"08" квітня 2013 р. м. Київ К-58214/09
Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:
Головуючого Моторного О.А.
Суддів Борисенко І.В.
Кошіля В.В.,
розглянувши в порядку письмового провадження касаційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Вінниці
на постанову Вінницького окружного адміністративного суду від 29.08.2008
та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 19.11.2009
у справі № 2-а-6216/08
за позовом ОСОБА_2
до 1. Державної податкової інспекції у м. Вінниці;
2. Державної податкової адміністрації у Вінницькій області;
про визнання протиправними дій та зобов'язання вчинити дії, -
Постановою Вінницького окружного адміністративного суду від 29.08.2008, яка залишена без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 19.11.2009, позов задоволено частково: визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у м.Вінниці щодо вилучення 01.08.2007 документів ОСОБА_2; зобов'язано Державну податкову інспекцію у м.Вінниці повернути вилучені у позивача 01.08.2007 та 07.11.2007 документи в порядку, передбаченому Інструкцією про порядок вилучення посадовими особами органів державної податкової служби України оригіналів та копій фінансово-господарських та бухгалтерських документів, затвердженої наказом ДПА України №493 від 08.11.2005 року; в решті позову відмовлено.
В касаційній скарзі відповідач просить скасувати рішення судів першої та апеляційної інстанцій та направити справу на новий розгляд до суду першої інстанції, посилаючись на неповне з'ясування судами обставин справи.
Представники сторін в судове засідання не з'явились, про дату, час і місце судового засідання були повідомлені належним чином.
В зв'язку з цим, касаційний розгляд справи проведено в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами, відповідно до п. 2 ч. 1 ст. 222 Кодексу адміністративного судочинства України.
Перевіривши правильність застосування судами попередніх інстанцій норм матеріального права, юридичної оцінки обставин справи, колегія суддів Вищого адміністративного суду України приходить до висновку, що касаційна скарга підлягає задоволенню, враховуючи наступне.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що відповідно до свідоцтва про державну реєстрацію, позивач зареєстрований 29.06.2004 як фізична особа - підприємець.
На виконання постанови Ленінського районного суду м. Вінниці, 01.08.2007, слідчим в ОВС СВ ПМ ДПА у Вінницькій області - Березіним П.І., за участю начальника відділення ГВПМ ДПІ м. Вінниці - Гуменюка Р.В., ст. о/у ГВПМ ДПІ м. Вінниці - Ловцова О.В., ст. о/у ГВПМ ДПІ м. Вінниці - Козоріза Ю.П., ст. о/у ГВПМ ДПІ м. Вінниці - Приходько А.О., слідчого - Юзепольського Л.О., у присутності власника квартири - ОСОБА_2, проведено огляд квартири АДРЕСА_1, та складено відповідний протокол огляду від 01.08.2007.
Відповідно до вказаного протоколу, під час огляду з квартири, виявлені та вилучені документи, що стосуються фінансово-господарської діяльності ЗАТ «Адампільський хлібокомбінат», які для подальшого детального дослідження були поміщенні в картонні коробки, обклеєні та опечатані печаткою № 26 та вилучені.
Крім того, судами встановлено, що серед вилучених документів в квартирі знаходились фінансово-господарські та бухгалтерські документи позивача, а також, частина документів, отримана відповідачем від позивача під час проведення планової виїзної документальної перевірки дотримання вимог податкового та валютного законодавства позивача, про що зазначено в п. 1.10 відповідного акта від 07.11.2007.
Задовольняючи позовні вимоги, суди попередніх інстанцій виходили з того, що виконуючи постанову Ленінського районного суду м. Вінниці від 26.07.2007, уповноважені особи ДПА у Вінницькій області, а також, ГВПМ ДПІ у м. Вінниці, в частині огляду офісного приміщення ЗАТ «Адампільський хлібокомбінат» та вилучення документів даного товариства, керувались нормами КПК України. Проте, огляд офісного приміщення позивача, а також, вилучення оригіналів фінансово-господарських та бухгалтерських документів останнього, здійснені без жодних на те підстав, за межами повноважень та у спосіб, що не передбачений нормами КПК України та Законом України «Про державну податкову службу в Україні».
