01010 м. Київ, вул. Московська, 8
03.06.2008№ К-11270/06
Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:
Карася О.В. (головуючого),
Брайка А.І., Голубєвої Г.К., Рибченка А.О., Федорова М.О.
розглянувши у попередньому судовому засіданні касаційну скаргуСімферопольської міжрайонної державної податкової інспекції в АР Крим на рішення Господарського суду АР Крим від 01-10.03.2005 та постанову Севастопольського апеляційного господарського суду від 06.06.2005 по справі № 2-7/3036-2005
за позовом Прокурора Сімферопольського району Автономної Республіки Крим в інтересах держави в особі Сімферопольської міжрайонної державної податкової інспекції в Автономній Республіці Крим
до Товариства з обмеженою відповідальністю «Агро-Холдінг»
про стягнення суми
та зустрічним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Агро-Холдінг»
до Сімферопольської міжрайонної державної податкової інспекції в Автономній Республіці Крим
про спонукання списати безнадійний податковий борг
Заявлено позовні вимоги стягнення 25 188,72 грн. податкового боргу по фіксованому сільськогосподарському податку. Також в даному провадженні заявлено зустрічний позов про спонукання до списання безнадійного податкового боргу.
Рішенням Господарського суду АР Крим від 01-10.03.2005, залишеним без змін постановою Севастопольського апеляційного господарського суду від 06.06.2005 по справі № 2-7/3036-2005 за позовом Прокурора Сімферопольського району Автономної Республіки Крим в інтересах держави в особі Сімферопольської міжрайонної державної податкової інспекції в Автономній Республіці Крим (далі - Сімферопольську МДПІ) до Товариства з обмеженою відповідальністю «Агро-Холдінг» (далі ТОВ «Агро-Холдінг») в частині позовних вимог про стягнення 22 718 грн. провадження у справі припинено. В частині стягнення 2 740,72 грн. - в позові відмовлено.
Зустрічний позов ТОВ «Агро-Холдінг» до Сімферопольської МДПІ про спонукання до списання безнадійного податкового боргу задоволено частково. Зобов'язано Сімферопольську МДПІ провести списання безнадійного податкового боргу по фіксованому сільськогосподарському податку в сумі 15 895 грн. В частині про спонукання до списання 22 718 грн. провадження у справі припинено.
Господарський суд АР Крим мотивував свою постанову п. 1.1, п. 1.3 ст. 1 пп. 18.2.1 п. 18.2 ст. 18 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами і державними цільовими фондами», п. 4.3 Порядку списання безнадійного податкового боргу платників податків, затвердженого наказом Державної податкової Адміністрації України від 14.03.2001 №103 та ч. 3 ст. 14 Закону України «Про торгово-промислові палати в Україні ст. 5 Закону України «Про фіксований сільськогосподарський податок».
Таку правову позицію повністю підтримав суд апеляційної інстанції.
При цьому судом встановлено, що ТОВ «Агро-Холдінг» є сільськогосподарським товаровиробником згідно статистичної довідки. При цьому за період 2003-2004 років у ТОВ «Агро-Холдінг» мали місце форс-мажорні обставини у вигляді різких перепадів температури, заморозків, засухи, штормового вітру, які потягли за собою загибель посівів сільськогосподарських культур та опадання та зіпсування плодів зимових сортів яблук на площах позивача, що підтверджується Висновками Торгово-промислової палати України про форс-мажорні обставини від 26.02.2003 №1633/05-4, від 26.03.2003 №2330/05-4, від 31.07.2003 №10458/05-4, від 27.11.2003 №15250/05-4, від 05.07.2004 №2929/05-4.
Підставою ж нарахувань податкових зобов'язань стали ті обставини, що ТОВ «Агро-Холдінг» надані Сімферопольській МДПІ розрахунки фіксованого сільськогосподарського податку за період 2003-2004 років в сумі 29 638 грн. та 30 979 грн., відповідно, в зв'язку з чим вказана сума є узгодженим податковим зобов'язанням за вказаний податковий період. Відповідно згідно акту звірки розрахунків з бюджетом станом на 01.11.2004 у ТОВ «Агро-Холдінг» виник податковий борг по фіксованому сільськогосподарському податку у сумі 38 613,72 грн.
01.12.2003 Сімферопольська МДПІ прийняла рішення №63/24-0 про списання безнадійного податкового боргу станом на 09.10.2003 в сумі 11 855,36 грн. по фіксованому сільськогосподарському податку.
30.11.2004 Сімферопольська МДПІ прийняла рішення №218/24-0 про списання безнадійного податкового боргу, який виник станом на 03-05.04.2004 в сумі 22 718 грн. за період з березня по жовтень 2004 року.
