Справа № 2а/1570/704/2011
19 серпня 2011 року м.Одеса
У залі судових засідань № 25
Одеський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді - Свиди Л.І.
при секретарі судового засідання - Бобровській О.Ю.
за участю сторін:
представника позивача - ОСОБА_1 (по довіреності)
представника відповідача - ОСОБА_2 (по довіреності)
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Європейська транспортна компанія»до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси про визнання дій протиправними, скасування податкових повідомлень-рішень, -
До суду звернулась ТОВ «Європейська транспортна компанія»з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси про визнання протиправними дії працівників Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси з втручання 16.06.2010 року в базу даних АРМ «Облік податків та платежів»та базу даних «ТАХ»та зміну призначення платежів здійснених до бюджету ТОВ «Європейська транспортна компанія»по податку на прибуток приватних підприємств за 1-й квартал 2010 року, визнання протиправними проведення відповідачем повторної перевірки повноти сплати узгоджених податкових зобов'язань з податку на прибуток підприємств по раніше перевірених деклараціях за 9 місяців 2009 року, річної декларації за 2009 рік, з протиправним складанням актів перевірок №117713/15-1/33657345, №117714/15-1/33657345, №117715/15-1/33657345 від 31.12.2010 року, скасування податкових повідомлень-рішень №0092261501/0 від 20.07.2010 року, №0092261501/1 від 12.10.2010 року, №009226150/2 від 24.12.2010 року на суму 11673 грн. 59 коп., скасування податкових повідомлень-рішень №0092281501/0 від 20.07.2010 року, №0092281501/1 від 12.10.2010 року, №009228150/2 від 24.12.2010 року на суму 1000 грн., скасування податкових повідомлень-рішень №0114681501/0 від 31.12.2010 року на суму 13505 грн. 85 коп., податкового повідомлення-рішення №0114691501/0 від 31.12.2010 року на суму 1000 грн., податкового повідомлення-рішення №0114701501/0 від 31.12.2010 року на суму 11505 грн. 85 коп., скасування незаконно нарахованої пені на безпідставно донараховані штрафні санкції у розмірі 1719 грн. 84 коп.
Представник позивача адміністративний позов підтримав, на заявлених вимогах наполягав, оскільки податкові зобов'язання ТОВ «Європейська транспортна компанія»сплачувало по податковим деклараціям без порушення термінів сплати, а податковими органами неправомірно здійснено втручання в базу даних АРМ «Облік податків та платежів»та базу даних «ТАХ»та змінено призначення платежів здійснених до бюджету позивачем по податку на прибуток приватних підприємств.
Представник відповідача адміністративний позов не визнав і просив в його задоволенні відмовити, оскільки податковими органами правомірно проводились перевірки своєчасності сплати податку на прибуток до бюджету, за підприємством рахувалась заборгованість зі сплати узгоджених податкових зобов'язань, яка погашалась поточними платежами, а тому податкові повідомлення-рішення відповідачем винесені правомірно.
Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення представника позивача, представника відповідача, а також обставини якими обґрунтовуються вимоги, докази, якими вони підтверджуються, суд дійшов висновку, що адміністративний позов не підлягає задоволенню повністю з наступних підстав.
ТОВ «Європейська транспортна компанія»зареєстровано виконавчим комітетом Одеської міської ради 28.07.2005 року (аркуш справи 35) та прийнято на облік в ДПІ у Приморському районі м. Одеси 1 серпня 2005 року (аркуш справи 38).
Державною податковою інспекцією у Приморському районі м. Одеси 19.07.2010 року проведено невиїзні документальні перевірки своєчасності сплати узгоджених податкових зобов'язань з податку на прибуток підприємств по декларації за 1 квартал 2010 року (аркуш справи 52-56), про що складено акти №8415/15-1/33657945 та №8413/15-1/33657945 (аркуші справи 16, 18).
Згідно із зазначеними актами позивачем порушено п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та держаними цільовими фондами»№ 2181-III від 21 грудня 2000 року щодо несвоєчасного погашення узгодженого податкового зобов'язання з податку на прибуток за 1 квартал 2010 року з затримкою в 28 днів податкового боргу в сумі 10000 грн. та 40 днів - податковго боргу в сумі 58367,96 грн.
Відповідно до п. п. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та держаними цільовими фондами»№2181-III від 21 грудня 2000 року (який діяв на час виникнення спірних правовідносин) та п. 16.4 ст. 16 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» № 334/94-ВР від 28 грудня 1994 року (який діяв на час виникнення спірних правовідносин) платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку для подання податкової декларації (для квартального податкового періоду).
