 квартали 2011 року розмір від'ємного значення об'єкту оподаткування попереднього звітного періоду на суму 212401, 00 грн.
На підставі акту перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення №0002801500 від 24.11.2011 року.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що позивач 06.05.2011 року подав до Славутської ОДПІ (Нетішинське відділення) податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за 1 квартал 2011 року за №9002881153, в якій провів зменшення валових доходів на суму самостійно виявленої помилки за результатами минулих податкових періодів в розмірі 212401 грн., (рядок 02.2) і зазначив від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду в розмірі 736046, 00 грн., уже із врахуванням зменшення валових доходів на суму самостійно виявленої помилки за результатами минулих податкових періодів в розмірі 212401, 00 грн. В послідуючому позивач 09.11.2011 року подав до Славутської ОДПІ (Нетішинське відділення) податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за 2-3 квартали 2011 року за №14278, у рядку 06.6 якої вказав від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду в сумі 736036, 00 грн.
Відповідно до п. 1 підр. 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств" розділу XX "Перехідні положення", розділ III "Податок на прибуток" Податкового кодексу України застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом. Разом із тим, відповідно до розділу XIX "Прикінцеві положення" Податкового кодексу України, Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" втрачає чинність лише 01 квітня 2011 року.
Судами попередніх інстанцій зазначено, що в періоді з 01.01.2011 року по 01.04.2011 року правовідносини щодо визначення об'єкту оподаткування податком на прибуток, складу валового доходу та валових витрат платника цього податку регулювалися саме Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств", а починаючи з 01.04.2011 року - положеннями ПК України.
Відповідно до пункту 6.1 ст.6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
Пунктом 9 Закону України "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України" від 20.05.2010 року №2275, п. 6.1. ст. 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" було доповнено абзацом 2, згідно якого у 2010 році норми цього пункту діють з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону.
Пунктом 22.4. ст. 22 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" передбачено, що у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року. У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.
У 2011 році порядок урахування від'ємного значення об'єкта оподаткування в результатах наступних періодів почав регламентуватися ст.150 ПК України із особливостями, визначеними у п. 3 підр. 4 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.
Пунктом 3 цього підрозділу встановлено, що, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.
Судами попередніх інстанцій зазначено, що від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток, розраховане платником податку на підставі даних декларації з податку на прибуток за І квартал 2011 року і відображене у рядку 08 декларації, підлягає включенню до витрат ІІ-го кварталу 2011 року у рядку 06.6 декларації (від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду). Вказана норма не зобов'язує платників податків вилучати із суми від'ємного значення об'єкта оподаткування, розрахованого в декларації за І квартал 2011 року, збитки попередніх років. Тобто, вказаний у рядку 08 показник є закономірним і логічним продовженням справляння підприємством податку на прибуток з урахуванням даних минулого звітного періоду.
Тобто, Закон України "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України" від 20.05.2010 року передбачив право платникам податку відобразити 80% від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток, що утворилось на 1 січня 2010 року, у складі валових витрат в декларації за І квартал 2011 року, з урахуванням яких було розраховано об'єкт оподаткування за перший квартал поточного року, а ПК України визначив, що розраховане платником податку від'ємне значення об'єкта оподаткування підлягає включенню до витрат другого кварталу 2011 року.
Крім того, відповідно до п. 150.1 ст. 150 ПК України розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
Судами попередніх інстанцій також визначено, що враховуючи, що збитки, сформовані в рамках дії ст. 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" за 2010 рік, не мають строку давності їх погашення та повинні враховуватись у від'ємному значені з податку на прибуток у II-ІІІ кварталі 2011 року до повного погашення такого від'ємного значення, ТОВ "НВП "Альфа" ЛТД" цілком правомірно в рядок 06.6 декларації з податку на прибуток, що складалася за II та ІІІ квартали 2011 року, перенесло показник, відображений в рядку 08 декларації, складеної за І квартал 2011 року.
Суди попередніх інстанцій дійшли до висновку про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0002801500 від 24 листопада 2011 року.
Колегія суддів Вищого адміністративного суду України погоджується з висновками судів попередніх інстанцій про задоволення позовних вимог ТОВ "НВКП "Альфа" ЛТД".
Враховуючи викладене, колегія суддів вважає, що касаційну скаргу слід відхилити, оскільки рішення суду першої та апеляційної інстанцій постановлені з додержанням норм процесуального та матеріального права, правова оцінка обставинам у справі дана вірно, а доводи касаційної скарги висновок суду не спростовують.
Керуючись ст. ст. 220, 220-1, 230 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -
Касаційну скаргу Нетішинського відділення Славутської об'єднаної державної податкової інспекції Хмельницької області залишити без задоволення, постанову Хмельницького окружного адміністративного суду від 21 лютого 2012 року та ухвалу Вінницького апеляційного адміністративного суду від 31 травня 2012 року залишити без змін.
Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення і може бути переглянута Верховним Судом України з підстав, у строк та у порядку, визначеному статтями 237, 238, 239-1 Кодексу адміністративного судочинства України.
Судді С.Е. Острович
О.І. Степашко
М. О. Федоров