13.12.2011 Справа № 2а/2570/5914/2011
07 грудня 2011 р. м. Чернігів
Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:
Головуючої судді - Бородавкіної С.В.
при секретарі - Андрушко І.М.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Чернігові, без фіксації судового процесу, в порядку ч. 1 ст. 41 КАС України, справу за адміністративним позовом Закритого акціонерного товариства "Істейнт-Інвест" до Державної податкової інспекції у м.Чернігові про визнання нечинним та скасування податкового повідомлення-рішення ,-
16.11.2011 року позивач звернувся з позовом до Державної податкової інспекції у м.Чернігові і просить визнати нечинним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0016871510 від 11 жовтня 2011 року. Свої позовні вимоги мотивують тим, що в термін до 15.12.2010 р. підприємство направило поштою заяву про видачу свідоцтва про право сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємства-юридичною особою. В жовтні 2011 р. інспектор ДПІ у м.Чернігові у телефонному режимі повідомила, що ЗАТ "Істейнт-Інвест" ще з січня 2011 р. автоматично переведено на загальну систему оподаткування у зв'язку з ненадходженням заяви про видачу свідоцтва про право сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємництва-юридичною особою. Та у зв'язку з цим, підприємство порушило терміни подання податкової звітності. В телефонному режимі підприємство повідомило ДПІ у м.Чернігові про те що звітність не подавали, оскільки вважали, що ЗАТ "Істейнт-Інвест" є платником єдиного податку. 26.09.2011 року працівниками ДПІ у м.Чернігові було проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток, за результатами якої складено акт №728/15-124 від 26.09.2011 р., яким встановлено порушення термінів подання податкової звітності з податку на прибуток за 1 квартал 2011 р. та акт №729/15-124 від 26.09.2011 р., яким встановлено порушення термінів подання податкової звітності з податку на прибуток за 2 квартал 2011 р. 11 жовтня 2011 року відповідачем були винесені податкові повідомлення-рішення №0016861510, яким до відповідача застосовано штрафні санкції в сумі 170,00 грн. та №0016871510, яким до відповідача застосовано штрафні санкції в сумі 1020,00 грн. Відповідно до п.120.1 ст.120 Податкового кодексу України неподання або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов'язаними нараховувати та сплачувати податки, збори податкових декларацій (розрахунків), - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 170 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання. Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень за кожне таке неподання або несвоєчасне подання. Тобто, застосування штрафної санкції в розмірі 1020,00 грн. незаконне, тому що до підписання акту камеральної перевірки 26.09.2011 року щодо порушення термінів подання податкової звітності з податку на прибуток за другий квартал 2011 року до ЗАТ "Істейнт-Інвест" не було застосовано штраф за порушення подання податкової звітності з податку на прибуток за перший квартал 2011 року, що передбачено в Податковому кодексі України. Таким чином, у відповідності до Податкового кодексу України відсутні «Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення». Тому, вважають, що податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м.Чернігові від 11 жовтня 201 1 року № 0016871510 підлягає скасуванню.
Представник позивача в судове засідання не з'явився, надіслав до суду заяву, в якій просив справу розглянути за його відсутності на підставі наявних у справі доказів.
Представник відповідача надав до суду заяву, в якій позовні вимоги не визнав та справу просив розглянути без участі представника.
В запереченнях, наданих представником відповідача, зазначено, що ПРАТ "Істейнт-Інвест" перебуває на обліку в ДПІ у м. Чернігові з 04.07.2005. Згідно п. 4 Указу Президента України від 03.07.1998 №727/98 «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва» передбачено, що для переходу на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єкт малого підприємництва подає письмову заяву до органу державної податкової служби за місцем державної реєстрації. Суб'єкт малого підприємництва - юридична особа обов'язково зазначає, яку ставку єдиного податку ним обрано. Заява подається не пізніше ніж за 15 днів до початку наступного звітного (податкового) періоду (кварталу) за умови сплати всіх установлених податків та обов'язкових платежів за попередній звітний (податковий) період. Згідно заяви від 09.12.2009 про видачу свідоцтва про право сплати єдиного податку за ставкою 10% ПРАТ "Істейнт-Інвест" в 2010 році переведено на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності. Для переходу на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності на 2011 рік ПРАТ "Істейнт-Інвест" не було подано заяви про видачу свідоцтва про право сплати єдиного податку у зв'язку з чим, в 2011 році ПРАТ "Істейнт-Інвест" перебуває на загальній системі оподаткування.