За результатами перевірки, на підставі п. п. 17.1.7 п. 17.1 ст 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та держаними цільовими фондами»№ 2181-III від 21 грудня 2000 року, Державною податковою інспекцією у Приморському районі м. Одеси 20 липня 2010 року ТОВ «Європейська транспортна компанія»направлено податкове повідомлення-рішення №0092261501/0, яким визначено штраф у розмірі 20% від сплаченого із затримкою в 40 днів узгодженого податкового зобов'язання у сумі 58367,96 грн. та податкове повідомлення-рішення №0092281501/0, яким визначено штраф у розмірі 10% від сплаченого із затримкою в 28 днів узгодженого податкового зобов'язання у сумі 10000 грн. (аркуші справи 12, 15). Не погодившись із зазначеними подаковими повідомленнями-рішеннями, позивач оскаржив їх до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси, однак скарга залишена без задоволення (аркуш справи 26-30), а 12 жовтня 2010 року відповідачем винесені податкові повідомлення-рішення №0092261501/1 та №0092281501/1 (аркуші справи 13, 14).
За результатами розгляду повторної скарги Державною податковою адміністрацією в Одеській області податкові повідомлення-рішення №0092261501/0, №0092281501/0 №0092261501/1, №0092281501/1 залишені без змін (аркуші справи 31-34), а 24 грудня 2010 року винесені податкові повідомлення-рішення №0092261501/2 та №0092281501/2 (аркуші справи 86, 87).
Крім того, за результатами розгляду повторної скарги Державною податковою адміністрацією в Одеській області зобов'язано відповідача провести перевірки своєчасності сплати позивачем узгоджених податкових зобов'язань з податку на прибуток за деклараціями за 9 місяців 2009 року та 2009 рік та повідомити про результати зазначених перевірок ДПА в Одеській області.
Державною податковою інспекцією у Приморському районі м. Одеси 31.12.2010 року проведені невиїзні документальні перевірки своєчасності сплати узгоджених податкових зобов'язань з податку на прибуток по деклараціям за 9 місяців 2009 року, 2009 рік та складено акти №17713/15-1/33657945, №17714/15-1/33657945, №17715/15-1/33657945 (аркуші справи 98-103), а за результатами перевірок, 31 грудня 2010 року, на підставі п. п. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5, п. п. 17.1.7 п. 17.1 ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та держаними цільовими фондами»№ 2181-III від 21 грудня 2000 року, винесені податкові повідомлення-рішення №0114691501/0 на суму 1000 грн., №0114681501/0 на суму 13505,85 грн., №0114701501/0 на суму 11505,85 грн. (аркуші справи 95-97).
Не погодившись із висновками зазначеними в актах перевірки, позивач надав до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси заперечення, проте вони не були прийняті до уваги (аркуші справи 104-108).
Разом з цим, судом встановлено, що в 2009 році Державною податковою інспекцією у Приморському районі м. Одеси проведено планову виїзну перевірку ТОВ «Європейська транспортна компанія»з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2007 року по 30.09.2008 року, за результатами якої 31.03.2009 року складено акт №5590/23-1/33657945 та 14.04.2009 року винесено податкове повідомлення-рішення №0003242310/0 на суму 140924 грн. податку на прибуток та 70472 грн. - штрафних санкцій.
Зазначене податкове повідомлення-рішення оскаржено в адміністративному порядку, проте 18.06.2009 року рішенням Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси та 25.08.2009 року рішенням ДПА в Одеській області, яке отримано позивачем 31.08.2009 року, воно залишено без змін, а тому відповідачем 25.08.2009 року винесено податкове повідомлення-рішення №0003242310/2 на суму 140924 грн. податку на прибуток та 70472 грн. - штрафних санкцій.
Не погодившись із рішеннями податкових органів, позивач направив 10.09.2009 року скаргу до ДПА України (аркуші справи 153-166), а під час розгляду скарги ДПА України оскаржив податкові повідомлення-рішення №0003242310/0, №0003242310/1, №0003242310/2 до Одеського окружного адміністративного суду, в зв'язку із чим скарга позивача залишена без розгляду 05.11.2009 року (аркуші справи 248).
Позивачем до суду оскаржені податкові повідомлення-рішення №0003242310/0, №0003242310/1, №0003242310/2 частково у сумі податку на прибуток - 95904,5 грн., фінансових санкцій - 47952,25 грн., сума яка позивачем не оспорювалась складала 45019,5 грн. податку на прибуток та 22509,75 грн. - штрафних санкцій.
За результатами розгляду адміністративної справи 24 лютого 2010 року позов ТОВ «Європейська транспортна компанія»до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси про часткове скасування податкових повідомлень-рішень №0003242310/0, №0003242310/1, №0003242310/2 задоволений в повному обсязі (аркуші справи 195-204).
