Справа № 2-а/1970/2286/11
"09" вересня 2011 р.Тернопільський окружний адміністративний суд в складі:
головуючої Дерех Н.В.
при секретарі Вальчук І.М.
за участю:
представника позивача Вандяк І.І.
представника відповідача Іщук К.В., Булахтін Г.І.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в місті Тернополі адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Стен»до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції про визнання податкових повідомлень-рішень протиправними та їх скасування,
Товариство з обмеженою відповідальністю «Стен»(надалі позивач, ТзОВ «Стен») звернулося до суду з адміністративним позовом до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції (надалі відповідач, Тернопільська ОДПІ) про скасування податкових повідомлень-рішень №0002772304 від 20.07.2011року та №0002782304 від 20.07.2011року.
В судовому засіданні представник позивача Товариства з обмеженою відповідальністю «Стен»позов підтримав та просив його задовольнити, мотивуючи це тим, що вказані податкові повідомлення - рішення № 0002772304 та № 0002782304 від 20.07.2011 року є таким, що не ґрунтуються на чинному законодавстві, оскільки у відповідності до укладеного договору TзOB «Стен»отримано будівельні матеріали від TOB «Будуніверсал СКС», отримано всі належні первинні документи, що стосуються виконання договору, а також оплачено встановлену договором суму грошей, тобто сторонами договірні правовідносини виконані повністю, а тому договір не є безтоварним, а відповідно і не є нікчемним правочином. Щодо заниження податку на прибуток та податку на додану вартість, представник позивача пояснив, що у відповідності до пп.7.2.6 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість»податкова накладна видається платником податку, який постачає товари (послуги), на вимогу їх отримувача та є підставою для нарахування податкового кредиту. Таким чином, позивачем було обґрунтовано віднесено до складу податкового кредиту суми податку на додану вартість у відповідних періодах згідно з податковими накладними, що були виписані контрагентом позивача.
В судовому засіданні представник відповідача Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції проти позову заперечив, просив відмовити у задоволені позовних вимог, оскільки перевіркою встановлено порушення п. 5.1, пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», в результаті чого занижено зобов'язання по сплаті податку на прибуток на загальну суму 73 976 грн., пп. 7.4.1 п. 7.4, пп. 7.4.5 п. 7.4, пп. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»,, в результаті чого занижено зобов'язання по сплаті податку на додану вартість на загальну суму 59 181 грн.,, п. 1, п. 5 ст. 203, п.1, п. 2 ст. 215, п. 1 ст. 216, ст. 228, ст. 626, ст. 629, ст. 650, ст. 655 , ст. 658, ст. 662 Цивільного кодексу України в частині недодержання вимог зазначених цивільно - правових норм в момент вчинення правочину, який не спрямовані на реальне настання наслідків, що обумовлені ним по договору поставки від 01.03.2009р. № 010309-С.
Суд, заслухавши у судовому засіданні представника позивача, представника відповідача, дослідивши представлені докази по справі у їх сукупності, приходить до висновку, що вимоги позивача є обґрунтованими, відповідають дійсним обставинам та матеріалам справи, ґрунтуються на вимогах чинного законодавства, а отже, підлягають до задоволення, виходячи з наступних міркувань.
Податковим органом була проведена планова виїзна перевірка позивача з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2010р. по 31.03.2011р., результати якої відображені в Акті від 06.07.2011р. № 4291/23-420/31594297, у якому відображені наступні порушення:
- відсутність поставок товарів та укладення угод з метою настання реальних наслідків. Господарські операції щодо придбання товарів (робіт, послуг) ТзОВ «Стен»у ТОВ «Будуніверсал СКС»стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності трудових, виробничо-складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для здійснення господарських операцій. В зв'язку з тим, що угоди поставки є нікчемними, нікчемний правочин є недійсним в силу закону, такий нікчемний правочин не створює інших юридичних наслідків, крім тих, що пов'язані з його недійсністю. Згідно п. 1, п. 5 ст. 203, п.1, п. 2 ст. 215, п. 1 ст. 216, ст. 228, ст. 626, ст. 629, ст. 650, ст. 655 , ст. 658, ст. 662 Цивільного кодексу України встановлено нікчемний правочин.
- п. 5.1, пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», в результаті чого занижено зобов'язання по сплаті податку на прибуток на загальну суму 73 976 грн., в тому числі за 2 квартал 2010р. в сумі 73 976 грн.,
- пп. 7.4.1 п. 7.4, пп. 7.4.5 п. 7.4, пп. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», в результаті чого занижено зобов'язання по сплаті податку на додану вартість на загальну суму 59 181 грн., в тому числі за травень 2010р. в сумі 59 181 грн.
- ст.250 п.250.1, п.250.2, п.250.9 Податкового Кодексу України не подано декларацію з екологічного податку за 1 квартал 2011 року;
- пп. «г»4.2.9, п. 4.2 ст.4, пп. «а»19.2 ст.19 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб», а саме не у повному обсязі оподатковано доходи отримані працівниками -ОСОБА_1, ОСОБА_2, та ОСОБА_3 від працедавця як додаткове матеріальне благо (вартість послуг міжнародного роумінгу, вартість міжнародних розмов отриманих з мобільних телефонів ТзОВ «Стен»при відсутності зовнішньо-економічної діяльності у даного товариства) у квітні-серпні та жовтні 2010 року на загальну суму 1529,75 грн. (із застосуванням коефіцієнта згідно п.3.4 ст.3 України «Про податок з доходів фізичних осіб», внаслідок чого донараховано податку з доходів фізичних осіб в сумі 70, 74 грн.
