8.2
Іменем України
17 червня 2013 року Справа № 812/1884/13-а
Луганський окружний адміністративний суд у складі:
Головуючого судді: Чиркіна С.М.
при секретарі: Камінській М.В.
за участю:
представника позивача: Савіна С.М.
представника відповідача: Савкіної О.С.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Державного підприємства «Донбасантрацит» до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Луганську Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 29 січня 2013 року №0000021600,-
07 лютого 2013 року на адресу Луганського окружного адміністративного суду надійшов позов Державного підприємства «Донбасантрацит» до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м.Луганську Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень №0000011600, №0000021600, №0000031600, №0000041600, №0000051600, №0000061600, №0000071600 від 29.01.2013 та розрахунку штрафних санкцій в частині нарахування штрафної санкції.
Ухвалою судді Луганського окружного адміністративного суду Чернявської Т.І. від 19 лютого 2013 року в попередньому судовому засіданні закрито провадження в частині позовних вимог Державного підприємства «Донбасантрацит» до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Луганську Державної податкової служби щодо визнання протиправним та скасування розрахунку штрафних санкцій в частині нарахування штрафної санкції.
Ухвалою судді Луганського окружного адміністративного суду Чернявської Т.І. від 19 лютого 2013 року позовні вимоги Державного підприємства «Донбасантрацит» до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Луганську Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень №0000011600, №0000021600, №0000031600, №0000041600, №0000051600, №0000061600, №0000071600 від 29.01.2013 в попередньому судовому засіданні роз'єднанні в самостійні провадження.
Ухвалою судді Луганського окружного адміністративного суду Чиркіна С.М. від 21 лютого 2013 року прийнято до провадження справу за позовом Державного підприємства «Донбасантрацит» до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Луганську Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 29 січня 2013 року № 0000021600.
В обґрунтування позовних вимог зазначено, що оскаржуваним податковим повідомленням - рішенням накладено штраф за порушення граничного строку сплати податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів, робіт ( послуг) за прострочення оплати нарахованих сум податку понад 30 діб на суму 2 021 255,42 грн., винесеного на підставі акту перевірки від 14.01.2013 № 5/16 -0/32446546, відповідно до розрахунку штрафної санкції.
Позивач неодноразово, без зміни предмету позову, уточнював позовні вимоги, 18.04.2013 року (т.2 а.с.103-108) та 21.05.2013 року (т.2 а.с.172-173).
В остаточній позовній заяві від 24.05.2013 року позивач просив:
1) скасувати частково на суму 1116121,64 грн. податкове повідомлення -рішення № 0000021600 від 29.01.2013р. спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Луганську державної податкової служби про накладення штрафної санкції у розмірі 2021255,42 грн. на ДП «Донбасантрацит» за порушення граничних строків понад 30 діб зі сплати податку на додану вартість із вироблених в України товарів (робіт, послуг);
2) штрафну санкцію залишити без змін в сумі 905133,78 грн.
В обґрунтування позовних вимог зазначено, що оскаржуваним податковим повідомленням - рішенням накладено штраф за порушення граничного строку сплати податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів, робіт ( послуг) за прострочення оплати нарахованих сум податку понад 30 діб на суму 2 021 255,42 грн., винесеного на підставі акту перевірки від 14.01.2013 № 5/16-0/32446546, відповідно до розрахунку штрафної санкції.
Зазначене податкове повідомлення - рішення вважає неправомірним, оскільки відповідачем, всупереч вимогам пункту 7 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, де зазначено, що за порушення податкового законодавства, вчинене за період з 01.01.2011р. по 30.06.2011р., накладаються штрафні санкції не більше 1 гривні за кожне порушення, нараховані штрафні санкції у розмірі 20% від несвоєчасно сплачених сум ПДВ з простроченням оплати більш ніж 30 діб від граничного строку у період з 01.01.2011р. до 30.06.2011р. у розмірі 998169,73 грн. і штрафна санкція повинна була нарахована в сумі не більше, 1 грн. за 43 порушеннями на суму 43 грн., неправомірно нарахована штрафна санкція в сумі 998126,73 грн., а саме за строками таблиці розрахунку штрафних санкцій по сплаті ПДВ.
Наполягав на безпідставному перерозподілі платежів відповідачем з податку на додану вартість сплачених до 01.01.2011. Зокрема послався на включення відповідачем до оскарженого повідомлення-рішення штрафної санкції 58100,00 грн. за несвоєчасну оплату на загальної суми нарахованої внаслідок перерозподілу платежів з ПДВ, сплачених до 01.01.2011р., хоча право на перерозподіл платежів надано податковим органам з 01.01.2011р. з моменту набрання чинності Податковим кодексом України (ст. 87 ПКУ).
Крім того, зазначив, що при нарахуванні штрафних санкцій відповідачем безпідставно не були враховані судові рішення про надання розстрочення сплати податкового боргу, стягнутого у судовому порядку за постановою суду № 2а-1318/11 від 28.02.2011 р. і ухвали про зміну порядку і способу виконання судового рішення від 13.12.2012, а також за ухвалою суду про розстрочення виконання судового рішення №2а-10102/10/1270 від 15.03.2011.
