Справа № 2-а/1970/2962/11
"09" листопада 2011 р. Тернопільський окружний адміністративний суд в складі:
головуючої Дерех Н.В.
при секретарі Вальчук І.М.
за участю:
представника позивача Недошитко О.І.
представника відповідача Задорожний І.М.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в місті Тернополі адміністративну справу за адміністративним позовом Приватного підприємства «Зв'язокбуд»до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції про скасування податкового повідомлення-рішення,
Приватне підприємство «Зв'язокбуд»(надалі -позивач, ПП «Зв'язокбуд») звернулося до суду з адміністративним позовом до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції (надалі -відповідач, Тернопільська ОДПІ) про скасування податкового повідомлення - рішення № 0001741602 від 19 травня 2011 року.
Представник позивача Приватного підприємства «Зв'язокбуд»в судовому засіданні позов підтримав та просив його задовольнити, оскільки Закон України «Про податок на додану вартість», що визначав поняття податкової накладної, порядок обліку, звітування та внесення податку до бюджету до 01.01.2011р., не обмежував жодними термінами право на формування податкового кредиту з ПДВ на підставі податкових накладних, отриманих у минулих звітних податкових періодах. П. 5.1 ст.5, ст. 15 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», який установлював порядок погашення зобов'язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежів) до 01.01.2011р., передбачав, що якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності - не пізніше закінчення 1095 дня, наступного за останнім днем граничного строку подання податкової декларації) платник податків самостійно виявляє помилки у показниках раніше поданої податкової декларації, такий платник податків має право надати уточнюючий розрахунок. Таким чином, норми п. 198.6 ст. 198 розділу б Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI щодо права включення до податкового кредиту суму податку на додану вартість протягом 365 календарних днів з дати виписки податкової накладної поширюється на правовідносини (операції з нарахування та сплати постачальнику ПДВ, що підтверджується складеною ним податковою накладною), що мають місце з 01.01.2011р.У зв'язку з цим, при формуванні податкового кредиту з ПДВ за звітні місячні податкові періоди з березня 2009р. по грудень 2009р. позивач діяв відповідно до вимог чинного законодавства. При цьому зазначив, що податкові накладні ним було отримано вчасно, однак платник скористався своїм правом включити їх у податкову декларацію не пізніше 1095 дня.
Представник відповідача Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції в судовому засіданні позов не визнав, просив відмовити у його задоволенні, оскільки перевіркою встановлено, що приватним підприємством «Зв'язокбуд» відповідальним за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність від 03.09.2008р. подано 11 січня 2011 року до Тернопільської об'єднаної податкової інспекції уточнюючі розрахунки з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням помилок відповідно до яких платником включено до складу податкового кредиту податкові накладі виписані в попередніх податкових періодах. Також, перевіркою зроблено висновок, що приватним підприємством «Зв'язокбуд»відповідальним за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність від 03.09.2008р., в порушення вимог пункту 198.2 статті, абзацу третього пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України, віднесено до складу податкового кредиту суми податку на додану вартість по податкових накладних, виписаних постачальниками у попередніх звітних періодах, внаслідок чого завищено податковий кредит, що призвело до завищення від'ємного значення з податку на додану вартість на 390220,0 грн.
Суд, заслухавши у судовому засіданні представника позивача, представника відповідача, дослідивши представлені докази по справі у їх сукупності, приходить до висновку, що вимоги позивача є не обґрунтованими, не відповідають дійсним обставинам та матеріалам справи, не ґрунтуються на вимогах чинного законодавства, а отже, не підлягають до задоволення, виходячи з наступних міркувань.
Працівниками державної податкової служби проведено документальну позапланову невиїзну перевірку приватного підприємства «Зв'язокбуд»відповідального за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність від 03.09.2008р. з питань формування податкового кредиту за період з 1 лютого по 31 грудня 2009 року, результати якої оформлено актом № 2378/7/16-02/450168843 від 29 квітня 2011 року.
