Україна ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
08 травня 2012 р. Справа № 2а/0570/4371/2012
Приміщення суду за адресою: 83052, м.Донецьк, вул. 50-ої Гвардійської дивізії, 17
час прийняття постанови:
Донецький окружний адміністративний суд в складі:
головуючого судді Стойки В.В.
при секретарі Сальковій В.О.
за участю
представників позивача Перепелиці С.Є., Балай Ю.М.
представників відповідача Симонової Т.О.,Олейникова С.І.
розглянувши позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Слов'янська виробнича компанія» до Слов'янської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення - рішення № 0000371540 від 13.02.2012,-
Товариство з обмеженою відповідальністю «Слов'янська виробнича компанія» звернулось до суду з позовною заявою до Слов'янської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення - рішення № 0000371540 від 13.02.2012.
В обґрунтування заявлених позовних вимог позивач визначив неправомірність висновків податкової інспекції про порушення позивачем пункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України внаслідок включення до витрат 1-го та 2-3-го кварталів 2011 року від'ємного значення податку, сформованого до 01 січня 2011 року.
Представники позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримали, надали пояснення викладені у позовній заяві та просили суд задовольнити позовні вимоги у повному обсязі.
Представник відповідача у судовому засіданні позовні вимоги не визнав у повному обсязі, надав суду письмові заперечення від 07 травня 2012р. Просив суд відмовити позивачу у задоволенні позовних вимог.
Розгляд справи здійснювався за допомогою автоматизованої системи звукозапису та протоколювання судових засідань «Камертон».
Заслухавши представників позивача та представників відповідача, дослідивши матеріали справи, суд встановив наступне.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Слов'янська виробнича компанія» (надалі позивач) зареєстровано як юридична особа Шевченківською районною у місті Києві державною адміністрацією 12 січня 2004 року, код ЄДРПОУ 32799499.
Слов'янською об'єднаною державною податковою інспекцією Донецької області Державної податкової служби було проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток ТОВ «Слов'янська виробнича компанія», за результатами якої було складено акт №333/15-1 від 31 січня 2012 року та встановлено порушення п.150.1 ст.150, п.3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового Кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VІ (із змінами та доповненнями).
13 лютого 2012 року Слов'янською об'єднаною державною податковою інспекцією Донецької області Державної податкової служби було прийнято податкове повідомлення-рішення №0000371540 згідно з п.54.3 ст.54 та п. 58.1 ст.58 Податкового кодексу України за порушення п.150.1 ст.150, п.3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового Кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VІ зменшено суму від*ємного значення об*єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 485774грн.
Порядок визначення податку на прибуток визначений розділом 3 Податкового кодексу України, що набрав чинності з 01 січня 2011 року. Відповідно до підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, застосування Розділу III "Податок на прибуток підприємств" починається з 1 квітня 2011 року. До 1 квітня 2011 року визначення об'єкту оподаткування податком на прибуток відбувається на підставі положень Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».
Згідно пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
Відповідно до підрозділу 4 Розділу XX Перехідних положень ПКУ, застосування Розділу ІІІ «Податок на прибуток підприємств» починається з 1 квітня 2011 року.
Згідно зі статтею 3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994р. №334/94-ВР (далі - Закон України №334/94-ВР), що діяв у І кварталі 2011 року, об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на: суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону; суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.
Відповідно до пункту 5.1. статті 5 вказаного Закону, валові витрати виробництва та обігу - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.
Пунктом 22.4. ст.22 Закону України №334/94-ВР передбачалось, що у 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.
У статті 6 Закону встановлено: якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат наступного податкового року.
Таким чином, від'ємне значення об'єкту оподаткування (збитки) минулих податкових періодів є обов'язковою складовою валових витрат І , ІІ-ІІІ кварталів 2011 року, оскільки їх включення до складу витрат саме в даному періоді було передбачено нормами діючого на той час Закону України №334/94-ВР.