Стверджував, що за перевіряемий період з 01.02.2010р. по 30.11.2012р. повинен був сплатити з 31.03.2011р. по 30.11.2011р. стягнуту розстрочену заборгованість по ПДВ в сумі 369939 грн. 57 коп. фактично платіжними дорученнями № 504 від 30.03.2011р. на суму 754969 грн. 69 коп., № 548 від 04.04.2011р. на суму 161230 грн. 69 коп. відповідно до постанови суду № 2а-1318/11/12170 сплатив 916200 грн. 38 коп., що перевищую сплату розстроченої судом заборгованості.
Без урахуванням постанови по справі № 2а-1318/11/12170 відповідач нарахував штрафні санкції за несвоєчасну сплату з простроченням оплати більш ніж на 30 діб від граничного строку сплати у розмірі 59894,91 грн.
Правомірність нарахування інших штрафних санкцій за порушення граничних строків сплати ПДВ понад 30 діб за період з 01.02.2010р. по 30.11.2012р., зазначених в акті перевірки, позивачем не оспорюються на суму 905133,78 грн.
З урахуванням викладеного вважав оскаржене податкове повідомлення - рішення частково протиправним.
В судовому засіданні представник позивача позов підтримав, надав пояснення, аналогічні викладеним у позові.
Представник відповідача адміністративний позов не визнав, про що надав суду письмове заперечення проти позову ( Т.1 а.с.46-48) та додаткові пояснення ( Т.2 а.с.109-115), в якому просив відмовити в задоволені позову.
Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог і наданих сторонами доказів, оцінивши докази відповідно до вимог статей 69-72 Кодексу адміністративного судочинства України, суд прийшов до наступного.
Згідно із ч.1 ст.2 КАС України завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень, шляхом справедливого, неупередженого та своєчасного розгляду адміністративних справ.
Позивач - Державне підприємство «Донбасантрацит» (ідентифікаційний код 32446546) є юридичною особою, зареєстроване виконавчим комітетом Краснолуцької міської ради Луганської області 30 квітня 2003 року за № 1 380 120 0000 000022, про що свідчить виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб підприємців , витягом з статуту підприємства ( Т.1 а.с.17, 19-20).
Позивач перебуває на обліку як платник податків в Спеціалізованій державній податковій інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Луганську Державної податкової служби, згідно свідоцтва № 100330616 зареєстровано платником податку на додану вартість.( Т.1 а.с.18).
На підставі наказу № 3 від 08.01.13 про проведення документальної позапланової перевірки (Т.1 а.с.33), повідомлення від 09.01.2012 № 1 ( Т.1 а.с.34) з 10.01.2013 року по 14.01.2013 року Спеціалізованою державною податковою інспекцією по роботі з великими платниками податків у м. Луганську Державної податкової служби проведено документальну позапланову невиїзну перевірку з питань своєчасності сплати до бюджету сум податкових зобов'язань за період з 01.02.2010 року по 30.11.2012 року.
Порядок призначення та проведення перевірки позивачем не оспорюється.
У зв'язку із виявленими порушеннями податкового законодавства, уповноваженими особами за наслідками перевірки складений акт №5/16-0/32446546 від 14.01.2013 року (далі - акт №5) ( Т.1 а.с.5-16).
У висновках акту № 5, серед іншого, зазначено про порушенням позивачем порушення пункту 57.1 статті 57 розділу ІІ Податкового кодексу України в частині несвоєчасної сплати податкового зобов'язання з податку на додану вартість протягом граничних строків у загальній сумі 11793887,28 грн.( а.с.15 звор.бік).
На підставі акта № 5 відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення від 29 січня 2013 року № 0000021600, яким на підставі статті 126 ПК Позивачу нараховано штраф у розмірі 2021255,42 грн. за платежем: податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів( робіт, послуг) ( Т.1 а.с.22).
Позивач частково не згоден з вказаним податковим повідомленням-рішенням, правомірність прийняття якого є предметом спору по даній справі.
Справа розглядається у межах виниклого спору та заявлених позовних вимог.
Враховуючи спірний період, суд вважає необхідним при вирішенні спору керуватися Податковим Кодексом України, Законом України «Про систему оподаткування» та Законом України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», що діяли до 1 січня 2011 року.
Згідно пункту 16.1.4. статті 16 Податкового кодексу України платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Згідно з пунктом 1.2 статті 1 Закону «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» податкове зобов'язання - зобов'язання платника податків сплатити до бюджетів або державних цільових фондів відповідну суму коштів у порядку та у строки, визначені цим Законом або іншими законами України.
Відповідно до пункту 1.3 статті 1 Закону «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» податковий борг (недоїмка) - податкове зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгоджене платником податків або узгоджене в адміністративному чи судовому порядку, але не сплачене у встановлений строк, а також пеня, нарахована на суму такого податкового зобов'язання.
У відповідності до п.3 підрозділу 10 Розділу XX Податкового Кодексу України, в разі якщо законодавчими актами передбачені інші правила справляння податків, зборів, що регулюються цим Кодексом, застосовуються правила цього Кодексу.
Із 06 серпня 2011 року підрозділ 10 розділу XX "Перехідні положення доповнено, зокрема, пунктом 11. Відповідно до зазначеної норми штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій (з урахуванням норм пункту 7 цього підрозділу).