11 січня 2011 року позивачем подано до Тернопільської об'єднаної податкової інспекції уточнюючі розрахунки з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням помилок, а саме: за лютий 2009 року №400033, за березень 2009 року № 400035, за квітень 2009 року № 400037 та № 404269, за травень 2009 року № 400039, за червень 2009 року № 400041, за липень 2009 року № 400043, за серпень 2009 року № 400045, за вересень 2009 року № 400047, за жовтень 2009 року № 400049, за листопад 2009 року № 400051, за грудень 2009 року № 400053, відповідно до яких платником включено до складу податкового кредиту податкові накладі виписані в попередніх податкових періодах, зокрема: за лютий 2009 року на 6833,0 грн. податку на додану вартість, за березень 2009 року на 13193,0 грн. податку на додану вартість, за травень 2009 року на 87993,0 грн. податку на додану вартість, за червень 2009 року на 17418,0 грн. податку на додану вартість, за липень 2009 року на 57775,0 грн. податку на додану вартість, за серпень 2009 року на 25713,0 грн. податку на додану вартість, за вересень 2009 року на 53747,0 грн. податку на додану вартість, за жовтень 2009 року на 87656,0 грн. податку на додану вартість, за листопад 2009 року на 25735,0 грн. податку на додану вартість, за грудень 2009 року на 14157,0 грн. податку на додану вартість.
Як вбачається з матеріалів справи, а саме Акта № 2378/7/16-02/450168843 від 29 квітня 2011 року, приватним підприємством «Зв'язокбуд»відповідальним за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність від 03.09.2008р., в порушення вимог пункту 198.2 статті, абзацу третього пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України, віднесено до складу податкового кредиту суми податку на додану вартість по податкових накладних, виписаних постачальниками у попередніх звітних періодах, внаслідок чого завищено податковий кредит за лютий 2009 року на - 6833,0 грн., за березень 2009 року на - 13193,0 грн., за травень 2009 року на - 87993,0 грн., за червень 2009 року на - 17418,0 грн., за липень 2009 року на - 57775,0 грн., за серпень 2009 року на-25713,0 грн., за вересень 2009 року на - 53747,0 грн., за жовтень 2009 року на - 87656,0 грн., за листопад 2009 року на - 25735,0 грн., за грудень 2009 року на - 14157,0 грн., що призвело до завищення від'ємного значення з податку на додану вартість на 390220,0 грн.
На підставі вищевказаного Акта контролюючим органом прийнято податкове повідомлення - рішення від 19 травня 2011 року № 0001741602, яким приватному підприємству «Зв'язокбуд»зменшено розмір від'ємного значення з податку на додану вартість в сумі 390220,0 грн. та застосовану штрафну (фінансову) санкцію в розмірі 1,0 грн. з посиланням на пункт 54.3 статті 54, пункт 58.1 статті 58 та пункт 7 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України.
Відповідно до пункту 198.2 статті 198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.
Відповідно до пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу). У разі якщо на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, які попередньо віднесені до податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до закону. У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати виписки податкової накладної. Платники податку, що застосовували касовий метод до набрання чинності цим Кодексом або застосовують касовий метод, мають право на включення до податкового кредиту сум податку на підставі податкових накладних, отриманих протягом 60 календарних днів з дати списання коштів з банківського рахунка платника податку.
Згідно з пунктами 9.1- 9.3 Порядку ведення реєстру отриманих та виданих податкових накладних, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 30 червня 2005 року №244 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 18 липня 2005 року за № 770/11050), із змінами та доповненнями, у графі 1 реєстру записується порядковий номер податкової накладної, розрахунку коригування кількісних і вартісних показників (додаток 2 до податкової накладної), інших подібних документів, указаних у підпункті 7.2.6 пункту 7.2 статті 7 Закону, та документа, який засвідчує факт придбання товарів, вантажної митної декларації. Указаний порядковий номер переноситься на зазначений документ. У графі 2 вказується дата отримання податкової накладної чи іншого документа, указаного в підпункті 9.1 цього пункту. У графі 3 вказується дата виписки податкової накладної чи іншого документа, указаного в підпункті 9.1 цього пункту.
