Справа: № 2а-12615/11/2670 Головуючий у 1-й інстанції: Шулежко В.П.
Суддя-доповідач: Міщук М.С.
Іменем України
"26" вересня 2012 р. м. Київ
Київський апеляційний адміністративний суд у складі:
головуючого судді суддів: секретар Міщука М.С. Бєлової Л.В., Денісова А.О. Духно І.М.
розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Голосіївському районі міста Києва Державної податкової служби на постанову Окружного адміністративного суду міста Києва у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім «Альтаір»(далі Товариство або позивач) до Державної податкової інспекції у Голосіївському районі міста Києва Державної податкової служби (далі ДПІ або відповідач) про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення, -
27 квітня 2012 року Товариство звернулося до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до ДПІ, у якому просить суд визнати недійсним податкове повідомлення-рішення №0032291510 від 11 листопада 2011 року, яким встановлено завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 21 463 102 грн. 00 коп.
Окружний адміністративний суд міста Києва постановою від 15 червня 2012 року позов Товариства задовольнив.
В апеляційній скарзі про скасування постанови ДПІ посилається на те, що судом першої інстанції не враховано, що позивачем при формуванні об'єкта оподаткування з податку на прибуток підприємств за II квартал 2011 року враховано від'ємне значення (збитки), що виникли за результатами діяльності у 2010 році, що суперечить пункту 3 підрозділу 4 Розділу XX Перехідних положень Податкового Кодексу України.
Перевіривши за матеріалами справи наведені у скарзі доводи колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню виходячи з наступного.
Як вбачається з матеріалів справи, 24 жовтня 2011 року ДПІ проведена камеральна перевірка податкової звітності позивача з податку на прибуток за II квартал 2011 року, за результатами якої складено акт перевірки від 24 жовтня 2011 року № 3521/15-127/31811808 (далі Акт перевірки).
В результаті перевірки встановлено порушення Товариством пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України №2755-VI від 02 грудня 2010 року, а саме: в податковій декларації з податку на прибуток за II квартал 2011 року неправомірно визначено рядок 06.6 декларації (від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду) у сумі 21 463 102 грн. 00 коп.
На підставі Акту перевірки ДПІ прийняло податкове повідомлення-рішення №0032291510 від 11 листопада 2011 року про зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток у сумі 21 463 102 грн. 00 коп.
Задовольняючи позов суд першої інстанції виходив з того, що позивачем правомірно сформовано від'ємне значення об'єктів оподаткування минулих податкових періодів, які перейшли до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року відповідно до пункту 6.1 статті Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 28 грудня 1994 року № 334/94-ВР (далі Закон № 334/94-ВР).
Колегія погоджується з даним висновком суду першої інстанції з огляду на наступне.
Відповідно до пункту 1 підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств»розділу ХХ «Перехідні положення»Податкового кодексу України розділ III цього Кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.
При цьому згідно з пункту 1 розділу ХІХ «Прикінцеві положення»Податкового кодексу України цей Кодекс набирає чинності з 1 січня 2011 року, крім розділу III цього Кодексу, який набирає чинності з 1 квітня 2011 року.
До набрання чинності розділом ІІІ Податкового кодексу України правовідносини щодо визначення об'єкту оподаткування податком на прибуток, складу валового доходу та валових витрат платника цього податку регулювалися Законом № 334/94-ВР.
Відповідно до пункту 6.1 статті 6 Закону № 334/94-ВР, якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення. У 2010 році норми цього пункту діють з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону.
Згідно з пунктом 22.4 статті 22 Закону № 334/94-ВР у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року. У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.
Відповідно до пункту 3 підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств»розділу ХХ «Перехідні положення»Податкового кодексу України пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого -четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
Отже, відповідно до вказаних норм, сума від'ємного значення об'єкта оподаткування за результатами 2010 року підлягає включенню до складу валових витрат першого кварталу 2011 року. У свою чергу, розрахунок об'єкта оподаткування за підсумками першого кварталу 2011 року здійснюється шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду на суму валових витрат платника податку та суму амортизаційних відрахувань. За таких обставин, при визначенні об'єкта оподаткування за підсумками І кварталу 2011 року, повинні враховуватись всі суми валових витрат цього звітного податкового періоду, в тому числі визначені згідно пункту 6.1 статті 6 Закону № 334/94-ВР.
При цьому, пункт 3 підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств»розділу ХХ «Перехідні положення»Податкового кодексу України не містить заборони на врахування у 2011 році суми від'ємного значення, яка виникла до 01 січня 2011 року.
Враховуючи вищевикладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про відсутність порушень в діях позивача норм пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення»ПК України та, відповідно, відсутність факту завищення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у ІІ кварталі 2011 року у розмірі 21 463 102 грн. 00 коп.
За даних обставин суд першої інстанції обґрунтовано прийшов до висновку про скасування податкового повідомлення-рішення ДПІ №0032291510 від 11 листопада 2011 року.
Таким чином, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, зроблених у відповідності з вищеназваними нормами матеріального та процесуального права, у зв'язку з чим колегія суддів вважає за необхідне відхилити апеляційну скаргу.
Керуючись статтями 160, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 212, 254 КАС України суд, -
Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Голосіївському районі міста Києва Державної податкової служби залишити без задоволення, а постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 15 червня 2012 року -без змін.
Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.
Головуючий суддя Міщук М.С.
Судді: Бєлова Л.В.
Денісов А.О.