За змістом наведеного пункту до податкових правопорушень незалежно від дати їх вчинення застосовуються штрафні санкції в розмірах, визначених Податковим кодексом України, а заходи відповідальності, які можуть бути застосовані до особи-порушника, слід визначати на підставі законодавства, яке є чинним на момент виявлення та застосування відповідних санкцій.
Відповідальність платників податків за несвоєчасну сплату податкових зобов'язань визначено статтею 126 Податкового кодексу України, згідно якої у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання та у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання.
З цієї норми Кодексу випливає, що для її застосування обов'язковим є встановлення боргу, який був погашений та строку затримки у його сплаті.
Крім того, умовою застосування штрафної санкції у відповідності до приведених норм Закону є факт несвоєчасно сплаченого узгодженого податкового зобов'язання.
Для застосування таких штрафних (фінансових) санкцій за зазначені порушення згідно зі ст. 126 Податкового кодексу України слід визначити погашену суму боргу, а потім, у залежності від кількості днів затримки, розрахувати відповідний відсоток, від погашеної суми боргу. Тому вказана штрафна (фінансова) санкція застосовується виключно після погашення суми боргу або його частини.
Згідно з п.7 розділу 10 Інших перехідних положень ПК України, штрафні санкції за порушення податкового законодавства за період з 1 січня по 30 червня 2011 року застосовуються у розмірі не більше 1 гривні за кожне порушення.
На підставі акту № 5, відповідачем у тому числі нараховані штрафні санкції у розмірі 20% від несвоєчасно сплачених сум ПДВ з простроченням оплати більш ніж 30 діб від граничного строку у період з 01.01.2011р. до 30.06.2011р. у розмірі 998169,73 грн., по наступних позиціях в акті:
1-ша позиція в акті № 5 п. 3.2 - за декларацією № 7511 від 30.04.09р. з граничним строком оплати 30.04.09р. фактично сплачено платіжним документом № 712 від 28.04.2011р. в сумі 5027,80грн. і нараховані штрафні санкції у розмірі 20% в сумі 1005,56 грн.
2-га позиція в акті № 5 п. 3.2 - за декларацією №11168 від 01.06.09р. з граничним строком оплати 01.06.09р. фактично сплачено платіжним документом № 712 від 28.04.2011р. в сумі 39713,00грн. і нараховані штрафні санкції у розмірі 20% в сумі 7942,60 грн.
3-тя позиція в акті № 5 п. 3.2 - за декларацією №17270 від 30.09.09р. з граничним строком оплати 30.09.09р. фактично сплачено платіжним документом № 712 від 28.04.2011р. в сумі 72445,00грн. і нараховані штрафні санкції у розмірі 20% в сумі 14489,00грн.
16 -та позиція в акті № 5 п. 3.2 за уточнюючим документом (декларацією) №7 від 13.01.11р. зараховано оплату за платіжним дорученням № 712 від 28.04.2011р. в сумі 261,00грн. і нараховані штрафні санкції у розмірі 20% в сумі 52,20грн.
18-та позиція в акті № 5 п. 3.2 - за податковим повідомленням-рішенням №0000062342 від 19.01.10р. з граничним строком оплати 29.01.10р. зараховано оплату за платіжним документом № 712 від 28.04.2011р. в сумі 14290,00грн. і нараховані штрафні санкції у розмірі 20% в сумі 2858,00грн.
46-та позиція в акті № 5 п. 3.2 - за декларацією №9002591700 від 16.07.10р. з граничним строком оплати 30.07.10р. зараховано оплату за платіжним документом № 712 від 28.04.2011р. в сумі 61317,00грн. і нараховані штрафні санкції у розмірі 20% в сумі 12263,40грн.
53-тя позиція в акті № 5 п. 3.2 - за декларацією №18666 від 30.08.10р. з граничним строком оплати 30.08.10р. зараховано оплату за платіжним документом № 712 від 28.04.2011р. в сумі 129790,00грн. і нараховані штрафні санкції у розмірі 20% в сумі 25958,00грн.
59-та позиція в акті № 5 п. 3.2 - за декларацією №900383077 від 30.09.10р. з граничним строком оплати 30.09.10р. зараховано оплату за платіжним документом № 712 від 28.04.2011р. в сумі 152554,00грн. і нараховані штрафні санкції у розмірі 20% в сумі 30510,80грн.
65-та позиція в акті № 5 п. 3.2- за декларацією №900383077 від 30.09.10р. з граничним строком оплати 30.09.10р. зараховано оплату за платіжним документом № 712 від 28.04.2011р. в сумі 152554,00грн. і нараховані штрафні санкції у розмірі 20% в сумі 30510,80грн.
67 -ма позиція в акті № 5 п. 3.2 - за декларацією №9004426548 від 19.10.10р. з граничним строком оплати 30.10.10р. зараховано оплату за платіжним документом № 83 від 29.04.2011р. в сумі 107211,97грн. і нараховані штрафні санкції у розмірі 20% в сумі 21442,47грн.
68-ма позиція в акті № 5 п. 3.2 - за декларацією №9004426548 від 19.10.10р. з граничним строком оплати 30.09.10р. зараховано оплату за платіжним документом № 712 від 28.04.2011р. в сумі 20341,14грн. і нараховані штрафні санкції у розмірі 20% в сумі 4068,23грн.
