справа № 0670/12065/11
категорія 8.2.6
21 лютого 2012 р. м. Житомир
Житомирський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого - судді Черноліхова С.В. ,
при секретарі - Талько А.М.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Житомирі адміністративну справу
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Астрал" до Коростенської об'єднаної державної податкової інспекції про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-
встановив:
ТОВ "Астрал" звернулося до суду з позовом до Коростенської об'єднаної державної податкової інспекції про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень від 05.12.2011 р. №0003751501 та № 0003741501. В обґрунтування своїх позовних вимог зазначило про те, що спірними податковими повідомленнями - рішеннями відповідачем було неправомірно зменшено від'ємне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток у розмірі 1533432,00 грн. та неправомірно було донараховано податкових зобов'язань по цьому податку в сумі 16741,00 грн., оскільки ТОВ "Астрал" правомірно включило від'ємне значення об'єкту оподаткування за 1 квартал 2011 року до декларацій по податку на прибуток за 2 квартал 2011 року. Позивач вважає, що не порушував п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України (далі - ПК України) у зв'язку з тим, що норми ПК України не містять обмежень щодо перенесення від'ємного значення попереднього періоду до декларації 2-3 кварталу 2011 року.
Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав повністю та просив їх задовольнити.
Представник відповідача позовні вимоги не визнав. Пояснив, що згідно п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень ПК України до складу ІІ кварталу 2011 року включаються виключно від'ємне значення об'єкту оподаткування, отримане платником податку за результатами здійснення господарської діяльності за І квартал 2011 року та без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу І кварталу 2011 року з 2010 року. Крім того вказав, що розділ ІІІ ПК України набрав чинності з 01.04.2011 р. і у ньому відсутнє посилання щодо врахування у другому кварталі 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування, окрім того, що виник за результатами діяльності у І кварталі 2011 року, а тому від'ємне значення об'єкта оподаткування 2010 р. , що увійшло до першого кварталу 2011 року до складу від'ємного значення ІІ кварталу 2011 року не включається. На підставі вказаного порушення, було винесені вказані податкові повідомлення-рішення.
Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, суд приходить до висновку, що позов не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Встановлено, що працівниками Коростенської ОДПІ було проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток ТОВ "Астрал" за 2-3 квартали 2011 року, про що було складено акт від 16.11.2011 року за № 1673/15-01/31231687.
Перевіркою встановлено, що товариством на порушення п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень ПК України по декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року задекларовано від'ємне значення об'єкту оподаткування податком на прибуток в сумі 1606218,00 грн., яке виникло за рахунок збиткової діяльності за 1 квартал 2011 року та 2010 рік, що призвело до завищення суми витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування на 1606218,00 грн. та відповідно до завищення від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток на 1533432,00 грн. та заниження податкового зобов'язання з податку на прибуток на 16741,00 грн.
Статтею 36 ПК України визначено, що податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.
Пунктом 37 статті 37 ПК України визначено, що підстави для виникнення, зміни і припинення податкового обов'язку, порядок і умови його виконання встановлюються цим Кодексом, законами з питань митної справи.
Пунктом 1 підрозділу 4 Розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України, визначено, що розділ ІІІ цього кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 01 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.
Пунктом 3 підрозділу 4 Розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України визначено, що п. 150.1 ст. 150 ПК України, застосовується у 2011 році з урахуванням наступного: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.
Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого-четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
Абзацом 2 пункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України визначено, що розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку саме за перший квартал 2011 року без врахування будь-яких інших звітних періодів.
З аналізу викладених норм Податкового кодексу слідує, що положення пункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ Перехідних положень ПК України передбачають, що до складу другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкту оподаткування, отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року.
Таким чином, у зв'язку з набранням чинності 01.04.2011 року розділу ІІІ Податкового кодексу України, та відсутністю у ньому посилання на врахування у другому кварталі 2011 ороку від'ємного значення об'єкта оподаткування, окрім того, що виник за результатами діяльності у першому кварталі 2011 року, від'ємне значення об'єкту оподаткування 2010 року, що увійшло до першого кварталу 2011 року у відповідності до п. 22.4 ст. 22 Закону України від 28.12.94 р. № 334/94 «Про оподаткування прибутку підприємств» до складу від'ємного значення другого кварталу 2011 року не включається.
За результатами дослідження податкових декларацій з податку на прибуток підприємства, які залучені відповідачем, встановлено наступне.
По декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року товариством задекларовано від'ємне значення об'єкту оподаткування податком на прибуток в сумі 1606218,00 грн., яке виникло за рахунок збиткової діяльності за 1 квартал 2011 року та 2010 рік, так як до складу валових витрат 1 кварталу 2011 року включено від'ємне значення об'єкту оподаткування попереднього податкового року в сумі 1707218,00 грн. (ряд. 04.9 Декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року).
Таким чином, за підсумками 1 кварталу 2011 року підприємство не має від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток, так як від'ємне значення об'єкту оподаткування за попередній період (2010 р.) перевищує від'ємне значення об'єкту оподаткування по декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року.
Враховуючи дані, відображені позивачем у податкових деклараціях, слідує, що у зв'язку із набранням чинності 01.04.2011 року розділу ІІІ Податкового кодексу України, та відсутністю у ньому посилання на врахування у другому кварталі 2011 ороку від'ємного значення об'єкта оподаткування, окрім того, що виник за результатами діяльності у першому кварталі 2011 року, від'ємне значення об'єкту оподаткування 2010 року, що увійшло до першого кварталу 2011 року у відповідності до п. 22.4 ст. 22 Закону України від 28.12.94 р. № 334/94 «Про оподаткування прибутку підприємств», у сумі 1533432,00 грн. до складу від'ємного значення другого кварталу 2011 року включено неправомірно.
Враховуючи викладене вище, суд приходить до висновку, що позовні вимоги є необґрунтованими, а тому задоволенню не підлягають.
Керуючись ст. ст. 86, 94, 158-163, 167, 254 КАС України, суд -
постановив:
В задоволенні позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю "Астрал" до Коростенської об'єднаної державної податкової інспекції про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 05.12.2011 р. № 0003751501 та № 0003741501 відмовити.
Постанова суду може бути оскаржена до Житомирського апеляційного адміністративного суду через Житомирський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги протягом 10 днів з дня її проголошення.
У разі застосування судом ч.3 ст. 160 КАС України, апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання копії постанови.
Головуючий суддя: С.В. Черноліхов
Повний текст постанови виготовлено: 27 лютого 2012 р.