Іменем України
11 липня 2013 року Справа №827/1648/13-а
Окружний адміністративний суд м. Севастополя у складі:
головуючого - судді: Куімова М.В.,
за участю секретаря: Євтушенко А.В.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м. Севастополі адміністративну справу за позовом Державного підприємства «Радгосп - завод імені Поліни Осипенко» до Державної податкової інспекції у Нахімовському районі м. Севастополя Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення, суд, -
Державного підприємства «Радгосп - завод імені Поліни Осипенко» (далі - ДП «Радгосп - завод ім. П.Осипенко») звернулось до Окружного адміністративного суду м. Севастополя з позовом до Державної податкової інспекції у Нахімовському районі м. Севастополя Державної податкової служби (далі - ДПІ у Нахімовському районі у м. Севастополі ДПС) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 13 травня 2013 року №0000280220 про застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 19 527,59 грн.
Позовні вимоги мотивовано тим, що з 05 лютого 2013 року по 11 лютого 2013 року ДПІ в Нахімовському районі у м. Севастополі ДПС було проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ДП «Радгосп - завод ім. П.Осипенко» з питань використання спеціального режиму оподаткування з податку на додану вартість за лютий 2012 року та жовтень 2012 року. За результатами вказаної перевірки було складено акт №179/10/22.0-21/00412872/5 від 12 лютого 2013 року. ДП «Радгосп - завод ім. П.Осипенко», не погодившись з висновками ДПІ в Нахімовському районі у м. Севастополі ДПС, надало відповідні заперечення на зазначений акт перевірки. За результатами розгляду заперечень до акту перевірки, відповідач скасував висновки акту, в частині донарахування податкових зобов'язань за лютий 2012 року у сумі 226 900,00 грн. При цьому, в частині порушення термінів перерахування коштів на спеціальний рахунок, надання до органу податкової служби платіжних доручень за жовтень 2012 року та донарахування податкових зобов'язань у сумі 269 224,00 грн., акт залишено без змін. 27 лютого 2013 року відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000120220 про визначення податкового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 269 224,00 грн. та застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 67 306 грн.. 11 березня 2013 року ДП «Радгосп - завод ім. П.Осипенко» звернулось до ДПС в м. Севастополі зі скаргою на податкове повідомлення-рішення від 27 лютого 2013 року № 0000120220. Рішенням Головного управління Міністерства доходів і зборів у м. Севастополі від 30 квітня 2013 року № 17/10/10.2-21 зазначене податкове повідомлення-рішення було скасовано та зобов'язано ДПІ в Нахімовському районі у м. Севастополі ДПС прийняти окреме податкове повідомлення-рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій. 13 травня 2013 року відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000280220 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 19 527,59 грн. за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість за жовтень 2012 року. 24 травня 2013 року позивач звернувся до Головного управління Міністерства доходів і зборів у м. Севастополі зі скаргою на податкове повідомлення-рішення № 0000280220 від 13 травня 2013 року. Рішенням Головного управління Міністерства доходів і зборів у м. Севастополі від 10 червня 2013 року № 277/10/10.2-21, скарга позивача була залишена без задоволення. За думкою позивача, податкове повідомлення-рішення № 0000280220 від 13 травня 2013 року прийнято з порушенням вимог чинного законодавства, у зв'язку з чим є протиправним та підлягає скасуванню.
У судовому засіданні представник позивача Сморчков В.В. підтримав позовні вимоги у повному обсязі.
Представник відповідача Буштуєв А.С. у судовому засіданні просив у задоволенні позову відмовити у повному обсязі з підстав, викладених у запереченнях проти позову.
Суд, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, суд вважає, що позовні вимоги підлягають задоволенню з наступних підстав.
У судовому засіданні встановлено, з 05 лютого 2013 року по 11 лютого 2013 року ДПІ в Нахімовському районі у м. Севастополі ДПС було проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ДП «Радгосп - завод ім. П.Осипенко» з питань використання спеціального режиму оподаткування з податку на додану вартість за періоди лютий 2012 року та жовтень 2012 року.
За результатами вказаної перевірки було складено акт №179/10/22.0-21/00412872/5 від 12 лютого 2013 року (а.с.6-11), згідно якого, відповідачем зафіксовані та встановлені порушення ДП «Радгосп - завод ім. П.Осипенко», а саме:
- абз.2 п.209.2 ст.209 Податкового кодексу України, - зазначені суми податку на додану вартість акумулюються сільськогосподарськими підприємствами на спеціальних рахунках, відкритих в установах банків та/або в органах, які здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів у порядку, затвердженому Кабінетом Міністрів України.
- п.123.2 ст.123 Податкового кодексу України, - використання платником податків (посадовими особами платника податків) сум, що не сплачені до бюджету внаслідок отримання (застосування) податкової пільги, не за призначенням та/або всупереч умовам чи цілям її надання, згідно із законом з питань відповідного податку, збору (обов'язкового платежу) додатково до штрафів, передбачених пунктом 123.1 цієї статті, тягне за собою стягнення до бюджету суми податків, зборів (обов'язкових платежів), що підлягали нарахуванню без застосування податкової пільги. Сплата штрафу не звільняє таких осіб від відповідальності за умисне ухилення від оподаткування.