80-та позиція в акті № 5 п. 3.2 - на виконання рішення суду № 2а-1318/11 від 28.02.2011р. про стягнення і розстрочення боргу зараховано оплату за платіжним документом № 1101 від 31.05.11р. в сумі 17616,17 грн. і нарахована штрафна санкція в сумі 3523,23 грн.
Крім того оплата була проведена за іншим документом - плат, доручення № 504 від 30.03.11р. на суму 754969,69грн. відповідно до графіку розстрочення.
84-та позиція в акті № 5 п. 3.2 - за декларацією №31930 від 20.01.11р. з граничним строком оплати 30.01.11р. зараховано оплату за платіжним документом № 822 від 10.05.2011р. в сумі 107153,81грн. і нараховані штрафні санкції у розмірі 20% в сумі 21430,76грн.
86-та позиція в акті № 5 п. 3.2 - за декларацією №31930 від 20.01.11р. з граничним строком оплати 30.01.11р. зараховано оплату за платіжним документом № 812 від 05.05.2011р. в сумі 31810,19грн. і нараховані штрафні санкції у розмірі 20% в сумі 6362,04грн.
107-ма позиція в акті № 5 п. 3.2 - за декларацією №9000692646 від 01.02.11р. з граничним строком оплати 02.03.11р. зараховано оплату за платіжним документом № 835 від 11.05.2011р. в сумі 28440,82грн. і нараховані штрафні санкції у розмірі 20% в сумі 5688,16грн.
109 та позиція в акті № 5 п. 3.2 - за декларацією №9000692646 від 01.02.11р. з граничним строком оплати 02.03.11р. зараховано оплату за платіжним документом № 834 від 11.05.2011р. в сумі 6496.91грн. і нараховані штрафні санкції у розмірі 20% в сумі 1299,38грн.
110 -та позиція в акті № 5 п. 3.2 - за декларацією №9000692646 від 01.02.11р. з граничним строком оплати 02.03.11р. зараховано оплату за платіжним документом № 822 від 10.05.2011р. в сумі 63713,27грн. і нараховані штрафні санкції у розмірі 20% в сумі 12742,65грн.
115 -та позиція в акті № 5 п. 3.2 - за декларацією №9002131730 від 18.03.11р. з граничним строком оплати 30.03.11р. зараховано оплату за платіжним документом № 1105 від 31.05.2011р. в сумі 128606,73грн. і нараховані штрафні санкції у розмірі 20% в сумі 25721,35грн.
116 -та позиція в акті № 5 п. 3.2 за платіжним дорученням № 922 з граничним строком до 30.12.2010р. за платіжним документом № 263 від 02.03.2011р. проведена оплата в сумі 163550,00 грн. і нарахована штрафна санкція в сумі 32710,00грн.
117 -та позиція в акті № 5 п. 3.2 за декларацією №9002131730 від 18.03.11р. з граничним строком оплати 30.03.11р. зараховано оплату за платіжним документом № 1017 від 30.05.2011р. в сумі 50000,00грн. і нараховані штрафні санкції у розмірі 20% в сумі 10000,00грн.
118 -та за декларацією №9002131730 від 18.03.11р. з граничним строком оплати 30.03.11р. зараховано оплату за платіжним документом № 1008 від 27.05.2011р. в сумі 66700,00грн. і нараховані штрафні санкції у розмірі 20% в сумі 13340,00грн.
120-та позиція в акті № 5 п. 3.2 - за декларацією №9002131730 від 18.03.11р. з граничним строком оплати 30.03.11р. зараховано оплату за платіжним документом № 983 від 26.05.2011р. в сумі 7067,27грн. і нараховані штрафні санкції у розмірі 20% в сумі 1413,45грн.
121-ша позиція в акті № 5 п. 3.2 - за декларацією №9005285766 від 30.11.10р. з граничним строком оплати 30.11.10р. зараховано оплату за платіжним документом № 28 від 26.01.11р. в сумі 19593,84грн. і нараховані штрафні санкції у розмірі 20% в сумі 3918,77грн.
122-га позиція в акті № 5 п. 3.2 - за декларацією №9001587135 від 30.03.11р. з граничним строком оплати 30.03.11р. зараховано оплату за платіжним документом № 983 від 26.05.11р. в сумі 159932,73грн. і нараховані штрафні санкції у розмірі 20% в сумі 31986,55грн.
124-та позиція в акті № 5 п. 3.2 - за декларацією №9001587135 від 23.03.11р. з граничним строком оплати 30.03.11р. зараховано оплату за платіжним документом № 965 від 24.05.11р. в сумі 241800,00грн. і нараховані штрафні санкції у розмірі 20% в сумі 48360,00грн.
125-та позиція в акті № 5 п. 3.2 - за декларацією №9001587135 від 23.03.11р. з граничним строком оплати 30.03.11р. зараховано оплату за платіжним документом № 949 від 23.05.11р. в сумі 158365,00грн. і нараховані штрафні санкції у розмірі 20% в сумі 31673,00грн.
126-та позиція в акті № 5 п. 3.2 за декларацією №9001587135 від 23.03.11р. з граничним строком оплати 30.03.11р. зараховано оплату за платіжним документом № 920 від 20.05.11р. в сумі 75000,00грн. і нараховані штрафні санкції у розмірі 20% в сумі 15000,00грн.