З урахуванням викладеного судами покладено в основу той факт, що не списаний податковий борг у сумі 2 066 грн. за січень-лютий 2004 року та за вересень-грудень 2003 року у сумі 13 829 грн., і тому зазначений податковий борг судами визнано таким, що підлягає списанню.
Зазначене суди також підтверджують Актом взаємних розрахунків по фіксованому сільськогосподарському податку на 31.12.2004 , де зазначено, що на серпень 2003 року за ТОВ «Агро-Холдінг» обліковувався податковий борг з цього податку в сумі 11 855,36 грн. та був списаний у листопаді 2003 року. Тобто суди встановили, що на серпень 2003 року за ТОВ «Агро-Холдінг» не було податкового боргу з фіксованого сільськогосподарського податку. А податковий борг, (в т. ч. 13 301,13 грн.), став утворюватися з вересня 2003 року, після виникнення форс-мажорних обставин та став їх наслідком, оскільки внаслідок цих обставин ТОВ «Агро-Холдінг» не отримало прибуток, який воно мало отримати за умови збору врожаю та реалізації продукції рослинництва.
Суди першої та апеляційної інстанцій також прийняли до уваги рішення Сімферопольської МДПІ від 30.11.2004 №218/24-0, яким списаний безнадійний податковий борг по фіксованому сільськогосподарському податку в сумі 22 718 грн., тому таким шляхом суди визнали, що в частині позовних вимог за основним позовом про стягнення податкового боргу в сумі 22 718 грн. і зустрічних позовних вимог про списання податкового боргу в тій же сумі провадження у справі підлягає припиненню згідно п.1.1 статті 80 Господарського процесуального кодексу України, в частині стягнення 2 470,72 грн. в позові необхідно відмовити.
Не погодившись із рішенням Господарського суду АР Крим від 01-10.03.2005 та постановою Севастопольського апеляційного господарського суду від 06.06.2005 по справі № 2-7/3036-2005, первісний позивач (Сімферопольська МДПІ) подав касаційну скаргу, в якій просить скасувати судові рішення та задовольнити первісний позов, оскільки рішення винесено із порушенням та неправильним застосуванням норм матеріального права і судом не прийнято до уваги, що визначення суми безнадійного податкового боргу, який підлягає списанню, проводиться по картках лицьових рахунків платників податків, які ведуться в МДПІ станом на день виникнення обставин непереборної сили (що в свою чергу визначається Торгово-промисловою палатою).
Тобто скаржник, з посиланням на пп. 18.2.1 п. 18.2 ст. 18 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами і державними цільовими фондами» та п. 4.3 Порядку списання безнадійного податкового боргу платників податків, вважає, що безнадійним податковим боргом, які підлягає списанню визнаються суми несвоєчасно сплачених податкових зобовязань, які виникли після форс-мажорних обставин, а не суми, що на час виникнення форс-мажорних обставин вже мали статус податкового боргу.
ТОВ заперечення на касаційну скаргу не надав.
Перевіривши правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, юридичної оцінки обставин справи, доводи касаційної скарги, колегія суддів вважає, що касаційну скаргу необхідно відхилити з наступних підстав.
Як визначено пп. 18.2.1 п. 18.2 ст. 18 Закону України від 21.12.2000 № 2181 «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами і державними цільовими фондами» підлягає списанню безнадійний податковий борг, у тому числі пеня, нарахована на такий податковий борг, а також штрафні санкції. Підпунктом "г" цього підпункту визначено, що під терміном "безнадійний" слід розуміти податковий борг юридичних або фізичних осіб, що виник внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин). Списання безнадійного податкового боргу пп. 18.2.3 п. 18.2 цієї статті покладено на податкові органи.
Окрім того, необхідно врахувати, що згідно п. 1.3 ст. 1 вищеназваного Закону, податковий борг (недоїмка) - податкове зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгоджене платником податків або узгоджене в адміністративному чи судовому порядку, але не сплачене у встановлений строк, а також пеня, нарахована на суму такого податкового зобов'язання. Під податковим зобов'язанням слід розуміти зобов'язання платника податків сплатити до бюджетів або державних цільових фондів відповідну суму коштів у порядку та строки, визначені цим Законом або іншими законами України (п. 1.2 ст. 1 вищеназваного Закону).
