Миколаївський окружний адміністративний суд вул. Заводська, 11, м. Миколаїв, 54002
Вступна та резолютивна частини
05.09.2012 р. Справа № 2а-3137/12/1470
м. Миколаїв
11:59
Миколаївський окружний адміністративний суд у складі судді Біоносенка В.В., за участю секретаря судового засідання Шерстюк І.В., розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу
за позовомТОВ "Автомагістраль", вул. Карла Лібкнехта, 7,Миколаїв,54001
доДПІ у Центральному районі м. Миколаєва Миколаївської області ДПС, вул. Потьомкінська, 24/2,Миколаїв,54030
за участю представників: позивач: Алексєєнко О.А. відповідач: Могутов А.М.
провизнання протиправними дій, скасування податкового повідомлення-рішення від 11.01.2012р. № 0000342330 від 11.01.2012р. № 0000352330,
На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 158-163 КАС України, -
1. Позов задовольнити.
2. Визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Центральному районі м. Миколаєва по проведенню документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Автомагістраль» в період з 19.12.11 по 22.12.11, за результатами якої складено Акт від 22.12.11 за №1270/23-300/32884416.
3. Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення рішення ДПІ у Центральному районі м. Миколаєва від 11.01.12 №0000342330, №0000352330.
4. Присудити на користь ТОВ «Автомагістраль» судові витрати у розмірі 2188 гривень. Державній казначейській службі України стягнути судові витрати з Державного бюджету України шляхом їх безспірного списання із рахунку Державної податкової інспекції у Центральному районі м. Миколаєва Миколаївської області Державної податкової служби.
5. Апеляційна скарга на цю постанову може бути подана до Одеського апеляційного адміністративного суду через Миколаївський окружний адміністративний суд, протягом десяти днів з дня її отримання у повному обсязі.
Суддя В. В. Біоносенко
Іменем України
5 вересня 2012 р. справа № 2а -3137/12/1470
м. Миколаїв
11:59
Миколаївський окружний адміністративний суд у складі судді Біоносенка В.В., за участю секретаря судового засідання Шерстюк І.В., розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу
за позовом
Товариства з обмеженою відповідальністю «Автомагістраль»
до відповідача
Державної податкової інспекції у Центральному районі м. Миколаєва Миколаївської області Державної податкової служби
за участю представників:
позивач: Алексєєнко О.А.
відповідач: Могутов А.М.
про визнання протиправними дій, скасування податкових повідомлень-рішень
Позивач звернувся до адміністративного суду з позовом про визнання протиправними дії відповідача по проведенню позапланової невиїзної перевірки, а також скасування податкових повідомлень-рішень, прийнятих на її підставі.
Відповідач проти позову заперечив, просив в його задоволенні відмовити.
Дослідив матеріали справи, вислухав представників сторін, суд встановив наступне.
ТОВ «Автомагістраль» зареєстровано в якості юридичної особи виконавчим комітетом Миколаївської міської ради 09.03.04. Основним видом діяльності ТОВ «Автомагістраль»є будівництво будівель, будівництво доріг, аеродромів та улаштування поверхні спортивних споруд.
На підставі договорів від 12.08.10 №39К з Службою автомобільних доріг в Одеській області та від 06.06.11 №0106 ДП «Харківський облавтодор»ТОВ «Автомагістраль»здійснювалася роботи з поточного ремонту доріг Одеса-Київ та Харків-Щербаківка.
05.05.11 ТОВ «Автомагістраль»було укладено договір поставки з ТОВ «ТД «Геліос Трейд»№116 (т.2 арк.спр.1). Відповідно до цього договору ТОВ «ТД «Геліос Трейд»постачав ТОВ «Автомагістраль» бензин, дизпаливо, щебінь, бітум, воду, асфальтобетон.
Всього відповідно до первинних документів ТОВ «ТД «Геліос Трейд»поставив на адресу ТОВ «Автомагістраль» товарно-матеріальних цінностей на суму 20621603,69 гривень, у тому числі податок на додану вартість в сумі 1806672 гривень.
На зазначену суму ТОВ «ТД «Геліос Трейд»видав позивачу податкові накладні (т.2 арк.спр.5-28).
ТОВ «Автомагістраль» відобразило у своєму податковому обліку 1806672 гривень податкового кредиту у червні 2011 року за рахунок правовідносин з ТОВ «ТД «Геліос Трейд».
04.08.11 ДПІ у Центральному районі м. Миколаєва направило запит ТОВ «Автомагістраль»про надання документів по взаємовідносинам з ТОВ «ТД «Геліос Трейд»(т.3 арк.спр.25).
08.08.11 ТОВ «Автомагістраль»надало ДПІ у Центральному районі м. Миколаєва копії первинних документів про взаємовідносини з ТОВ «ТД «Геліос Трейд»(т.3 арк.спр.26).