127-та позиція в акті № 5 п. 3.2 за декларацією №9001587135 від 23.03.11р. з граничним строком оплати 30.03.11р. зараховано оплату за платіжним документом № 135 від 19.05.11р. в сумі 640,00грн. і нараховані штрафні санкції у розмірі 20% в сумі 128,00грн.
129 - та позиція в акті № 5 п. 3.2 за декларацією №9000649475 від 21.02.11р. з граничним строком оплати 02.03.11р. зараховано оплату за платіжним документом № 675 від 21.04.11р. в сумі 347877,45грн. і нараховані штрафні санкції у розмірі 20% в сумі 69575,49грн.
131 -та позиція в акті № 5 п. 3.2 за декларацією №9000649475 від 21.02.11р. з граничним строком оплати 02.03.11р. зараховано оплату за платіжним документом № 663 від 19.04.11р. в сумі 163400,00грн. і нараховані штрафні санкції у розмірі 20% в сумі 32680,00грн.
132 -га позиція в акті № 5 п. 3.2 позиція в акті № 5 п. 3.2 за декларацією №9001587135 від 23.03.11р. з граничним строком оплати 30.03.11р. зараховано оплату за платіжним документом № 887 від 17.05.11р. в сумі 233000,00грн. і нараховані штрафні санкції у розмірі 20% в сумі 46600,00грн.
133 -тя позиція в акті № 5 п. 3.2 за декларацією №9001587135 від 23.03.11р. з граничним строком оплати 30.03.11р. зараховано оплату за платіжним документом № 875 від 13.05.11р. в сумі 18318,27грн. і нараховані штрафні санкції у розмірі 20% в сумі 3663,65грн.
134 -та позиція в акті № 5 п. 3.2 за декларацією №9000649475 від 21.02.11р. з граничним строком оплати 02.03.11р. зараховано оплату за платіжним документом № 644 від 14.04.11р. в сумі 333400,00грн. і нараховані штрафні санкції у розмірі 20% в сумі 66680,00грн.
135 -та позиція в акті № 5 п. 3.2 за декларацією №9000649475 від 21.02.11р. з граничним строком оплати 02.03.11р. зараховано оплату за платіжним документом № 632 від 12.04.11р. в сумі 225000,00грн. і нараховані штрафні санкції у розмірі 20% в сумі 45000,00грн.
136 -та позиція в акті № 5 п. 3.2 за декларацією №9000649475 від 21.02.11р. з граничним строком оплати 02.03.11р. зараховано оплату за платіжним документом № 615 від 11.04.11р. в сумі 333400,00грн. і нараховані штрафні санкції у розмірі 20% в сумі 66680,00грн.
138 -ма позиція в акті № 5 п. 3.2 за декларацією №9000649475 від 21.02.11р. з граничним строком оплати 02.03.11р. зараховано оплату за платіжним документом № 595 від 06.04.11р. в сумі 153400,00грн. і нараховані штрафні санкції у розмірі 20% в сумі 30680,00грн.
139 - та позиція в акті № 5 п. 3.2 за декларацією №9000649475 від 21.02.11р. з граничним строком оплати 02.03.11р. зараховано оплату за платіжним документом № 90 від 06.04.11р. в сумі 3425,00грн. і нараховані штрафні санкції у розмірі 20% в сумі 685,00грн.
140 - позиція в акті № 5 п. 3.2 за декларацією №9000649475 від 21.02.11р. з граничним строком оплати 02.03.11р. зараховано оплату за платіжним документом № 573 від 05.04.11р. в сумі 333400,00грн. і нараховані штрафні санкції у розмірі 20% в сумі 66680,00грн.
141 - позиція в акті № 5 п. 3.2 за декларацією №9000649475 від 21.02.11р. з граничним строком оплати 02.03.11р. зараховано оплату за платіжним документом № 549 від 04.04.11р. в сумі 58247,47грн. і нараховані штрафні санкції у розмірі 20% в сумі 11649,49грн.
142 - позиція в акті № 5 п. 3.2 за декларацією №9000649475 від 21.02.11р. з граничним строком оплати 02.03.11р. зараховано оплату за платіжним документом № 550 від 04.04.11р. в сумі 33962,66грн. і нараховані штрафні санкції у розмірі 20% в сумі 6792,53грн.
143 - позиція в акті № 5 п. 3.2 за декларацією №9000649475 від 21.02.11р. з граничним строком оплати 02.03.11р. зараховано оплату за платіжним документом № 548 від 04.04.11р. в сумі 161230,69грн. і нараховані штрафні санкції у розмірі 20% в сумі 32246,14грн.
144 - позиція в акті № 5 п. 3.2 за декларацією №9000649475 від 21.02.11р. з граничним строком оплати 02.03.11р. зараховано оплату за платіжним документом № 547 від 04.04.11р. в сумі 79959,18грн. і нараховані штрафні санкції у розмірі 20% в сумі 15991,84грн.
145 - позиція в акті № 5 п. 3.2 за декларацією №9005723159 від 30.12.10р. з граничним строком оплати 30.12.10р. зараховано оплату за платіжним документом № 106 від 14.04.11р. в сумі 431272,00грн. і нараховані штрафні санкції у розмірі 20% в сумі 86254,40грн.