На підставі даного Акту Тернопільською ОДПІ були винесені податкові повідомлення-рішення №0002772304 від 20.07.2011року, яким визначено податкове зобов'язання по податку на прибуток на загальну суму 92 470 грн. (73 976 грн. - за основним платежем, 18 494 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями) та №0002782304 від 20.07.2011року, яким визначено податкове зобов'язання по податку на додану вартість на загальну суму 73 976 грн. (59 181 грн. - за основним платежем, 14 795, 25 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями).
Як вбачається з матеріалів справи, 01.03.2009 року між TзOB «Стен»(далі по тексту - Покупець) та TOB «Будуніверсал СКС»(далі по тексту - Продавець) укладено договір поставки №010309-С про поставку будівельних матеріалів в асортименті, кількості та по ціні, вказаних в рахунку-фактурі постачальника. Строк дії Договору становить три роки з моменту підписання. На виконання умов договору TOB «Будуніверсал СКС»поставляло будівельні матеріали TOB «Стен». Відповідно до поставлених товарів, Продавцем виписані накладні, податкові накладні, документи, що підтверджують факт транспортування товарів які надані Покупцю. Транспортування будівельних матеріалів здійснювалось залізничним транспортом, що підтверджується ж/д накладними № 42549098, №42549120, №42549191, № 42549250. Товаро-матеріальні цінності отримані від ТОВ «Будуніверсал СКС»згідно накладних №РН-0000189 від 24.04.2010р., №РН-0000205 від 29.04.2010р., №РН-0000242 від 19.05.2010р., №РН-0000277 від 29.05.2010р., №РН-0000278 від 29.05.2010р. та відповідно ТОВ «Будуніверсал СКС»виписано податкові накладні №189 від 24.04.2010р., №205 від 29.04.2010р., №242 від 19.05.2010р., №277 від 29.05.2010р., №278 від 29.05.2010р.
Судом приймається до уваги, що на весь товар, що поставлявся TOB «Будуніверсал СКС»на адресу ТзОВ «Стен»видано видаткові накладні та податкові накладні за одним і тим самим числом та належно оформленні. Податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування податкового кредиту (пп. 7.2.6 п. 7.2 ст. 7 Закону України „Про ПДВ"). Відповідно до пп. 7.2.3 п. 7.2 ст.7 Закону України „Про ПДВ" - податкова накладна виписується на кожну повну або часткову поставку товарів (робіт, послуг).
При цьому суд враховує, що операції між TOB «Будуніверсал СКС»та позивачем відображені TOB «Будуніверсал СКС»у податкових деклараціях TOB «Будуніверсал СКС»з податку на додану вартість, у яких зазначені обсяги поставки та сума ПДВ, які надають право формування податкового кредиту.
Згідно з пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України „Про ПДВ" - податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 8 цього Закону протягом такого звітного періоду у зв'язку, зокрема, з . придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Підпунктом 7.4.5 пункту 7.4 статті 7 Закону України „Про ПДВ" встановлено, що не підлягають включенню до складу і податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту). У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим підпунктом документами, платник податку несе відповідальність у вигляді фінансових санкцій, установлених законодавством, нарахованих на суму податкового кредиту, не підтверджену зазначеними цим підпунктом документами.
Оскільки позивачем подано всі первинні бухгалтерські документи на виконання господарського договору між ТзОВ «СТЕН»і TOB «Будуніверсал СКС», транспортування товарів, що поставлялись, включення обсягів поставки та сум ПДВ сторонами до податкових декларацій, наявність податкових та видаткових накладних виключає безтоварність господарських операцій, а відтак суд приходить до переконання, що договір поставки №010309-С від 01.03.2009 року укладений між TOB «Будуніверсал СКС»і позивачем не є нікчемним.
Відповідно до пункту 5.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.
Згідно до підпункту 5.2.1 пункту 5.2 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", до складу валових витрат включаються:
суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.
Відповідно до підпункту 5.3.9 пункту 5.3 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення) податкового обліку.
Оскільки судом здобуто докази підтвердження реальності договірних правовідносин та здійснення валових витрат позивача ТзОВ «СТЕН»на придбання товару у контрагентів, якими ПДВ сплачене, надійшло до бюджету, відтак суд не вбачає порушення товариством Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», Закону України «Про податок на додану вартість та Цивільного кодексу України.
За таких обставин суд приходить до переконання, що позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Стен»є підставним, ґрунтується на вимогах чинного законодавства, а тому позовні вимоги позивача є обґрунтованими та такими, що підлягають до задоволення.
керуючись ст. ст. 2, 6, 7, 72, 86, 160-163 КАС України, суд -
1. Позов - задовольнити.
2. Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції №0002772304 від 20.07.2011року та №0002782304 від 20.07.2011року.
Постанова може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду через Тернопільський окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10 денний строк з дня постановлення постанови апеляційної скарги у порядок і строки, передбачені статтями 186 і 254 Кодексу адміністративного судочинства України.
Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо вона не скасована, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
Повний текст постанови виготовлений 13 вересня 2011 року.
Головуючий суддя Дерех Н.В.
копія вірна
Суддя Дерех Н.В.