Відповідно до п.16.4 ст.16 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" податок за звітний період сплачується його платником до відповідного бюджету у строк, визначений законом для квартального податкового періоду. Платники податку у строки, визначені законом, подають до податкового органу податкову декларацію про прибуток за звітний період, розраховану наростаючим підсумком з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових періодів у разі його наявності відповідно до пункту 6.1 статті 6 цього Закону. При цьому за звітні квартал, півріччя та три квартали платники податку подають спрощену декларацію, а за результатами звітного року - повну. Відповідно до пункту 2 розділу XIX Прикінцевих положень Податкового кодексу України з 01.04.2011 р. втратив чинність Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств". Згідно п.п.49.18.2 п.49.18 ст.49 Податкового кодексу України податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює, зокрема, календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі в разі сплати квартальних або піврічних авансових внесків) - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя)". Враховуючи вищевикладене, подання декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 р. передбачено вимогами Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", а подання декларації з податку на прибуток за II квартал 2011 р. передбачено вимогами Податкового кодексу України. 21.04.2011 р. ПРАТ "Істейнт-Інвест" до ДПІ у м. Чернігові подано розрахунок сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємництва - юридичною особою за 1 квартал 2011 року вх. № 86132 та 15.07.2011 розрахунок сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємництва - юридичною особою за 2 квартал 2011 року вх. № 122764. В порушення п.16.4 ст.16 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", п.п.49.18.2 п.49.18 ст.49 ПКУ платником не подано декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 р. (граничний термін подання - 10.05.2011 р.) та за II квартал 2011 р. (граничний термін подання - 09.08.2011 р.).
Дослідивши матеріали справи, суд вважає, що позов не підлягає задоволенню з наступних підстав:
24.06.2005 року Виконавчим комітетом Чернігівської міської ради Чернігівської області було зареєстровано Закрите акціонерне товариство "Істейнт-Інвест" (а.с.7).
Повідомленням №13439/10/15-119 від 22.08.2011 року платник податків Закрите акціонерне товариство "Істейнт-Інвест" викликалось 26.09.2011 р. до ДПІ у м.Чернігові на підставі порушення п.п. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 Податкового кодексу України з питання неподання податкової декларації з податку на прибуток з 1 та 2 квартали 2011 р., яке було отримано позивачем 07.09.2011 р. (а.с.68).
У зв'язку з неявкою керівника позивача до ДПІ у м.Чернігові було складено акт щодо неявки посадової особи СГД на запрошення податкової служби (а.с.69).
26.09.2011 року працівниками Державної податкової інспекції у м.Чернігові було проведено перевірку своєчасності подання податкової звітності з податку на прибуток Закритого акціонерного товариства "Істейнт-Інвест" за 1 квартал 2011 року.
За результатами камеральної перевірки було складено акт №728/15-124 від 26.09.2011 року (а.с.9-11). Перевіркою встановлено порушення п.п. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 Податкового кодексу України, п.16.4 ст. 16 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», а саме: ЗАТ "Істейнт-Інвест" не подано декларації з податку на прибуток за за звітний податковий період 1 квартал 2011 р. (граничний термін подання - 10.05.2011 р.).
На підставі акта перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення №0016861510 від 11.10.2011 р. за платежем податок на прибуток приватних підприємств, яким до відповідача на підставі п.120.1 ст.120 Податкового кодексу України застосовано штрафні санкції в сумі 170,00 грн. (а.с.15).
26.09.2011 року працівниками Державної податкової інспекції у м.Чернігові було проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток Закритого акціонерного товариства "Істейнт-Інвест" за звітний податковий період 2 квартал 2011 року.
За результатами камеральної перевірки було складено акт № 729/15-124 від 26.09.2011 року (а.с.12-14). Перевіркою встановлено порушення п.п. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49, п.п.152.9 ст. 152 з урахуванням пункту 2 підрозділу 4 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України, а саме: ЗАТ "Істейнт-Інвест" не подано декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 р. (граничний термін подання - 09.08.2011 р.).