Також, суди попередніх інстанцій, посилаючись на п. 9 ст. 11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» та Інструкцію про порядок вилучення посадовими особами органів державної податкової служби України оригіналів та копій фінансово-господарських та бухгалтерських документів, затвердженої наказом Державної податкової адміністрації України №493 від 08.11.2005 року, дійшли висновку, що забороняється вилучення у суб'єктів господарської діяльності документів, що не підтверджують факти порушення законів України про оподаткування.
Однак, рішення судів попередніх інстанцій не можна вважати такими, що відповідають вимогам, передбачених ст. ст. 69, 159 КАС України.
Так, ч. 1 п. 9 ст. 11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» визначено, що органи державної податкової служби у випадках, в межах компетенції та у порядку, встановлених законами України, мають право при проведенні перевірок вилучати у підприємств, установ та організацій копії фінансово-господарських та бухгалтерських документів, які свідчать про приховування (заниження) об'єктів оподаткування, несплату податків та зборів (обов'язкових платежів), а при проведенні арешту активів платника податків на підставі рішення суду - вилучати оригінали первинних фінансово-господарських та бухгалтерських документів із складенням опису, який скріплюється підписами представника органу державної податкової служби та платника податків, і залишенням копій таких документів платнику податків. Забороняється вилучення у суб'єктів господарської діяльності документів, що не підтверджують факти порушення законів України про оподаткування.
Наказ ДПА України від 08.11.05 №493, яким затверджена зазначена вище Інструкція, виданий на виконання п.9 ст.11 Закону «Про державну податкову службу в Україні», пп.9.4.1 п.9.4 ст.9 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" для вилучення оригіналів фінансово-господарських документів при арешті активів платника податків.
При цьому, Інструкція регулює відносини органів державної податкової служби України та платників податків при вилученні посадовими особами органів державної податкової служби при проведенні перевірок підприємств, установ та організацій копій фінансово-господарських та бухгалтерських документів, які свідчать про приховування (заниження) об'єктів оподаткування, несплату податків та зборів (обов'язкових платежів), та при проведенні арешту активів платника податків на підставі рішення суду - оригіналів первинних фінансово-господарських та бухгалтерських документів (пункт 1.2 Інструкції).
Отже, норми Закону України «Про державну податкову службу в Україні» та Інструкції щодо вилучення оригіналів фінансово-господарських документів стосуються виключно при проведенні арешту активів платника податків.
Проте, вилучення документів не пов'язувалося із арештом активів платника податків, а тому при вирішенні даної справи, судам необхідно правильно застосувати норми права, які підлягають застосуванню у даних правовідносинах.
Крім того, задовольняючи позов про визнання протиправними дій Державної податкової інспекції у м. Вінниці щодо вилучення документів, судами не було враховано, що проведення огляду та вилучення документів здійснювалося слідчим ДПА у Вінницькій області, який не є працівником Державної податкової інспекції у м. Вінниці.
Враховуючи, що передбачені процесуальним законодавством межі перегляду справи в касаційній інстанції не дають їй права встановлювати та визнавати доведеними обставини, що не були встановлені попередніми судовими інстанціями, оскаржувані судові рішення у справі підлягають скасуванню з направленням справи на новий судовий розгляд до суду першої інстанції відповідно до ч. 2 ст. 227 КАС України.
При новому розгляді, слід взяти до уваги вищезазначене та прийняти законне і обґрунтоване рішення відповідно до норм матеріального, процесуального права, надати належну правову оцінку обставинам у справі.
Керуючись ст. ст. 222-224, 230, 231, ч. 5 ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -
Касаційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Вінниці задовольнити.
Постанову Вінницького окружного адміністративного суду від 29.08.2008 та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 19.11.2009 скасувати.
Справу направити на новий судовий розгляд до суду першої інстанції.
Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та оскарженню не підлягає.
Головуючий суддя: (підпис) О.А. Моторний
Судді(підпис) І.В. Борисенко
(підпис)В.В. Кошіль