Ухвалою Одеського апеляційного адміністративного суду від 14 жовтня 2010 року рішення суду першої інстанції залишено без змін (аркуші справи 205-210).
Відповідно до п. п. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та держаними цільовими фондами»№ 2181-III від 21 грудня 2000 року (який діяв на час виникнення спірних правовідносин) податкове зобов'язання платника податків, нараховане контролюючим органом відповідно до пунктів 4.2 та 4.3 статті 4 цього Закону, вважається узгодженим у день отримання платником податків податкового повідомлення, за винятком випадків, визначених підпунктом 5.2.2 цього пункту.
Згідно із п. п. 5.2.4, 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та держаними цільовими фондами»№ 2181-III від 21 грудня 2000 року (який діяв на час виникнення спірних правовідносин) процедура адміністративного оскарження закінчується, в тому числі, днем отримання платником податків рішення контролюючого органу про повне задоволення скарги, викладеної у заяві, або днем отримання платником податків рішення контролюючого органу, що не підлягає подальшому адміністративному оскарженню. День закінчення процедури адміністративного оскарження вважається днем узгодження податкового зобов'язання платника податків. При зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання недійсним рішення контролюючого органу податкове зобов'язання вважається неузгодженим до розгляду судом справи по суті та прийняття відповідного рішення. З урахуванням строків давності платник податків має право оскаржити до суду рішення контролюючого органу про нарахування податкового зобов'язання у будь-який момент після отримання відповідного податкового повідомлення. У цьому випадку зазначене рішення контролюючого органу не підлягає адміністративному оскарженню. Платник податків зобов'язаний письмово повідомляти контролюючий орган про кожний випадок судового оскарження його рішень. При цьому, відповідно до п. п. 17.1.7 п. 17.1 ст 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та держаними цільовими фондами»№ 2181-III від 21 грудня 2000 року (який діяв на час виникнення спірних правовідносин) у разі коли платник податків не сплачує узгоджену суму податкового зобов'язання протягом граничних строків, визначених цим Законом, такий платник податку зобов'язаний сплатити штраф у розмірі від 10% до 50% погашеної суми податкового боргу залежно від строків затримки сплати.
Таким чином, оскільки відповідно до положень зазначеного Закону передбачений порядок узгодження податкових зобов'язань, а не податкового повідомлення-рішення та враховуючи, що позивач не оскаржував до суду частину податкового зобов'язання, він повинен був сплатити цю частину самостійно, проте не зробив цього, посилаючись на неузгодженість податковго повідомлення-рішення з підстав його часткового оскарження до суду.
Враховуючи, що при зверненні до суду скарга не підлягає адміністративному оскарженню податкові органи залишають її без розгляду, а тому останнім рішенням за скаргою позивача є рішення за результатами розгляду повторної скарги, яке отримано позивачем 31.08.2009 року, а тому після спливу 10 денного строку звернення до суду з цієї дати податкове зобов'язання в частині, яка не оскаржена в судовому порядку, вважається узгодженим.
Згідно із п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та держаними цільовими фондами»№ 2181-III від 21 грудня 2000 року (який діяв на час виникнення спірних правовідносин) податковий борг погашається попередньо погашенню податкових зобов'язань, які не є податковим боргом, у порядку календарної черговості його виникнення, а в разі одночасного його виникнення за різними податками, зборами (обов'язковими платежами) - у рівних пропорціях.
ТОВ «Європейська транспортна компанія»не оскаржило в суді податкове зобов'язання на суму 67529,25 грн., а тому воно є узгодженим, проте позивач не сплатив його в строк визначений ст. 5 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та держаними цільовими фондами»№ 2181-III від 21 грудня 2000 року та відповідно до п. п. 5.4.1 п. 5.4 ст. 5 цього Закону ця сума стала сумою податкового боргу платника податків.
Оскільки, Державною податковою інспекцією у Приморському районі м. Одеси в обліку податку на прибуток зазначена сума не була рознесена, а Державною податковою адміністрацією в Одеській області за результатами перевірки був виявлений цей факт, відповідачем була виправлена зазначена помилка та поновлено в базах даних зазначені суми податкового боргу та нараховані податкові зобов'язання, які автоматично були погашені поточними платежами позивача по податковим деклараціям, в зв'язку із чим виникло податкове зобов'язання, яке не було сплачено в строк, що спричинило виникнення штрафних санкцій (аркуші справи 217-231).
Враховуючи, що узгодження податкового зобов'язання в сумі 67529,25 грн. відбулось 10.09.2009 року, та воно погашалось за рахунок поточних платежів, у позивача виникла несвоєчасна сплата зобов'язань визначених у податкових деклараціях за 9 місяців 2009 року, 2009 рік та 1 квартал 2010 року.