Порядок, розмір, підстави виникнення та сплати зазначених зобов'язань підтверджується документально та визнається сторонами (т. 1 а.с. 9-14, 23, т. 2 а.с. 255-302).
Оскільки, на день прийняття податковим органом рішення про застосування до ДП «Донбасантрацит» штрафної санкції є чинним Податковий кодекс України, то штрафна санкція повинна застосовуватися у розмірі, визначеному ст.126 Податкового кодексу України з урахуванням пункту 7 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, згідно якого порушення податкового законодавства за період з 1 січня 2011 року по 30 червня 2011 року застосовуються у розмірі не більше 1 гривні за кожне порушення.
Враховуючи вимоги п.7 розділу 10 Інших перехідних положень ПК України, відповідач позбавлений права застосовувати штрафні санкції у розмірі більш однієї гривні за порушення податкового законодавства за період з 1 січня по 30 червня 2011 року.
Суд не наділений повноваженнями розраховувати штрафні санкції по періодам та перераховувати розмір штрафу, визначений відповідачем за весь період перевірки, оскільки суд не повинен підміняти податковий орган.
Таким чином, штрафні санкції у розмірі 20% від несвоєчасно сплачених сум ПДВ з простроченням оплати більш ніж 30 діб від граничного строку у період з 01.01.2011р. до 30.06.2011р. у розмірі 998169,73 грн. по зазначеним позиціям були нараховані протиправно.
Суд критично оцінює посилання позивача на безпідставне нарахування Відповідачем штрафних санкцій за несвоєчасну сплату з простроченням, оплати більш ніж 30 діб від граничного строку сплати стягнутих та розстрочених сум податку на додану вартість за постановою суду № 2а-1318/11/1270 у розмірі 59 894,91 грн.
Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що постановою Луганського окружного адміністративного суду від 28.02.2011 № 2а-1318/11/1270 з позивача стягнуто податковий борг з податку на додану вартість у сумі 2113941,00 грн. (два мільйони сто тринадцять тисяч дев'ятсот сорок одна гривня 00 копійок) та з податку на прибуток підприємства в сумі 32809879,00 грн. (тридцять два мільйона вісімдесят дев'ять гривень вісімсот сімдесят дев'ять гривень 00 копійок) ( т.2.а.с 146-147).
Зазначене судове рішення у відповідності до вимог статей 254, 255 Кодексу адміністративного судочинства є такими, що набрало законної сили, обставини встановлені судовими рішеннями з урахуванням вимог ст.72 не підлягають доказуванню, та також визнаються сторонами.
Згідно з актом № 5, розрахунком штрафних санкцій та платіжними документами, відповідачем нараховані штрафні санкції у розмірі 20% від несвоєчасно сплачених сум, оскільки позивачем платежі здійснювались наступним чином:
4-та позиція в акті № 5 п. 3.2, за рішенням суду по справі 2а-1318/11 з граничним строком оплати 30.01.11р. сплачено платіжним документом № 1 від 25.10.12р. в сумі 17616,17грн. і нараховані штрафні санкції у розмірі 20% в сумі 3523,23грн.
5-та позиція в акті № 5 п. 3.2, за рішенням суду по справі 2а-1318/11 з граничним строком оплати 30.01.11р. зараховано оплату за платіжним документом (декларацією) № 9057234873 від 20.09.12р. в сумі 17616,17грн. і нараховані штрафні санкції у розмірі 20% в сумі 3523,23грн.
6-та позиція в акті № 5 п. 3.2, за рішення суду по справі 2а-1318/11 з граничним строком оплати 30.01.11р. зараховано оплату за платіжним документом (декларацією) № 9057234873 від 20.09.12р. в сумі 17616,17грн.
7-ма позиція в акті № 5 п. 3.2, за рішенням суду по справі 2а-1318/11 з граничним строком оплати 30.01.11р. зараховано оплату за платіжним документом № 1 від 27.08.12р. в сумі 17616,17грн. і нараховані штрафні санкції у розмірі 20% в сумі 3523,23грн.
8-ма позиція в акті № 5 п. 3.2, за рішення суду 2а-1318/11, з граничним строком оплати 30.01.11р. зараховано оплату за платіжним документом № 168 від 31.07.12р. в сумі 17616,17грн. і нараховані штрафні санкції у розмірі 20% в сумі 3523,23грн.
17-та позиція в акті № 5 п. 3.2, за рішенням суду по справі 2а-1318/11 з граничним строком оплати 30.01.11р. зараховано оплату за платіжним документом № 51 від 11.05.12р. в сумі 17616,17грн. і нараховані штрафні санкції у розмірі 20% в сумі 3523,23грн.
20-та позиція в акті № 5 п. 3.2 за рішенням суду 2а-1318/11 з граничним строком оплати 30.01.11р. зараховано оплату за платіжним документом № 47 від 26.04.12р. в сумі 17616,17грн. і нараховані штрафні санкції у розмірі 20% в сумі 3523,23грн.
23-та позиція в акті № 5 п. 3.2 за рішенням суду по справі 2а-1318/11 з граничним строком оплати 30.01.11р. зараховано оплату за платіжним документом № 18 від 01.03.12р. в сумі 17616,17грн. і нараховані штрафні санкції у розмірі 20% в сумі 3523,23грн.
