Україна
05 березня 2012 року Справа № 1170/2а-4846/11
Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді -Сагуна А.В.;
при секретарі -Мітіній І.С.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Кіровограді адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю “Астра-СІ” до Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення Кіровоградської ОДПІ №0003371510 від 22.07.2011, -
Товариство з обмеженою відповідальністю “Астра-СІ” (надалі -ТОВ “Астра-СІ” або позивач) звернулося до суду з позовом до Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції (надалі -Кіровоградська ОДПІ або відповідач), в якому просить визнати недійсним податкове повідомлення-рішення №0003371510 від 22.07.2011.
Позов обґрунтовано тим, що позивачем при складанні податкової звітності з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року на підставі п.150.1 ст.150 Податкового кодексу України правомірно включено до витрат Декларації суму від'ємного значення за 2010 рік -7356276 грн., а тому відповідачем протиправно нараховано податкове зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 4564186 грн.
Відповідач надав до суду письмові заперечення в яких просив відмовити в задоволенні адміністративного позову пославшись на те, що згідно п. 22.4 ст. 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» зі змінами та доповненнями передбачено, що у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилось станом на 1 січня 2010 року.
Згідно показників декларації з податку на прибуток за 2010 рік, надісланої підприємством засобами електронної пошти задекларована сума від'ємного значення складає -1480285 грн.
До валових витрат платника податку включено від'ємне значення оподаткування за 2010 рік в сумі 327951 грн. (1639757х20%).
В декларації з податку на прибуток за 1 кв. 2011 року надісланої підприємством відображено від'ємне значення об'єкта оподаткування у сумі 7356276 грн., в той час як повинно становити 2792091 грн. (а.с. 47).
В судовому засіданні представники позивача позовні вимоги підтримали в повному обсязі та надали суду пояснення згідно позовної заяви.
Представник відповідача заперечував проти задоволення позову та надав пояснення згідно письмових заперечень.
Заслухавши представників сторін, оцінивши наявні в матеріалах справи та досліджені в судовому засіданні докази, суд дійшов висновку, що адміністративний позов належить задовольнити повністю.
Судом встановлено, що позивачем 09.02.2010 подана до відповідача декларація з податку на прибуток підприємства за 2009 рік, в якій у рядку 08 (об'єкт оподаткування) визначено від'ємне значення “-1639757грн.” (а.с.66).
09.08.2010 подана до відповідача декларація з податку на прибуток підприємства за І півріччя 2010 року, в якій у рядку 04.9 зазначене від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року «1639757 грн.», у рядку 05.2 самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів «5705321 грн.», 08 (об'єкт оподаткування) визначено від'ємне значення “-7339357 грн.” (а.с.67-68).
09.11.2010 подана до відповідача декларація з податку на прибуток підприємства за 3-й кв. 2010 року, в якій у рядку 05.2 зазначено суму самостійно виявленої помилки за результатами минулих податкових періодів «1141046 грн.», 08 (об'єкт оподаткування) визначено від'ємне значення “-1 457 398 грн.” (а.с.69-70).
09.02.2011 подана до відповідача декларація з податку на прибуток підприємства за 2010 рік, в якій у рядку 05.2 зазначено суму самостійно виявленої помилки за результатами минулих податкових періодів «1141046 грн.», 08 (об'єкт оподаткування) визначено від'ємне значення “-1 480 285 грн.” (а.с.58-59).
10.05.2011 позивачем до податкового органу подано звітну податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2011 року, в якій у рядку 04.9 (від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року зазначена сума 7 356 276 грн., у рядку 08 (об'єкт оподаткування) визначено від'ємне значення “-7 361 766 грн.” (а.с.71-72).
Згідно пояснень представника позивача, наданих в судовому засіданні, в деклараціях за 1 квартал 2011 року відображено витрати, що винили у період за 2009-2010 роки, у зв'язку, що в декларації за 9 міс. 2010 року підприємство виключило 80 % збитків, що утворились станом на 01.01.2010 на виконання положень п. 22.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»та Листа ДПА України «Про відображення збиткового результату у складі валових витрат у 2010 році»від 14.07.2010 № 14009/7/15-0417
Відповідачем 22.06.2011 проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток про виявлення помилок (порушень) за 1 квартал 2011 року, результати якої викладено в акті № 246/1510/31204098 (а.с.10).
