02 липня 2008 року м. Львів
Колегія суддів Львівського апеляційного адміністративного суду в складі :
судді - доповідача - Олендера І.Я.,
суддів - Шавеля Р.М., Любашевського В.П.,
при секретарі судового засідання - Романишин О.Р.,
з участю сторін:
від позивача - представник,
від відповідача - не явився,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові адміністративну справу
за апеляційною скаргою -Державної податкової інспекції у Личаківському районі м. Львова, м. Львів
на постановуГосподарського суду Львівської області від 26.10.2007р.
у справі№25/222-А
за позовом Спільного українсько-узбецького товариства з обмеженою відповідальністю "Тиса", м. Львів
до Державної податкової інспекції у Личаківському районі м. Львова, м. Львів
про скасування податкового повідомлення-рішення № 000191230/0/13942 від 13.07.2007р., -
Постановою господарського суду Львівської області від 26.10.2007р. по справі №25/222-А, за позовом Спільного українсько-узбецького товариства з обмеженою відповідальністю "Тиса" до Державної податкової інспекції у Личаківському районі м. Львова про скасування податкового повідомлення-рішення № 000191230/0/13942 від 13.07.2007р., позов задоволено та скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Личаківському районі м. Львова№000191230/0/13942 від 13.07.2007р.
Скаржник у справі, з постановою суду не погоджується, подав апеляційну скаргу, просить постанову суду скасувати, в позові відмовити з підстав, наведених в апеляційній скарзі.
Зокрема, Скаржник зазначає, Позивачем занижено загальну суму валових доходів за 4 кв. 2005р в сумі 130000 грн., в результаті не включення до складу валових доходів прибутку від операцій з цінними паперами, чим порушено вимоги пп.4.1.1 п.4.1 ст.4, пп.7.6.1, п.7.6 ст.7 Закону України від 22.05.97р. № 283/97-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств", із змінами та доповненнями.
В свою чергу, Позивач в заперечення вимог та підстав апеляційної скарги вказує на те, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення підлягає скасуванню як таке, що прийнято в порушення вимог законодавства України. На думку позивача, висновки акта перевірки про порушення позивачем п.п.4.1.1. п. 4.1. ст. 4, пп. 7.6.1 п.7.6 ст. 7 Закону України від 22.05.1997 р. «Про оподаткування прибутку підприємств» (іззмінами та доповненнями), п.п. 17.1.3. п. 17.1 ст. 7 Закону України від 21.12.2000р. «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»суперечать вимогам законодавства.
Представник апелянта - відповідача в судове засідання не явився, тому на підставі ч.4 ст.196 КАС України апеляційний розгляд проведено у його відсутності.
Представник позивача у судовому засіданні вимоги апелянта заперечив, оскільки вважає її безпідставною, а оскаржуване судове рішення законним і обґрунтованим.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги у їх сукупності, колегія суддів приходить до переконання, що подана скарга підлягає задоволенню з наступних мотивів.
На підставі направлення №611 від 01.06.2007 року працівниками ДПІ у Личаківському районі м. Львова проведена планова виїзна перевірка СП ТзОВ "Тиса" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2005 року по 31.03.2007 року. По результату перевірки було складено акт перевірки від 27.06.2007р. №255/23-2/19164135, в якому знайшли відображення факти порушення податкового законодавства СП ТзОВ "Тиса".
