"08" квітня 2013 р. м. Київ К-60174/09
Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:
Головуючого Кошіля В.В.
Суддів Борисенко І.В.
Моторного О.А.
розглянувши в порядку письмового провадження касаційну скаргу Бучацької об'єднаної державної податкової інспекції (Монастириське відділення)
на ухвалу Львівського апеляційного адміністративного суду від 24.11.2009
та постанову Тернопільського окружного адміністративного суду від 01.09.2008
у справі № 2а-516/08/1970
за позовом Дочірнього підприємства «Когорта» приватного підприємства «Когорта»
до Бучацької об'єднаної державної податкової інспекції (Монастириське відділення)
за участю Прокуратури Тернопільської області
про скасування рішень
Дочірнє підприємство «Когорта» приватного підприємства «Когорта» звернулось до суду з позовом про скасування рішень Бучацької об'єднаної державної податкової інспекції (Монастириське відділення) № 0000812303/0 від 21.05.2008, № 0000812303/1 від 07.07.2008.
Постановою Тернопільського окружного адміністративного суду від 01.09.2008, яка залишена без змін ухвалою Львівського апеляційного адміністративного суду від 24.11.2009, позов задоволено; скасовані спірні рішення податкового органу, з підстав протиправності їх прийняття.
В касаційній скарзі відповідач просить скасувати рішення судів першої та апеляційної інстанцій; прийняти нове рішення про відмову в задоволенні позовних вимог, посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права.
Перевіривши правильність застосування судами обох інстанцій норм матеріального та процесуального права, юридичної оцінки обставин справи, колегія суддів Вищого адміністративного суду України приходить до висновку, що касаційна скарга підлягає задоволенню, з огляду на наступне.
Як встановлено судами попередніх інстанцій, за результатами проведеної перевірки щодо контролю за здійсненням розрахункових операцій у сфері готівкового та безготівкового обігу ДП «Когорта» ПП «Когорта», складено акт № 140/23-30919478 від 13.05.2008, в якому зафіксовані порушення пп. 2.6 п. 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України № 637 від 15.12.2004, а саме: не оприбуткування готівкових коштів, що надходили до каси підприємства на загальну суму 16 584,41 грн. на підставі фіскальних звітних чеків та прибуткових касових ордерів у відповідних книгах.
На підставі результатів вказаної перевірки та процедури адміністративного оскарження, відповідачем прийняті рішення: № 0000812303/0 від 21.05.2008, № 0000812303/1 від 07.07.2008 про застосування штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 82 922,05 грн.
Задовольняючи позовні вимоги, суди попередніх інстанцій виходили з того, що Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні не зазначає в який саме день необхідно оформити готівку прибутковим касовим ордером та відповідним записом у касовій книзі; оформлення готівки прибутковим касовим ордером та відповідним записом у касовій книзі здійснюється тільки у випадках, коли така готівка поступає до каси підприємства; відповідачем неправильно ототожнені поняття «каса» та «каса підприємства», оскільки в п. 2.6 зазначеного Положення мова йде про оприбуткування готівки в касах підприємств.
Суд касаційної інстанції з висновком судів попередніх інстанцій не може погодитись, з огляду на наступне.
Визначення порядку ведення касових операцій для банків, інших фінансових установ, підприємств і організацій віднесено до повноважень Національного банку України (п. 6 ст. 33 Закону України «Про Національний банк України»).
Відповідно до п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 № 637, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 за № 40/10320, уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).
Касова книга - документ установленої форми, що застосовується для здійснення первинного обліку готівки в касі; книга обліку розрахункових операцій - прошнурована і належним чином зареєстрована в органах державної податкової служби України книга, що містить щоденні звіти, які складаються на підставі відповідних розрахункових документів щодо руху готівкових коштів, товарів (послуг) (п. 1.2 вищезазначеного Положення).
Відповідно до абзацу першого та другого п. 4.2 глави 4 цього Положення усі надходження і видачу готівки в національній валюті підприємства відображають у касовій книзі.
Кожне підприємство (юридична особа), що має касу, веде одну касову книгу для обліку операцій з готівкою в національній валюті (без урахування кас відокремлених підрозділів).
Записи в касовій книзі проводяться за операціями одержання або видачі готівки за кожним касовим ордером і видатковою відомістю в день її надходження або видачі (абзац перший п. 4.3 вищезгаданого Положення).
Абзацом першим п. 3.7 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637, передбачено, що приймання одержаної з банку готівки в касу та видача готівки з каси для здавання її до банку оформляються відповідними касовими ордерами (прибутковим або видатковим) з відображенням такої касової операції в касовій книзі.
У разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу, зокрема, за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми (ст. 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки»).
Таким чином, оприбуткуванням готівкових коштів є фіксація повної суми фактичних надходжень готівки у фіскальних звітних чеках РРО (даних розрахункової книги) та прибуткових касових ордерах, та відображення на їх підставі готівки у книзі обліку розрахункових операцій та касовій книзі, відповідно. Невиконання будь-якої з цих дій є порушенням порядку оприбуткування готівки, та тягне за собою застосування відповідальності, передбаченої ст. 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки».
Враховуючи викладене, суди попередніх інстанцій дійшли помилкового висновку щодо неправомірності застосування до позивача штрафних санкцій спірними рішеннями податкового органу.
Відповідно до ст. 229 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції має право скасувати судові рішення судів першої та апеляційної інстанцій та ухвалити нове рішення, якщо обставини справи встановлені повно і правильно, але суди першої та апеляційної інстанцій порушили норми матеріального чи процесуального права, що призвело до ухвалення незаконного судового рішення.
Оскільки, судами попередніх інстанцій повно і правильно встановлені обставини справи, але невірно застосовані норми матеріального права, що призвело до ухвалення незаконних судових рішень, колегія суддів Вищого адміністративного суду України дійшла висновку про наявність підстав для задоволення касаційної скарги та скасування рішень судів першої та апеляційної інстанцій, з постановленням нового судового рішення про відмову у задоволенні позовних вимог.
На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 222, 223, 229, 230, 232 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -
Касаційну скаргу Бучацької об'єднаної державної податкової інспекції (Монастириське відділення) задовольнити.
Ухвалу Львівського апеляційного адміністративного суду від 24.11.2009 та постанову Тернопільського окружного адміністративного суду від 01.09.2008 скасувати.
Прийняти нову постанову.
В задоволенні позовних вимог відмовити.
Постанова набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копій особам, які беруть участь у справі, та може бути переглянута Верховним Судом України у випадках, встановлених Кодексом адміністративного судочинства України.
Головуючий(підпис)В.В. Кошіль
Судді(підпис)І.В. Борисенко
(підпис)О.А. Моторний