При цьому відповідно до ч. 3 ст. 14 Закону України «Про торгово-промислові палати в Україні» - Торгово-промислова палата в Україні, зокрема, засвідчує обставини форс-мажору відповідно до умов зовнішньоторговельних угод і міжнародних договорів України, а також торговельні та портові звичаї, прийняті в Україні. А згідно ст. 5 Закону України «Про фіксований сільськогосподарський податок» - платники податку визначають суму фіксованого сільськогосподарського податку на поточний рік в порядку та розмірах, які передбачені цим Законом і надають розрахунок органу державної податкової служби по місці знаходження платника до 01.01. поточного року. При цьому законодавець врахував специфіку сільського господарства, як галузі з сезонним характером виробництва, яке пов'язане з біологічним процесом її вирощування. Сплата податку проводиться щомісячно до 20 числа наступного місяця у розмірі третини суми податку, визначеної на кожний квартал від річної суми податку, у таких розмірах: у I кварталі - 10 відсотків; у II кварталі - 10 відсотків; у III кварталі - 50 відсотків; у IV кварталі - 30 відсотків.
Відповідно враховуючи п. 4.3 Порядку списання безнадійного податкового боргу платників податків, затвердженого наказом Державної податкової Адміністрації України від 14.03.2001 №103 де визначено термін "безнадійний" податковий борг, необхідно врахувати також те, що факт непереборної сили підтверджується, зокрема, Торгово-промисловою палатою в Україні - про настання обставин непереборної сили чи стихійного лиха на території України.
З огляду на наведені норми Закону, необхідно прийняти до уваги, що судами встановлено, що за період 2003-2004 років у ТОВ «Агро-Холдінг» мали місце форс-мажорні обставини, що підтверджується Висновками Торгово-промислової палати України про форс-мажорні обставини від 26.02.2003 №1633/05-4, від 26.03.2003 №2330/05-4, від 31.07.2003 №10458/05-4, від 27.11.2003 №15250/05-4, від 05.07.2004 №2929/05-4, а також досліджено рішення Сімферопольської МДПІ від 01.12.2003 №63/24-0 про списання безнадійного податкового боргу станом на 09.10.2003 в сумі 11 855,36 грн. по фіксованому сільськогосподарському податку, та від 30.11.2004 №218/24-0 про списання безнадійного податкового боргу, який виник станом на 03-05.04.2004 в сумі 22 718 грн. за період з березня по жовтень 2004 року, та Акт взаємних розрахунків по фіксованому сільськогосподарському податку на 31.12.2004, де зазначено, що на серпень 2003 року за ТОВ «Агро-Холдінг» обліковувався податковий борг з цього податку в сумі 11 855,36 грн. та був списаний у листопаді 2003 року.
Таким чином, аналізуючи підстави нарахування податкового зобов'язання - необхідно звернути увагу на помилковість міркувань скаржника, оскільки в даному випадку судами вірно встановлено, що на серпень 2003 року за ТОВ «Агро-Холдінг» не було податкового боргу з фіксованого сільськогосподарського податку. А податковий борг, (в т. ч. 13 301,13 грн.), став утворюватися з вересня 2003 року, після виникнення форс-мажорних обставин та став їх наслідком, оскільки внаслідок цих обставин ТОВ «Агро-Холдінг» не отримало прибуток, який воно мало отримати за умови збору врожаю та реалізації продукції рослинництва.
Також суд касаційної інстанції погоджується із припиненням провадження у справі в частині позовних вимог за основним і зустрічним позовами про стягнення податкового боргу в сумі 22 718 грн., оскільки рішенням Сімферопольської МДПІ від 30.11.2004 №218/24-0 такий безнадійний податковий борг по фіксованому сільськогосподарському податку в сумі 22 718 грн. списаний, і тому в частині стягнення 2 470,72 грн. в позові законно і обґрунтовано відмовлено.
Отже, при прийнятті судових рішень суди першої та апеляційної інстанцій дійшли вичерпних юридичних висновків щодо встановлених обставин справи і правильно застосували до спірних правовідносин сторін норми матеріального права та підставно задовольнили позов. А рішення Господарського суду АР Крим від 01-10.03.2005 та постанова Севастопольського апеляційного господарського суду від 06.06.2005 по справі № 2-7/3036-2005 належним чином мотивовані і за своїм змістом та формою відповідають вимогам процесуального закону і не підлягають скасуванню. При цьому доводи касаційної скарги висновків судів не спростовують.
З огляду на зазначене та керуючись ст. ст. 215, 220, 2201, 221, 223, 224, 230 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Касаційну скаргу Сімферопольської міжрайонної державної податкової інспекції в Автономній Республіці Крим відхилити.
Рішення Господарського суду АР Крим від 01-10.03.2005 та постанову Севастопольського апеляційного господарського суду від 06.06.2005 по справі № 2-7/3036-2005 залишити без змін.
Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення і оскарженню не підлягає, крім як з підстав, у строк та в порядку, визначеними ст. ст. 237-239 КАС України.
Головуючий О.В. Карась
Судді А.І. Брайко
Г.К. Голубєва
А.О. Рибченко
М.О. Федоров