Згідно з пунктом 4.4 Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 30 травня 1997 року №166, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 30 червня 2005 року за №702/10982), із змінами та доповненнями, якщо платник самостійно виявив помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації, то такий платник зобов'язаний подати в порядку, установленому для подання декларацій з податку на додану вартість (без урахування граничного терміну подання, але з урахуванням строків давності, встановлених статтею 15 Закону N 2181), уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок (далі - уточнюючий розрахунок). Одним уточнюючим розрахунком може бути виправлено помилки лише однієї раніше поданої декларації. Платник податку має право не подавати вказаний розрахунок, якщо такі уточнені показники зазначаються ним у складі декларації за будь-який наступний звітний (податковий) період, протягом якого такі помилки були самостійно виявлені. Такий спосіб самостійного виправлення платником помилки може бути застосований у разі виправлення у декларації звітного (податкового) періоду помилок лише однієї раніше поданої декларації.
Згідно з Інструкцією з бухгалтерського обліку податку на додану вартість, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 1 липня 1997 року №141 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 4 серпня 1997 року за №284/2088, із змінами та доповненнями). при неотриманні від продавця (постачальника) податкової накладної на отримані сировину, матеріали, товари, основні фонди та нематеріальні активи, на виконані роботи і послуги, які придбаваються з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку, або при порушенні постачальником порядку її заповнення, сума податку на додану вартість відображається за дебетом субрахунку 644 "Податковий кредит" у кореспонденції з кредитом рахунків обліку зобов'язань. При отриманні податкової накладної або поданні покупцем до органу державної податкової служби заяви, оформленої відповідно до податкового законодавства, зазначена в них сума податкового кредиту відображається за дебетом субрахунку 641 "Розрахунки за податками", аналітичний рахунок "Розрахунки за податком на додану вартість" у кореспонденції з кредитом субрахунку 644 "Податковий кредит". Для складання податкової декларації з податку на додану вартість використовуються дані субрахунку 641 "Розрахунки за податками", аналітичний рахунок "Розрахунки за податком на додану вартість". Платники податку на додану вартість запроваджують ведення аналітичного обліку з іншою потрібною деталізацією для забезпечення узагальнення інформації для складання податкової декларації з податку на додану вартість та оперативного контролю розрахунків за податком на додану вартість. У регістрах бухгалтерського обліку розрахунків з постачальниками, підрядниками та іншими кредиторами, записи в яких здійснюються на підставі первинних документів (накладних, платіжно-розрахункових документів, податкових накладних, митних декларацій тощо), суми податку на додану вартість виділяються в окремі графи (дебет субрахунків 641 і 644).
Відповідно до пункту 58.1 статті 58 Податкового кодексу України у разі коли сума грошового зобов'язання платника податків, передбаченого податковим або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, розраховується контролюючим органом відповідно до статті 54 цього Кодексу (крім декларування товарів, передбаченого для громадян), або у разі коли за результатами перевірки контролюючий орган встановлює факт невідповідності суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, або зменшує розмір задекларованого від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість, розрахованого платником податків відповідно до розділу V цього Кодексу, такий контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення.
Відповідно до пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо: дані перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.
Оскільки судом встановлено, що позивач не виправляв арифметичних помилок, подаючи в січні місяці 2011 року уточнюючі декларації, а додатково включав суми зазначені у податкових накладних, отриманих ним у попередні податкові періоди, відповідно він пропустив встановлений строк для подачі таких декларацій, який встановлений протягом 365 календарних днів з дати виписки податкової накладної, тому суд приходить до переконання, що відповідач виносячи податкове повідомлення - рішення № 0001741602 від 19 травня 2011 року діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією чи Законами України з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано.
керуючись ст. ст. 2, 6, 7, 72, 160-163 КАС України, суд, -
У позові Приватного підприємства « Зв'язокбуд»до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції про скасування податкового повідомлення - рішення № 0001741602 від 19 травня 2011 року - відмовити.
Постанова може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду через Тернопільський окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10 денний строк з дня постановлення постанови апеляційної скарги у порядок і строки, передбачені статтями 186 і 254 Кодексу адміністративного судочинства України.
Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо вона не скасована, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
Повний текст постанови виготовлений та підписаний 12 листопада 2011 року.
Головуючий суддя Дерех Н.В.
копія вірна
Суддя Дерех Н.В.