Судом встановлено, що позивач у декларації з податку на прибуток підприємства:
- за 1-й квартал 2011 року по коду рядка 04.9 сума від*ємного значення об*єкта оподаткування попереднього звітній період в сумі 919317грн., об*єкт оподаткування декларації за 1 квартал 2011 року відображено у рядку 08. Показник рядку 08 в Декларації з податку на прибуток підприємств за 1 квартал 2011 р. склав - 485 774грн.;
- у рядку 07 «Об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності» декларації за ІІ квартал 2011року склав -941727грн., у рядку 06.6 «від'ємне значення об'єкту оподаткування попереднього (звітного) періоду» зазначена сума 485774грн., яка склалася за підсумками господарської діяльності підприємства у І кварталі 2011 році.
- за 2-й - 3-й квартали 2011 року у рядку 06.6 від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду в сумі 485774грн., об*єкт оподаткування від усіх видів діяльності у рядку 07 склало -698,588грн.
01.04.2011р. порядок обліку від'ємного значення об'єкту оподаткування в результатах наступних податкових періодів визначається статтею 150 ПК України.
Відповідно до п.150.1 ст.150 ПК України, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
Згідно з п.3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
В деклараціях з податку на прибуток, що складалась за 1-ий та 2-3-ий квартали 2011 року, від'ємне значення (збитки) відображались в рядку 8 «Об'єкт оподаткування позитивний ( + ) від'ємний ( - ) ((±03 - (± 06) - 07)».
Визначений в даному рядку показник - це показник 1-ого та 2-3-ого кварталів 2011 року. При його розрахунку згідно зі ст.3 Закону України №334/94-ВР валові доходи І кварталу 2011 року зменшувались на суму валових витрат цього періоду (а складовою частиною валових витрат І кварталу 2011 року згідно з п.6.1 і п.22.4 Закону України №334/94-ВР було від'ємне значення минулих податкових періодів) і на суму амортизаційних відрахувань. Вказаний в рядку 8 показник не розподіляється в декларації на «від'ємне значення минулих років» і «від'ємне значення І кварталу 2011 року».
В декларації з податку на прибуток, що складалась за 1-ий, 2-3-ий квартали 2011 року, для відображення від'ємного значення, розрахованого за результатами І та 2 кварталів 2011 року, визначено рядок 06.6 і в даний рядок, на думку суду, необхідно перенести показник, відображений в рядку 8 декларації за 1-ий, 2-3-ий квартали 2011 року, що й було зроблено позивачем.
З наведеного вбачається, що у разі наявності від'ємного значення об'єкту оподаткування у І кварталі 2011 року, сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу витрат ІІ - ІІІ кварталу 2011 року. Обмеження витрат, що мають бути враховані у складі валових витрат І, ІІ, ІІІ кварталу 2011 року, пункт 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень ПКУ не містить.
Враховуючи наведене, суд вважає, що в діях позивача відсутні порушення норм пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ та, відповідно, відсутній факт завищення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у 1 кварталі 2011 року та 2-3 кварталі 2011 року, а тому податкове повідомлення-рішення № 0000371540 від 13.02.2012р. підлягають скасуванню.
Відповідно до ч. 1 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).
З огляду за зазначене, витрати позивача по сплаті судового збору у сумі 2146 грн. підлягають відшкодуванню за рахунок коштів Державного бюджету.
Враховуючи викладене та керуючись ст. ст. 8, 9, 10, 11, 159, 160, 161, 162, 163, 256 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
Позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «Слов'янська виробнича компанія» до Слов'янської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення - рішення № 0000371540 від 13.02.2012 - задовольнити в повному обсязі.
Скасувати податкове повідомлення - рішення Слов'янської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області Державної податкової служби № 0000371540 від 13 лютого 2012 року.
Стягнути з Державного бюджету України на користь позивача судові витрати у розмірі 2146 грн.
Вступна та резолютивна частина постанови проголошена у судовому засіданні 08 травня 2012 року у присутності представників сторін.
Повний текст постанови виготовлений 14 травня 2012 року.
Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Донецького апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі в 10-денний строк з дня проголошення постанови апеляційної скарги, з подачею її копії до апеляційної інстанції. Якщо постанову було проголошено у відсутності особи, яка бере участь у справі, то строк подання заяви про апеляційне оскарження обчислюється з дня отримання нею копії постанови.
Суддя Стойка В. В.