- п. 3 «Порядку акумулювання сільськогосподарськими підприємствами сум податку на додану вартість на спеціальних рахунках, відкритих у банках та/або органах, яку здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів», затвердженого постановою КМУ від 12 січня 2011 року №11, на підставі даних бухгалтерського та податкового обліку сільськогосподарське підприємство веде реєстри виданих та отриманих податкових накладних в електронному вигляді, складає податкову декларацію і в строки, встановлені статтею 203 Кодексу, подає її разом з копіями записів у зазначених реєстрах за відповідний період в електронному вигляді до органу державної податкової служби. Сума податку на додану вартість, що підлягає сплаті (перерахуванню) сільськогосподарським підприємством відповідно до податкової декларації за операціями з постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих основних фондах, а також на давальницьких умовах (крім підакцизних товарів, за винятком виноматеріалів за кодами згідно з УКТЗЕД 2204 29 і 2204 30, які поставляються підприємствами первинного виноробства), тобто різниця між сумою податкового зобов'язання за звітний (податковий) період та сумою податкового кредиту за такий період перераховується сільськогосподарським підприємством з поточного рахунка на спеціальний рахунок у строки, встановлені статтею 203 Кодексу для перерахування суми податку на додану вартість до державного бюджету. Сільськогосподарське підприємство подає за місцем своєї реєстрації не пізніше останнього календарного дня місяця, що настає за звітним (податковим) періодом, органові державної податкової служби копії платіжних доручень про фактично зараховані на спеціальний рахунок суми податку на додану вартість за кожний звітний (податковий) період.
Отже, в акті зроблено висновок, що порушено термін перерахування коштів на спеціальний рахунок з ПДВ та термін надання платіжних доручень до органу ДПС про фактично зараховані на спеціальний рахунок суми податку на додану вартість на загальну суму 496 124,00 грн., у тому числі за лютий 2012 року на суму 226 900,00 грн. та за жовтень 2012 року на суму 269 224, 00 грн.
ДП «Радгосп - завод ім. П.Осипенко», не погодившись з висновками ДПІ в Нахімовському районі у м. Севастополі ДПС, надало відповідні заперечення на зазначений акт перевірки.
За результатами розгляду заперечень до акту перевірки, відповідач скасував висновки акту, в частині донарахування податкових зобов'язань за лютий 2012 року, у сумі 226 900,00 грн. При цьому, в частині порушення термінів перерахування коштів на спеціальний рахунок, надання до органу податкової служби платіжних доручень за період жовтень 2012 року та донарахування податкових зобов'язань у сумі 269 224,00 грн., акт перевірки залишено без змін.
27 лютого 2013 року відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення №0000120220 про визначення податкового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 269 224,00 грн. та застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 67 306 грн..
11 березня 2013 року ДП «Радгосп - завод ім. П.Осипенко» звернулось до ДПС в м. Севастополі зі скаргою на податкове повідомлення-рішення від 27 лютого 2013 року № 0000120220.
Рішенням Головного управління Міністерства доходів і зборів у м. Севастополі від 30 квітня 2013 року № 17/10/10.2-21 зазначене податкове повідомлення-рішення було скасовано та зобов'язано ДПІ в Нахімовському районі у м. Севастополі ДПС прийняти окреме податкове повідомлення-рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій.
13 травня 2013 року відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення №0000280220 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 19 527,59 грн. за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість за жовтень 2012 року (а.с. 12).
24 травня 2013 року позивач звернувся до Головного управління Міністерства доходів і зборів у м. Севастополі зі скаргою на податкове повідомлення-рішення №0000280220 від 13 травня 2013 року (а.с. 13).
Рішенням Головного управління Міністерства доходів і зборів у м. Севастополі від 10 червня 2013 року № 277/10/10.2-21 скарга позивача була залишена без задоволення (а.с. 17-19).
Як свідчать матеріали справи, ДП «Радгосп - завод ім. П.Осипенко» зареєстровано у Нахімовський районній державній адміністрації 14 вересня 1993 року, про що зроблений реєстраційний запис № 10781050005000262 та перебуває на обліку в ДПС 14 вересня 1993 року № 10781200000000786 за №(н) 1059, станом на 18 червня 2009 року перебуває на обліку в ДПІ у Нахімовському районі м. Севастополя.
Державне підприємство «Радгосп-завод ім. П. Осипенко» є сільськогосподарським виробником та у встановленому порядку обрало спеціальний режим оподаткування ПДВ.
Відповідно до п.209.2 ст. 209 Податкового кодексу України, згідно із спеціальним режимом оподаткування сума податку на додану вартість, нарахована сільськогосподарським підприємством на вартість поставлених ним сільськогосподарських товарів/послуг, не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається в розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартістьвиробничих факторів, за рахунок яких сформовано податковий кредит, а за наявності залишку такої суми податку - для інших виробничих цілей. Зазначені суми податку на додану вартість акумулюються сільськогосподарськими підприємствами на спеціальних рахунках, відкритих в установах банків та/або в органах, які здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів у порядку, затвердженому Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 12 січня 2011 року №11 затверджено «Порядок акумулювання сільськогосподарськими підприємствами сум податку на додану вартість на спеціальних рахунках, відкритих у банках та/або органах, які здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів».