17.08.11 ДПІ у Центральному районі м. Миколаєва надало позивачу додатковий запит з приводу взаємовідносин з ТОВ «ТД «Геліос Трейд»(т.3 арк.спр.27), на яке товариство відповіло 26.08.11 (т.3 арк.спр.28).
26.08.11 ДПІ у Центральному районі м. Миколаєва отримало від ДПІ у Приморському районі м. Одеси Акт №5692/37008983 про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «ТД «Геліос Трейд»(т.3 арк.спр.29).
13.09.11 начальником ДПІ у Центральному районі м. Миколаєва видано наказ №1913 «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Автомагістраль»з питань взаємовідносин з ТОВ «ТД «Геліос Трейд»за червень 2011 року (т. 3 арк.спр.6).
В період з 13.09.11 по 19.09.11 ДПІ у Центральному районі м. Миколаєва проведена документальна позапланова невиїзна перевірка ТОВ «Автомагістраль»з питань дотримання податкового законодавства щодо відображення правових відносин з контрагентом-постачальником ТОВ «ТД «Геліос-Трейд»за червень 2011 року.
За результатами перевірки ДПІ у Центральному районі м. Миколаєва складено Довідку №1134/23-300/32884416 від 26.09.11, якою документально підтверджено реальність здійснення господарських відносин із контрагентом-постачальником ТОВ «ТД «Геліос Трейд»у червні 2011 року. Жодних порушень та нарахувань на підставі цієї перевірки ДПІ у Центральному районі м. Миколаєва зроблено не було (т.3 арк.спр.7-20).
19.12.11 начальником ДПІ у Центральному районі м. Миколаєва видано новий наказ №2471 про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Автомагістраль» з питань взаємовідносин з ТОВ «ТД «Геліос Трейд»за червень 2011 року.
Протягом 19.12.11-22.12.11 ДПІ у Центральному районі м. Миколаєва проведено нову документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ «Автомагістраль»з питань дотримання податкового законодавства щодо відображення правових відносин з контрагентом-постачальником ТОВ «ТД «Геліос-Трейд»за червень 2011 року.
За результатами перевірки ДПІ у Центральному районі м. Миколаєва складено Акт №1270/23-300/32884416 від 26.09.11, яким не підтверджено реальність здійснення господарських відносин із контрагентом-постачальником ТОВ «ТД «Геліос Трейд»у червні 2011 року та знято з податкового кредиту 1806672 гривень (т.1 арк.спр.10-32)
На підставі цього Акту, 11.01.12 уповноваженою особою ДПІ у Центральному районі м. Миколаєва прийняті податкові повідомлення-рішення №0000352330 про зменшення розміру від'ємного значення податку на додану вартість в сумі 218474 гривень та №0000342330 про визначення грошового зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 1588199 гривень (т.1 арк.спр.57, 58).
Документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з обставин передбачених ст.78 Податкового кодекс України.
Як зазначено в наказі ДПІ у Центральному районі м. Миколаєва №2471 від 19.12.11 про призначення документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Автомагістраль»правовою підставою її призначення є п.п.78.1.1 ст.78 ПК України -у зв'язку з отриманням податкової інформації, що свідчить про можливі порушення платником податків (т. 3 арк.спр.4).
Разом з тим, відповідно до п.п.78.1.1 ст.78 Податкового кодексу України документальна позапланова виїзна перевірка здійснюється, лише за умови, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит органу державної податкової служби протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту.
В судовому засіданні з'ясовано, що ніяких інших запитів окрім тих, що надсилалися у серпні 2011 року (т.3 арк.спр.25, 27) ДПІ у Центральному районі м. Миколаєва не направлялося.
Але, зазначені запити та відповіді на них вже були підставою для проведення першої перевірки, яка призначалася за наказом №1913 від 13.09.11 (арк.спр.6). Не може бути підставою для проведення повторної перевірки і Акт ДПІ у Приморському районі м. Одеса про неможливість проведення зустрічної перевірки ТОВ «ТД «Геліос Трейд», оскільки він також був в розпорядженні ДПІ у Центральному районі м. Миколаєва ще до початку проведення першої перевірки.
Суд констатує, що ДПІ у Центральному районі м. Миколаєва 19 грудня 2011 провела повторну документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ «Автомагістраль»за один й той самий період (червень 2011 року) з одного того самого предмету (формування податкового кредиту за рахунок ТОВ «ТД «Геліос Трейд») та зробило протилежні, суперечливі висновки. При цьому, суд звертає увагу, що під час перевірки 19.12.11 були повністю використані дані попередньої перевірки від 13.09.11, на що вказує датування стану розрахунку на 30.06.11 (т.1 арк.спр.22).