25-та позиція в акті № 5 п. 3.2 за рішенням суду по справі 2а-1318/11 з граничним строком оплати 30.01.11р. зараховано оплату за платіжним документом № 9 від 15.02.2012 в сумі 17616,17грн. і нараховані штрафні санкції у розмірі 20% в сумі 3523,23грн.
33-тя позиція в акті № 5 п. 3.2 за рішенням суду по справі 2а-1318/11 з граничним строком оплати 30.01.11р. зараховано оплату за платіжним документом № 6 від 29.12.11р. в сумі 17616,17грн. і нараховані штрафні санкції у розмірі 20% в сумі 3523,23грн.
37-ма позиція в акті № 5 п. 3.2, за рішенням суду по справі 2а-1318/11 з граничним строком оплати 30.01.11р. зараховано оплату за платіжним документом (уточнююча декларація № 9011956946 від 05.12.11р. в сумі 17616,17грн. і нараховані штрафні санкції у розмірі 20% в сумі 3523,23грн.
39-та позиція в акті № 5 п. 3.2, за рішенням суду по справі 2а-1318/11 з граничним строком оплати 30.01.11р. зараховано оплату за платіжним документом № 375 від 30.11.11р. в сумі 17616,17грн. і нараховані штрафні санкції у розмірі 20% в сумі 3523,23грн.
52-га позиція в акті № 5 п. 3.2, за рішенням суду по справі 2а-1318/11 з граничним строком оплати 30.01.11р. зараховано оплату за платіжним документом № 2248 від 04.10.11р. в сумі 17616,17грн. і нараховані штрафні санкції у розмірі 20% в сумі 3523,23грн.
60-та позиція в акті № 5 п. 3.2, за рішення суду 2а-1318/11 з граничним строком оплати 30.01.11р. зараховано оплату за платіжним документом № 2061 від 25.08.11р. в сумі 17616,17грн. і нараховані штрафні санкції у розмірі 20% в сумі 3523,23грн.
64 - та позиція в акті № 5 п. 3.2, за рішенням суду по справі 2а-1318/11 з граничним строком оплати 30.01.11р. зараховано оплату за платіжним документом № 1775 від 05.08.11р. в сумі 17616,17грн. і нараховані штрафні санкції у розмірі 20% в сумі 3523,23грн.
70-та позиція в акті № 5 п. 3.2, за рішення суду по справі 2а-1318/11 з граничним строком оплати 30.01.11р. зараховано оплату за платіжним документом № 1452 від 08.07.11р. в сумі 12755,85грн. і нараховані штрафні санкції у розмірі 20% в сумі 2551,17грн.
71-ша позиція в акті № 5 п. 3.2, за рішення суду по справі 2а-1318/11 від 28.02.2011р. з граничним строком оплати 30.01.11р. зараховано оплату за платіжним документом № 1447 від 07.07.11р. в сумі 4860,34грн. і нараховані штрафні санкції у розмірі 20% в сумі 972,06грн.
80-та позиція в акті № 5 п. 3.2, за рішенням суду по справі 2а-1318/11 з граничним строком оплати 30.01.11р. зараховано оплату за платіжним документом № 1101 від 31.05.11р. в сумі 17616,17грн. і нараховані штрафні санкції у розмірі 20% в сумі 3523,23грн.
Порядок, розмір та підстави виникнення та сплати зазначених зобов'язань підтверджується документально та визнається сторонами (акт № 5 т.1.а.с.9-14, декларації т. 1 а.с.61-121, платіжні документи т. 2 а.с. 209, 219, 221, 224, 229-233, 285, 301).
Між сторонами існує спір щодо правомірності застосування податковим органом штрафної санкції за несвоєчасну сплату сум розстроченого податкового боргу за судовим рішенням.
Рішення суду про розстрочення (відстрочення) податкового боргу не змінюють встановлений підпунктом 5.3.1 пункту 5.3 статті 5 Закону України від 21 грудня 2000 року № 2181-111 «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» (далі - Закон №2181) та пунктом 49.18 статті 49 Податкового кодексу України граничний строк сплати узгоджених податкових зобов'язань з податку па додану вартість, а встановлюють лише порядок виконання судового рішення шляхом розстрочення позивачем сплати стягнутою за судовим рішенням податкового боргу з податку на додану вартість.
Оскільки Позивачем допущено фактичне порушення строків сплати податкового боргу по зазначеному рішенню суду на термін від 121-єї доби до 599-ти діб, що в свою чергу більш ніж 30 діб від граничного строку сплати стягнутих сум податку на додану вартість відповідачем правомірно нараховані штрафні санкції у розмірі 59 894.91 грн.
Суд критично оцінює посилання позивача про протиправний перерозподіл відповідачем платежів по податку на додану вартість, сплачених до 01.01.2011 року, тобто до набрання чинності Податковим кодексом України (ст. 87) та неправомірне нарахування штрафної санкцію за несвоєчасну сплату на загальну суму 58 100.00 грн. за платіжними дорученнями від 26.02.2010 р. № 147, № 148, № 149.
Вирішуючи даний спір, суд застосовує норми законодавства чинного на момент виникнення спірних правовідносин.