Перевіркою встановлено порушення правил ведення податкового обліку, що призвело до порушення вимог пп.4.1.1 п.4.1 ст.4, пп.7.6.1, п.7.6 ст.7, Закону України від 22.05.97р. № 283/97-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (із змінами та доповненнями), занижено валові доходи за 4 кв. 2005р на суму 130000 грн.. У СП ТзОВ "Тиса" на момент отримання векселів (станом на 07.11.2005р.) відсутня наявність боргу ВАТ "Львівський завод залізобетонних виробів №1" в сумі 130000 грн., відповідно не понесено витрат у грошовій та матеріальній формах, які пов'язані з придбанням вищевказаних векселів. На думку відповідача, виходячи із вищенаведеного, СП ТзОВ "Тиса" протягом звітного періоду отримано доходи від продажу цінних паперів (векселів) в сумі 130000 грн., та не понесено витрат на їх придбання, так як в даному випадку операція з отримання векселя не є оформленням грошового боргу за фактично поставлені товари. Інших витрат на придбання цінних паперів (корпоративних прав) у звітному періоді СП ТзОВ "Тиса" не понесено. Згідно акту перевірки, Позивачем занижено загальну суму валових доходів за 4 кв. 2005р в сумі 130000 грн. в результаті не включення до складу валових доходів прибутку від операцій з цінними паперами, чим порушено вимоги пп.4.1.1 п.4.1 ст.4, пп.7.6.1, п.7.6 ст.7 Закону України від 22.05.97р. № 283/97-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств", із змінами та доповненнями.
Податковим повідомленням-рішенням Державної податкової інспекції у Личаківському районі м. Львова від 13 липня 2007 р. № 000191230/0/13942 позивачу донараховані податкові зобов'язання з податку на прибуток в сумі 32525 грн. та штрафні санкції в розмірі 16262,5 грн., всього - 48787,5 грн.
Спірне податкове повідомлення-рішення містить покликання на порушення позивачем п.п. 4.1.1. п. 4.1. ст. 4, п.п. 7.6.1 п.7.6 ст. 7 Закону України від 22.05.1997 р. «Про оподаткування прибутку підприємств» (із змінами та доповненнями), п.п. 17.1.3. п. І7.1 ст. 7 Закону України «Про порядок погашення зобов»язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-Ш.
Між СП ТзОВ "Тиса" (Продавець) та ВАТ "Львівський завод залізобетонних виробів №1 " (Покупець) укладено договір купівлі - продажу легкового автомобіля від 25.10.2005р. №Д10-02/05, згідно з яким Продавець передасть у власність Покупця легковий автомобіль SubaruForest2004 року випуску (Товар), а Покупець прийме цей Товар і оплатить його вартість.
Ціна договору складає 130000,0грн з врахуванням податку на додану вартість. Покупець оплачує повну вартість Товару в якості попередньої оплати не пізніше трьох календарних днів від дати підписання цього договору шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Продавця. При згоді сторін, можливий розрахунок векселями емітентом яких с Покупець. Датою передачі Товару вважається день підписання товарних документів Покупцем.
На виконання умов договору СП ТзОВ "Тиса" відвантажило Товар на підставі накладної №000000080 від 10.11.2005р. на суму 130000 гри. в т.ч. ПДВ 21666,67 гри. Передача товару підтверджується актом прийому-передачі транспортного засобу від 10.11.2005р.
Згідно даних бухгалтерського обліку, на розрахунковий рахунок СП ТзОВ "Тиса" грошові кошти від ВАТ "Львівський завод залізобетонних виробів №1" за проданий Товар не поступали.
Відповідно до акту прийому - передачі векселів від 07.11.2005р., ВАТ „Львівський завод залізобетонних виробів №1" передає, а СП ТзОВ „ Тиса" приймає по договору №ДІ0-02/05 від 25.10.2005р. прості векселі в кількості 3-х штук на загальну суму 130000 грн.
Однак, судом першої інстанції не враховано наступного. Згідно Постанови Пленуму Верховного Суду України від 08.06.2007р. №5 „Про деякі питання практики розгляду спорів, пов'язаних з обігом векселів", - розглядаючи спори, пов'язані з обігом векселів, суди мають перевіряти, чи відповідає документ формальним вимогам, що дозволяють розглядати його як цінний папір (вексель).
Закон України від 25.12.2002р. № 364-ІУ „Про обіг векселів в Україні" визначає особливості обігу векселів в Україні, який полягає у видачі переказних та простих векселів, здійсненні операцій з векселями та виконанні вексельних зобов'язань у господарській діяльності, відповідно до Женевської конвенції 1930 року.
Відповідно до п. 4.1. Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», валовий доход - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за її межами.