Відповідно до зазначеного акту в ході перевірки встановлено, що ТОВ “Астра-СІ” завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування податку на прибуток на 4564185 грн., а тому від'ємне значення об'єкта оподаткування податку на прибуток встановлене перевіркою, становить 2797581 грн.
Згідно висновків зазначеного акту позивачем безпідставно віднесено до валових витрат суми від'ємного значення об'єкту оподаткування за 2010 рік (р. 04.9 декларації з податку на прибуток за 1 кв. 2011 року), а тому на думку відповідача платником порушено п. 6.1 ст. 6 , п. 16.4 ст. 16, п. 22.4 ст. 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»та ст. 3 «Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємства»затвердженого Наказом ДПА України від 29.03.2003 року за № 143 (а.с. 10).
22.07.2011 на підставі зазначеного акту, відповідачем прийняте податкове повідомлення-рішення №0003371510, яким ТОВ “Астра-СІ”, зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток у розмірі 4564185 грн., та нараховані штрафні (фінансові) санкції у розмірі 1 грн. (а.с. 8)
Відповідно до підпункту 1 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України норми розділу III Кодексу застосовуються під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом. До вказаного терміну для цілей визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток, у разі, якщо об'єкт оподаткування має від'ємне значення, застосовуються норми пункту 6.1 статті 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".
У 2010 році норми цього пункту діяли з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону.
Зокрема, було встановлено, що у звітних податкових періодах 2010 року у складі валових витрат платника податку враховувалося 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.
У I кварталі 2011 року сума збитків з податку на прибуток, які утворилися станом на 01.01.2010 р. та не були враховані у складі валових витрат у 2010 р., та збитки, які утворилися у 2011 році, включаються до складу валових витрат першого календарного кварталу 2011 року та, відповідно, стають від'ємним значенням I кварталу 2011 року.
Зазначене відповідає положенням статті 6.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", відповідно до яких сума від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року включається до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року та, відповідно, стає витратами I календарного кварталу.
Починаючи з II кварталу 2011 року до доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, застосовуються норми Податкового кодексу України.
Згідно з пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу пункт 150.1 статті 150 цього Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого:
якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат календарного кварталу 2011 року.
Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
Тобто, розрахунок першого кварталу 2011 року є кінцевим результатом розрахунку об'єкта оподаткування (аналогічно як річний розрахунок) за законом, який втрачав чинність.
Згідно п.150.1 ст.150 розділу 3 ПК України якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
З огляду на викладене, суд приходить до висновку, що пункт 3 підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення" ПК України не містить заборони на врахування у 2011 році збитків, які виникли до 01.01.2011, а отже, такі збитки повинні враховуватись у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення від'ємного значення.
Таким чином, оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийняте з порушенням принципу законності, визначеного п.1 ч.3 ст.3 КАС України, тому підлягає скасуванню, а позовні вимоги задоволенню.
Так як, судове рішення ухвалене на користь позивача, що не є суб'єктом владних повноважень, у відповідності до ч. 1, 3 ст. 94 КАС України, з відповідача на користь позивача належить стягнути документально підтверджені судові витрати по справі.
На підставі викладеного та керуючись ст.ст. 158-163 КАС України, суд, -
Адміністративний позов задовольнити.
Визнати недійсним та скасувати податкове повідомлення-рішення Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції №0003371510 від 22.07.2011, яким товариства з обмеженою відповідальністю “Астра-СІ”, зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток у розмірі 4564186 грн., у тому числі за основним платежем у розмірі 4564185 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі 1 грн.
Присудити позивачеві судові витрати з державного бюджету шляхом зобов'язання Державної казначейської служби України безспірно списати з рахунку Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції грошові кошти в розмірі 28 гривні 23 коп. (двадцять вісім гривні 23 коп.).
Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку апеляційного оскарження, а у разі її апеляційного оскарження - з моменту проголошення судового рішення суду апеляційної інстанції.
Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Кіровоградський окружний адміністративний суд шляхом подання в 10-денний строк з дня її проголошення, а у разі відкладення складання постанови в повному обсязі, а також прийняття постанови у письмовому провадженні, -протягом десяти днів з дня отримання копії постанови, апеляційної скарги. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.
Дата складання постанови в повному обсязі - 12.03.2012.
Суддя Кіровоградського окружного
адміністративного суду А.В. Сагун