79018, м. Львів, вул. Чоловського, 2
20 липня 2011 р. № 2а-4873/11/1370
Львівський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого -судді Лунь З.І.
за участю секретаря
судового засідання Івашків В.І.,
представників сторін:
від позивача: Куксов В.Г.,
від відповідача: Карпин Я.С.,
розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Оптімекс-Україна»до Державної податкової інспекції у Залізничному районі м. Львова про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 05.04.2011 року №0000392304.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Оптімекс-Україна»звернулося з позовом до суду до Державної податкової інспекції у Залізничному районі м. Львова про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 05.04.2011 року №0000392304.
В судовому засідання представник позивача позов підтримав з мотивів, наведених у позовній заяві. Зазначив, що при відсутності порушень щодо правильного визначення суми від'ємного значення податку на додану вартість, неможливо робити висновок про необхідність зменшення залишку від'ємного значення цього податку. Просить позов задовольнити.
В судовому засіданні представник відповідача проти позову заперечив з мотивів, викладених у письмовому запереченні на адміністративний позов від 06.07.2011 року №9/10-008. Просить відмовити у задоволенні позову.
Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши та оцінивши докази, які мають значення для справи, суд встановив наступне.
Державною податковою інспекцією у Залізничному районі м. Львова проведено позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Оптімекс-Україна»з питань достовірності декларування залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду по декларації за грудень 2010 року.
За результатами перевірки складено Акт про результати позапланової виїзної перевірки з питань достовірності декларування залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду по декларації за грудень 2010 року від 14.03.2011 року за №384/23-4/34461676 (далі - Акт перевірки). На підставі вищевказаного Акта перевірки винесено податкове повідомлення-рішення від 05.04.2011 року №0000392304, яким позивачу зменшено суму від'ємного значення суми податку на додану вартість в сумі 443336,00 грн.
Як вбачається з Висновків, викладених у Акті перевірки, податковим органом встановлено, що позивачем порушено п.п.7.7.2, п.7.7 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість»від 03.04.1997 р. №168/97-ВР зменшено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду за грудень 2010 року в сумі 443336,00 грн.
Актом перевірки встановлено, що сума залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду в розмірі 443336 грн. сформована за рахунок подання ТзОВ «Оптімекс Україна»15.02.2010 р. уточнюючих розрахунків податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок та збільшенням суми, що підлягала зарахуванню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду по декларації з ПДВ березня 2010 року за такі періоди: грудень 2007 р., січень 2008 р., лютий 2008 р., серпень 2008 р., березень 2009 р.
Дані уточнені розрахунки враховані плановою виїзною документальною перевіркою, яка проведена в період з 17.02.2010 р. по 09.03.2010 р. з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2007 р. по 31.12.2009 р. За результатами перевірки складено акт від 12.03.2010 р. №637/23-2/34461676, яким підтверджено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (р.26) станом на 31.12.2009 р. з врахуванням уточнених розрахунків в сумі 74886 грн. В ході проведення перевірки підтверджено від'ємне значення по декларації з ПДВ за грудень 2009 року в сумі 19696 грн., яке згідно Наказу ДПА України від 30.05.1997 р. №166 «Про затвердження форми податкової декларації та Порядку її заповнення і подання»включено до складу р.26 по декларації з ПДВ за січень 2010 року.
Судом встановлено, що вказані вище уточнюючі розрахунки до Декларацій з ПДВ за грудень 2007 року, січень, лютий, серпень 2008 року, березень 2009 року, було подано до початку проведення перевірки. Водночас плановою виїзною перевіркою з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2007 року по 31.12.2009 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2007 року по 31.12.2009 року вказані декларації були враховані, однак Актом перевірки від 12.03.2010 року №№637/23-2/34461676 підтверджено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (р.26) станом на 31.12.2009 р. з врахуванням уточнених розрахунків в сумі 74886 грн.
Як вбачається з Акта перевірки від 12.03.2010 року №№637/23-2/34461676, не встановлено заниження повноти нарахування податку на додану вартість (визначення суми податку, що підлягає (підлягала) бюджетному відшкодуванню за період з 01.07.2007 року по 31.12.2009 року.
Таким чином, посилання органу податкової служби в Акті перевірки від 14.03.2011 року за №384/23-4/34461676 на Акт перевірки від 12.03.2010 року №№637/23-2/34461676 в тій частині, що станом на 31.12.2009 року у позивача залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду повинен становити 74886,00 грн. є безпідставним.
Судом також встановлено, що суми податку на додану вартість підтверджені належним чином оформленими податковими накладними, а суми податкового кредиту згідно з уточнюючими розрахунками до декларацій з ПДВ за грудень 2007 р., січень 2008 р., лютий 2008 р., серпень 2008 р., березень 2009 р. підтверджені первинними документами, долученими до матеріалів справи.
Згідно з п.п.7.7.1 п.7.7 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість»сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду.
При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені законом для відповідного податкового періоду.
При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з цього податку, що виник за попередні податкові періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до закону), а при його відсутності - зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.
Відповідно до п.п.7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість»якщо у наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, має від'ємне значення, то:
а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів (послуг);
б) залишок від'ємного значення після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту кожного наступного податкового періоду лише в" частині суми податку фактично сплаченої отримувачем постачальникам товарів (послуг) та при імпорті і включається до розрахунку бюджетного відшкодування наступного звітного періоду; залишок від'ємного значення, за яким не проведено розрахунків з постачальниками відображається в податковій декларації з податку на додану вартість окремим рядком для визначення суми податку, яка може підлягати відшкодуванню в частині сплачених сум податку в наступних звітних періодах;залишок від'ємного значення після бюджетного відшкодування відображається у декларації з податку на додану вартість окремим рядком та включається до складу податкового кредиту, починаючи з першого звітного періоду 2011 року.
Як вбачається з матеріалів справи, Актом перевірки не встановлено завищення податкового кредиту, відтак відповідачем не заперечується право на податковий кредит з податку на додану вартість в сумі 443336,00 грн.
Таким чином, норма підпункту 7.7.2 пункту 7.7 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість»є пов'язана із нормою підпункту 7.7.2 пункту 7.7 статті 7 цього ж Закону.
Тому, при відсутності встановленого порушення п.п.7.7.1 п.7.7 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», норма п.п.7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість»підлягає безумовному застосуванню.
Враховуючи зазначене вище, суд дійшов висновку про підставність та обґрунтованість позовних вимог, заявлених до Державної податкової інспекції у Залізничному районі м. Львова про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 05.04.2011 року №0000392304.
Керуючись ст.ст. 7-11, 14, 69-71, 86, 87, 158, 160-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
Адміністративний позов задовольнити повністю.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Залізничному районі м. Львова від 05.04.2011 року №0000392304.
Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Оптімекс-Україна»(місце находження: м. Львів, вул. Стороженка,12 ідентифікаційний код 34461676) 3 (три) грн.40 коп. судового збору.
Постанова набирає законної сили в строк та в порядку, передбаченому ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України.
Апеляційна скарга подається до Львівського апеляційного адміністративного суду через Львівський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.
У разі застосування судом частини третьої статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.
В судовому засіданні оголошено вступну та резолютивну частини постанови.
Постанова в повному обсязі складена 25.07.2011 року.
Суддя Лунь З.І.
З оригіналом згідно
Суддя Лунь З.І.