Відповідно до п. 3 зазначеного Порядку, на підставі даних бухгалтерського та податкового обліку сільськогосподарське підприємство веде реєстри виданих та отриманих податкових накладних в електронному вигляді, складає податкову декларацію і в строки, встановлені статтею 203 Кодексу, подає її разом з копіями записів у зазначених реєстрах за відповідний період в електронному вигляді до органу державної податкової служби. Сума податку на додану вартість, що підлягає сплаті (перерахуванню) сільськогосподарським підприємством відповідно до податкової декларації за операціями з постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих основних фондах, а також на давальницьких умовах (крім підакцизних товарів, за винятком виноматеріалів за кодами згідно з УКТЗЕД 2204 29 і 2204 30, які поставляються підприємствами первинного виноробства), тобто різниця між сумою податкового зобов'язання за звітний (податковий) період та сумою податкового кредиту за такий період перераховується сільськогосподарським підприємством з поточного рахунка на спеціальний рахунок у строки, встановлені статтею 203 Кодексу для перерахування суми податку на додану вартість до державного бюджету. Сільськогосподарське підприємство подає за місцем своєї реєстрації не пізніше останнього календарного дня місяця, що настає за звітним (податковим) періодом, органові державної податкової служби копії платіжних доручень про фактично зараховані на спеціальний рахунок суми податку на додану вартість за кожний звітний (податковий) період.
Таким чином, ДП «Радгосп-завод ім. П. Осипенко», обравши спеціальний порядок оподаткування ПДВ, передбачений ст. 209 ПКУ, має наступні обов'язки:
- різницю між сумою податкового зобов'язання за звітний (податковий) період та сумою податкового кредиту за такий період підприємство має перераховувати з поточного рахунка на спеціальний рахунок у строки, встановлені статтею 203 Кодексу, для перерахування суми податку на додану вартість до державного бюджету, а саме до 30 числа місяці, що слідує за звітним місяцем;
- підприємство подає за місцем своєї реєстрації не пізніше останнього календарного дня місяця, що настає за звітним (податковим) періодом, органові державної податкової служби копії платіжних доручень про фактично зараховані на спеціальний рахунок суми податку на додану вартість за кожний звітний (податковий) період;
- підприємство використовує кошти для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих факторів, за рахунок яких сформовано податковий кредит, а за наявності залишку такої суми податку - для інших виробничих цілей.
Відповідно до п. 126.1 ст. 126 Податкового кодексу України, у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язаннята/або авансових внесків з податку на прибуток підприємств протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах:
при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної сумиподаткового боргу;
при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.
Статтею 126 Податкового кодексу України, передбачено застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання.
Відповідно до п.14.1.39 ст. 14 Податкового кодексу України, грошове зобов'язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов'язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.
Відповідно до п.14.1.156 ст. 14 Податкового кодексу України, податкове зобов'язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк);
Разом з тим, як вбачається зі змісту п. 209.2 ст. 209 Податкового кодексу України, згідно із спеціальним режимом оподаткування сума податку на додану вартість, нарахована сільськогосподарським підприємством на вартість поставлених ним сільськогосподарських товарів/послуг, не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається в розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартістьвиробничих факторів, за рахунок яких сформовано податковий кредит, а за наявності залишку такої суми податку - для інших виробничих цілей.
Таким чином, обов'язок перерахувати грошові кошти з поточного рахунка на спеціальний рахунок не є грошовим зобов'язанням в розумінні п. 14.1.39 ст. 14 Податкового кодексу України та п. 126.1 ст. 126 Податкового кодексу України, оскільки не передбачає будь-якої оплати до бюджету, через це до порушення строків перерахування коштів з поточного рахунка на спеціальний рахунок положення ст. 126 Податкового кодексу України не підлягають застосуванню.
Отже, суд дійшов висновку, що підстав для застосування до ДП «Радгосп-завод ім. П. Осипенко» штрафних (фінансових) санкцій немає, а податкове повідомлення-рішення №0000280220 від 13 травня 2013 року є протиправним та підлягає скасуванню.
Враховуючи викладене та виходячи з аналізу наведених норм чинного законодавства, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог.
Відповідно до ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України, суд вважає за необхідне стягнути з Державного бюджету України на користь позивача витрати зі сплати судового збору в сумі 195,28 грн.
Повний текст постанови складено та підписано 16 липня 2013 року.
Керуючись ст.ст. 11, 71, 76, 94, 158-161, 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Позовні вимоги задовольнити.
Податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Нахімовському районі м. Севастополя Державної податкової служби від 13 травня 2013 року №0000280220, - визнати протиправним та скасувати.
Стягнути з Державного бюджету України на користь Державного підприємства «Радгосп - завод імені Поліни Осипенко» судові витрати зі сплати судового збору в сумі 195 гривень 28 копійок.
Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Севастопольського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі в 10-денний строк, з дня отримання копії постанови, апеляційної скарги.
Суддя М.В. Куімов