Враховуючи, що після закінчення перевірки від 13.09.11, ДПІ у Центральному районі м. Миколаєва не отримувало ніякої іншої податкової інформації та не надсилала ТОВ «Автомагістраль»запитів про надання документів та пояснень, які відповідно до п.п.78.1.1 ст.78 ПК України є обов'язковим, суд вважає, що у неї не було правових підстав для призначення та проведення нової документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Автомагістраль»з тих самих питань.
В цій частині позов належить задовольнити, а дії Державної податкової інспекції у Центральному районі м. Миколаєва по проведенню документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Автомагістраль»в період з 19.12.11 по 22.12.11 за результатами якої складено Акт від 22.12.11 за №1270/23-300/32884416 визнати протиправними.
Відповідно до ст.198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.
Таким чином, Податковим кодексом України передбачені дві умови для врахування витрат підприємства для зменшення бази оподаткування: 1) здійснення реальної господарської операції, прямо пов'язаної з виробництвом, виконання робіт, надання послуг та 2) наявність документів, що підтверджують цю операцію.
Щодо другої обставини, то у ТОВ «Автомагістраль»є повний пакет первинних документів: договори, рахунки, видаткові накладні, податкові накладні та товарно-транспортні накладні (т.2).
Відповідачем не заперечується наявність у позивача всього пакету первинних документів, але ставиться під сумнів їх справжність, відповідність законодавству та можливість формувати на їх підставі податковий кредит.
ДПІ у Центральному районі м. Миколаєва в Акті перевірки від 22.12.12 заперечується здійснення реальної господарської операції між ТОВ «Автомагістраль»та ТОВ «ТД «Гелісо Трейд». Підставою для таких висновків відповідача є Акт ДПІ у Приморському районі м. Одеса №5692/37008983 про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «ТД «Геліос Трейд», в якому зокрема зазначено, що підприємство не знаходиться за своїм місцезнаходженням та у ланцюгу постачальників в нього є підприємство ТОВ «Тандем ОІЛ», яке має ознаки фіктивності (т.1 арк.спр.25, т.3 арк.спр.29).
На переконання суду, зазначений Акт ДПІ у Приморському районі м. Одеси досі неінформативний, не містить ніякої доказової інформації про протиправний характер діяльності ТОВ «Автомагістраль» та ТОВ «ТД «Геліос Трейд», і не може мати наперед встановленої сили, не є преюдиційним фактом та не може тягнути за собою позбавлення всіх контрагентів податкового кредиту.
Жодних інших щодо відсутності реальної господарської операції між позивачем та ТОВ «ТД «Геліос Трейд»ДПІ у Центральному районі м. Миколаєва не надано. Відповідач не надав суду доказів того, що ТОВ «ТД «Геліос Трейд»зареєстрована на підставну особу, або особу, яка заперечує причетність до його діяльності, або що стосовно посадовців ТОВ «ТД «Геліос Трейд» порушено кримінальну справу за ознаками злочину передбаченого ст.205 КК України, або яких-небудь інших доказів того, що зазначене підприємство причетне до протиправних схем з конвертації готівкових коштів та формування штучного податкового кредиту.
Відповідно до ч.2 ст.72 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
За таких обставин у суду немає аргументів для обґрунтування відсутності господарської операції між позивачем та ТОВ «ТД «Геліос Трейд». На думку суду, одного Акту ДПІ у Приморському районі м. Одеси про неможливість проведення зустрічної перевірки для цього недостатньо.
Позов задовольнити, визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення рішення ДПІ у Центральному районі м. Миколаєва від 11.01.12 №0000352330 про зменшення розміру від'ємного значення податку на додану вартість в сумі 218474 гривень та №0000342330 про визначення грошового зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 1588199 гривень
Судові витрати: сплата судового збору покласти на відповідача.
На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 158-163 КАС України, -
1. Позов задовольнити.
2. Визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Центральному районі м. Миколаєва по проведенню документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Автомагістраль»в період з 19.12.11 по 22.12.11, за результатами якої складено Акт від 22.12.11 за №1270/23-300/32884416.
3. Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення рішення ДПІ у Центральному районі м. Миколаєва від 11.01.12 №0000342330, №0000352330.
4. Присудити на користь ТОВ «Автомагістраль»судові витрати у розмірі 2188 гривень. Державній казначейській службі України стягнути судові витрати з Державного бюджету України шляхом їх безспірного списання із рахунку Державної податкової інспекції у Центральному районі м. Миколаєва Миколаївської області Державної податкової служби.
5. Апеляційна скарга на цю постанову може бути подана до Одеського апеляційного адміністративного суду через Миколаївський окружний адміністративний суд, протягом десяти днів з дня її отримання у повному обсязі.
Суддя В.В. Біоносенко
Відповідно до ч.3 ст.160 КАС України постанова складена у повному обсязі 06.09.12
Суддя В.В. Біоносенко