Позивачем складено службову записку №767/23-1 від 16.06.2010 року про те, що податковими органами отримано рішення суду по справі 2а-11379/09/1570, з якого вбачається, що позивач не оскаржував податкове зобов'язання на суму 67529,25 грн, а тому здійснено перекодування в базі даних «ТАХ»та АРМ «Аудит», при цьому в записці зазначається вхідний номер і дата надходження судового рішення до відповідача, а не номер рішення суду, про що наголошував представник позивач в судовому засіданні (аркуш справи 232).
Щодо наданої позивачем довідки про відсутність заборгованості з податків і зборів у позивача (аркуш справи 25) слід зазначити, що вона видана до виправлення помилки відповідачем, а тому не приймається судом до уваги як доказ відсутності заборгованості.
Щодо правомірності проведення невиїзних документальних перевірок відповідачем слід зазначити, що відповідно до п.1 ст. 11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні»№509-XII від 4 грудня 1990 року (в редакції, яка діяла на момент виникнення спірних правовідносин) органи державної податкової служби у випадках, в межах компетенції та у порядку, встановлених законами України, мають право, в тому числі, здійснювати документальні невиїзні перевірки (на підставі поданих податкових декларацій, звітів та інших документів, пов'язаних з нарахуванням і сплатою податків та зборів (обов'язкових платежів) незалежно від способу їх подачі). При цьому, будь яких обмежень передбачених для виїзних перевірок, для проведення невиїзних перевірок не зазначено, а тому суд вважає правомірним проведення спірних перевірок.
Частиною 1 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.
Згідно ст. 86 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.
Враховуючи той факт, що позивач не оскаржував до суду податкове зобов'язання з податку на прибуток за податковими повідомленнями-рішеннями №0003242310/0, №0003242310/1, №0003242310/2 на суму 67529,25 грн., зазначена сума була узгоджена позивачем з 10.09.2009 року та повина була сплачуватись самостійно, відповідачем виправлено виявлену помилку в базах даних при отриманні судового рішення, з якого вбачалось узгодження зазначеної суми, що призвело до погашення податкового боргу поточними платежами за зобов'язаннями визначеними позивачем самостійно, суд вважає правомірним проведення перевірок за деклараціями за 9 місяців 2009 року, 2009 рік та 1 квартал 2010 року, винесення за результатами перевірок податкових повідомлень-рішень та внесення змін до баз даних, а тому вимоги позиваче не обґрунтовані, не відповідають вимогам чинного законодавства, у зв'язку з чим не підлягають задоволенню повністю.
керуючись ст. ст. 69-71, 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Європейська транспортна компанія»до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси про визнання протиправними дії працівників Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси з втручання 16.06.2010 року в базу даних АРМ «Облік податків та платежів»та базу даних «ТАХ» та зміну призначення платежів здійснених до бюджету ТОВ «Європейська транспортна компанія»по податку на прибуток приватних підприємств за 1-й квартал 2010 року, визнання протиправним проведення працівниками Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси повторної перевірки повноти сплати узгоджених податкових зобов'язань з податку на прибуток підприємств по раніше перевірених деклараціях за 9 місяців 2009 року, річної декларації за 2009 рік, з протиправним складанням актів перевірок №117713/15-1/33657345, №117714/15-1/33657345, №117715/15-1/33657345 від 31.12.2010 року, скасування податкових повідомлень-рішень №0092261501/0 від 20.07.2010 року, №0092261501/1 від 12.10.2010 року, №009226150/2 від 24.12.2010 року на суму 11673 грн. 59 коп., скасування податкових повідомлень-рішень №0092281501/0 від 20.07.2010 року, №0092281501/1 від 12.10.2010 року, №009228150/2 від 24.12.2010 року на суму 1000 грн., скасування податкового повідомлення-рішення №0114681501/0 від 31.12.2010 року на суму 13505 грн. 85 коп., податкового повідомлення-рішення №0114691501/0 від 31.12.2010 року на суму 1000 грн., податкового повідомлення-рішення №0114701501/0 від 31.12.2010 року на суму 11505 грн. 85 коп., скасування незаконно нарахованої пені на безпідставно донараховані штрафні санкції у розмірі 1719 грн. 84 коп. -відмовити повністю.
Постанова набирає законної сили у порядку ст. 254 КАС України.
Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку шляхом подачі в Одеський окружний адміністративний суд апеляційної скарги на постанову протягом 10 днів з дня отримання копії постанови. Апеляційна скарга на постанову подається до Одеського окружного адміністративного суду та одночасно її копія надсилається до Одеського апеляційного адміністративного суду.
Повний текст постанови виготовлено та підписано суддею 25.08.2011 року.
Суддя Л.І. Свида
25 серпня 2011 року