На підставі акта перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від №0016871510 від 11.10.2011 р. за платежем податок на прибуток приватних підприємств, яким до відповідача на підставі п.120.1 ст.120 Податкового кодексу України застосовано штрафні санкції в сумі 1020,00 грн. (а.с.16).
Відповідно до п. 4 Указу Президента від 03.07.1998 № 727/98 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" для переходу на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єкт малого підприємництва подає письмову заяву до органу державної податкової служби за місцем державної реєстрації. Суб'єкт малого підприємництва - юридична особа обов'язково зазначає, яку ставку єдиного податку ним обрано. Заява подається не пізніше ніж за 15 днів до початку наступного звітного (податкового) періоду (кварталу) за умови сплати всіх установлених податків та обов'язкових платежів за попередній звітний (податковий) період.
Враховуючи те, що для переходу на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності на 2011 рік ЗАТ "Істейнт-Інвест" необхідно було подати заяву про видачу свідоцтва про право сплати єдиного податку, що не було зроблено позивачем, а тому в 2011 р. товариство правомірно було переведено на загальну систему оподаткування.
Відповідно до п.16.4 ст.16 Закону України від 28.12.1994 № 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 № 334/94-ВР податок за звітний період сплачується його платником до відповідного бюджету у строк, визначений законом для квартального податкового періоду. Платники податку у строки, визначені законом, подають до податкового органу податкову декларацію про прибуток за звітний період, розраховану наростаючим підсумком з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових періодів у разі його наявності відповідно до пункту 6.1 статті 6 цього Закону. При цьому за звітні квартал, півріччя та три квартали платники податку подають спрощену декларацію, а за результатами звітного року - повну. Форми декларацій з цього податку встановлюються центральним податковим органом за узгодженням з комітетом Верховної Ради України, що відповідає за проведення податкової політики.
Згідно п. 16.1.3 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України платник податків зобов'язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.
Згідно п. 46.1 ст. 46 Податкового кодексу України податкова декларація, розрахунок (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.
Відповідно до п.п.49.18.2 п.49.18 ст.49 Податкового кодексу України податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі в разі сплати квартальних або піврічних авансових внесків) - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя).
Відповідно до п.109.1 ст. 109 Податкового кодексу України № 2755-VI від 02.12.2010 податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Відповідно до п.113.3 ст. 113 Податкового кодексу України штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за порушення норм законів з питань оподаткування або іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, застосовуються у порядку та у розмірах, встановлених цим Кодексом та іншими законами України.
Відповідно до п.116.1 ст.116 Податкового кодексу України у разі застосування контролюючими органами до платника податків штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) за порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, такому платнику податків надсилаються (вручаються) податкові повідомлення - рішення.
Відповідно до п.120.1 ст.120 Податкового кодексу України неподання або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов'язаними нараховувати та сплачувати податки, збори податкових декларацій (розрахунків), - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 170 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання. Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.
Пунктом 11 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій (з урахуванням норм пункту 7 цього підрозділу).
Враховуючи вищенаведене, суд приходить до висновку, що оскільки відповідачем було спочатку накладено штраф у розмірі 170,00 грн. за несвоєчасне подання декларації за І квартал 2011 р., про що складено акт №728/15-124 від 26.09.2011 року та прийнято податкове повідомлення-рішення №0016861510 від 11.10.2011 р., тому Державна податкова інспекція у м.Чернігові правомірно винесла податкове повідомлення-рішення від №0016871510 від 11.10.2011 р. та застосувала штраф у розмірі 1020,00 грн. за неподання декларації за ІІ квартал 2011 року.
Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до ч. 1 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.
Враховуючи те, що відповідач під час прийняття податкового повідомлення-рішення діяв на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені законами України, позовні вимоги про визнання нечинним та скасування податкового повідомлення-рішення №0016871510 від 11 жовтня 2011 року з підстав, наведених позивачем у позовній заяві, задоволенню не підлягають.
Враховуючи наведене, керуючись ст.160-163 КАС України, суд,-
В задоволенні позовних вимог Закритому акціонерному товариству "Істейнт-Інвест" - відмовити.
Постанова набирає законної сили та може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду у порядок і строки, передбачені статтями 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України.
Суддя Бородавкіна С.В.