Валовий доход включає: (п.п.4.1.1.) загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг), у тому числі допоміжних та обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи, а також доходи від продажу цінних паперів, деривативів, іпотечних сертифікатів участі, іпотечних сертифікатів з фіксованою дохідністю, сертифікатів фондів операцій з нерухомістю (за винятком операцій з їх первинного випуску (розміщення), операцій з їх кінцевого погашення (ліквідації) та операцій з консолідованим іпотечним боргом відповідно до закону). (Підпункт 4.1.1 пункту 4.1 статті 4 із змінами, внесеними згідно із Законом N 639/97-ВР від 18.11.97, в редакції Закону N 1957-IV (1957-15 ) від 01.07.2004).
Статтею 7 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" визначено оподаткування операцій особливого виду. До особливого виду п.7.б ст.7 вказаного Закону України віднесено оподаткування операцій з цінними паперами та деривативами.
Згідно із пп.7.6.1 п.7.6 ст.7 Закону, - платник податку веде окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами ... і деривативами у розрізі окремих видів цінних паперів, а також фондових та товарних деривативів.
Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами чи деривативами такого ж, виду минулих періодів), прибуток включається до складу валових доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду.
Норми цього пункту, відповідно до п.п.7.6.2 п.7.6 ст.7 Закону, поширюються на платників податку - торгівців цінними паперами та деривативами, а також на будь-яких інших платників податку, які здійснюють операції з торгівлі цінними паперами чи деривативами.
Підпунктом 11.3 статті 11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» №334/94-ВР встановлено, Датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівку - дата її оприбуткування в касі платника податку, а за відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку. ( Підпункт 11.3.1 пункту 11.3 статті 11 із змінами, внесеними згідно із Законом N 639/97-ВР від 18.11.97).
Відповідно до ст.4 Закону України від 25.12.2002р. № 364-ІУ «Про обіг векселів в Україні» (із змінами і доповненнями), видавати переказні і прості векселі можна лише для оформлення грошового боргу за фактично поставлені товари, виконані роботи, надані послуги.
Таким чином, здійснивши операції з цінними паперами (векселями), Позивачем у відповідності до ст.7 Закону „Про оподаткування прибутку підприємств" занижено суму валового доходу (оподатковуваного прибутку).
Суд першої інстанції вирішуючи справу по суті належної оцінки даним фактам не надав, як наслідок невірно застосував норми матеріального права та безпідставно скасував податкове повідомлення-рішення.
Враховуючи вище наведене, колегія суддів вважає, що постанова суду першої інстанції ґрунтується на неповно, не об'єктивно і всебічно не з'ясованих обставинах, не відповідає вимогам ст.ст.2,10,11,71,72,86,138,143,159,161-163 КАС України, прийнята з порушенням норм матеріального права, доводи апеляційної скарги відповідача її спростовують.
Керуючись ст.ст. 195, 196, 198, 202, 205, 207 КАС України колегія суддів, -
Апеляційну скаргуДержавної податкової інспекції у Личаківському районі м. Львова, - задовольнити.
Постанову Господарського суду Львівської області від 26.10.2007р. у справі №25/222-А за позовом Спільного українсько-узбецького товариства з обмеженою відповідальністю "Тиса", м. Львів до Державної податкової інспекції у Личаківському районі м. Львова, м. Львів, про скасування податкового повідомлення-рішення № 000191230/0/13942 від 13.07.2007р., - скасувати та прийняти нову постанову.
В задоволенні позову Спільного українсько-узбецького товариства з обмеженою відповідальністю "Тиса", м. Львів до Державної податкової інспекції у Личаківському районі м. Львова, м. Львів, про скасування податкового повідомлення-рішення № 000191230/0/13942 від 13.07.2007р., - відмовити.
Постанова набирає законної сили негайно після проголошення.
На постанову апеляційного суду може бути подано касаційну скаргу безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом одного місяця після проголошення, а у разі складення постанови в повному обсязі відповідно до ст.160 КАС України - з дня складення постанови в повному обсязі.
Головуючий суддя : І.Я.Олендер
Судді: Р.М.Шавель
В.П.Любашевський