Як визначено підпунктом 7.7.1 пункту 7.7 статті 7 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» №2181-III від 21.12.2000 (в редакції чинній на момент виникнення правовідносин), джерелами самостійної сплати податкових зобов'язань або податкового боргу платника податку є будь-які власні кошти такого платника податку. Отже, грошовий платіж є єдиною формою сплати податкових зобов'язань і погашення податкового боргу.
Згідно з пунктом 6 статті 7 Закону України від 20.05.99 № 679-ХІV «Про Національний банк України» Національний банк України визначає систему, порядок і форми платежів.
Пунктом 1.7 Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 21.01.2004 № 22, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 29.03.2004 за № 377/89/76, кошти з рахунків клієнтів банки списують лише за дорученнями власників цих рахунків (включаючи договірне списання коштів згідно з главою 6 цієї Інструкції) або на підставі платіжних вимог стягувачів у разі примусового списання коштів згідно з главою 5 цієї Інструкції. При цьому згідно з пунктом 3.8 зазначеної Інструкції реквізит «Призначення платежу» платіжного доручення заповнюється платником так, щоб надавати повну інформацію про платіж та документи, на підставі яких здійснюється перерахування коштів отримувачу. Повноту інформації визначає платник з урахуванням вимог законодавства України. Платник відповідає за дані, що зазначені в реквізиті платіжного доручення «призначення платежу». Банк перевіряє заповнення цього реквізиту на відповідність установленим вимогам лише за зовнішніми ознаками (далі Інструкція № 22).
Із наведеного випливає, що право визначати призначення платежу відповідно до чинного законодавства України належить виключно платнику.
26.02.2010 року на адресу ДПІ у м. Красний Луч, у якого раніше на обліку знаходився позивач, надійшов лист Позивача № 5-1/58 з проханням зарахувати помилково сплачені платіжним дорученням від 26.02.2010 р. № 80 грошові кошти на розрахунковий рахунок з податку на додану вартість в погашення податкових зобов'язань з інших податків та зборів, зокрема: надра - у розмірі 184 600,00 грн., ГРР - у розмірі - 104 200,00 грн., дивіденди - 1 700,00 грн.(т.2 а.с.234).
На підставі зазначеного листа податковим органом до Краснолуцького відділу державного казначейства були надані висновки від 26.02.2010 № 110, 111, 112 щодо здійснення перерахування помилково та/або надміру сплачених грошових коштів на загальну суму 290500,00 грн. з бюджетного рахунку з податку на додану вартість на інші рахунки списано Краснолуцьким відділом державного казначейства платіжними дорученнями від 26.02.2010 року № 147, 148, 149 (т.3.а.с.7-9).
У зв'язку із списанням за ініціативою позивача зазначених коштів, відповідно збільшився податковий борг позивача з податку на додану вартість збільшився на 290 500,00 грн., який було погашено в порядку п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників о датків перед бюджетами та державними цільовими фондами», а саме: попередньо погашенню податкових зобов'язань, які не є податковим боргом, у порядку календарної черговості його виникнення, 20.05.2010 року, що складає 83 дні прострочки.
Зазначене співпадає із зворотнім боком облікової картки Позивача з податку на додану вартість за 2010 рік (т. 1, а.с. 137).
Листом від 25.12.2012 №5-1/273 позивач погоджує не своєчасну сплату узгоджених податкових зобов'язань (т.3.а.с.10).
При цьому на виконання вимог ст. 71 КАС України, позивачем не надані платіжні документи та відповідні розрахунки за якими відповідач змінював призначення платежу.
Надані позивачем витяги про рух коштів на банківських рахунках суд не ототожнює з платіжними дорученнями визначеними Інструкцією № 22 (т.2 а.с 235-254).
Відповідач як суб'єкт владних повноважень, на якого частиною 2 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України покладено обов'язок щодо доказування правомірності своїх дій та рішень, частково довів суду правомірність свого рішення, що є підставою для часткового задоволення адміністративного позову.
Згідно з частиною 1 статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).
Питання щодо судового збору вирішено у справі № 812/1431/13-а якою розглянуто первісний позов.
На підставі частини 3 статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України у судовому засіданні 17.06.2013 року проголошено вступну та резолютивну частини постанови. Складення постанови у повному обсязі відкладено до 25.06.2013 року, про що згідно вимог частини 4 статті 167 Кодексу адміністративного судочинства України повідомлено після проголошення вступної та резолютивної частин постанови у судовому засіданні.
Керуючись статтями 2, 9, 10, 11, 17, 18, 23, 69-72, 87, 94, 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-
Адміністративний позов Державного підприємства "Донбасантрацит" до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Луганську Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 29 січня 2013 року №0000021600 задовольнити частково.
Визнати частково протиправним та скасувати частково податкове повідомлення-рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платникам податків ум. Луганську Державної податкової служби № 0000011600 від 29 січня 2013 року на суму штрафної санкції в розмірі 998 169,73 грн.
В решті позовних вимог відмовити.
Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Донецького апеляційного адміністративного суду.
Апеляційна скарга подається до Донецького апеляційного адміністративного суду через Луганський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.
Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.
Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 186 КАС України, якщо таку скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
Якщо строк апеляційного оскарження буде поновлено, то вважається, що постанова суду не набрала законної сили.
Повний текст постанови виготовлено 25.06.2013 р.
Суддя С.М. Чиркін