Україна
30 червня 2011 року Справа № 2а-154/10/1170
Кіровоградський окружний адміністративний суд в складі:
головуючого -судді Притули К.М.
при секретарі -Білоус І.В.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Кіровограді адміністративну справу за позовом державного підприємства «Долинське лісове господарство»до Долинської міжрайонної державної податкової інспекції Кіровоградської області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
ДП «Долинське лісове господарство»звернулося до суду з адміністративним позовом в якому просить визнати протиправними та скасувати прийняті Долинською міжрайонною державною податковою інспекцією Кіровоградської області податкові повідомлення-рішення від 11.06.2009 р. № 0000162310/0, від 31.07.2009 р. № 0000162310/1, від 21.10.2009 р. № 0000362300/2.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що з 30.04.2009 р. по 25.05.2009 р. інспекторами Долинської МДПІ здійснено планову виїзну перевірку дотримання ДП «Долинське лісове господарство»вимог податкового законодавства за період з 01.01.2006 р. по 31.12.2008 р., про що складений акт від 28.05.2009 р. № 398-2310-00992177.
На підставі вищезазначеного акту перевірки прийнято податкове повідомлення-рішення від 11.06.2009 року № 0000162310/0, яким підприємству було визначено суму податкового зобов»язання, а саме податок на прибуток підприємств 52585,00 грн. та штрафної (фінансової) санкції у розмірі 35500,50 грн. за порушення вимог ст..ст. 5, 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», пп.17.1.3 п.17.1 ст.17 Закону України «Про порядок погашення зобов»язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами».
ДП «Долинське лісове господарство»було подано у Долинську МДПІ скаргу про перегляд податкового повідомлення-рішення, яку було залишено без задоволення.
Позивачем було подано у ДПА у Кіровоградській області скаргу про перегляд податкового повідомлень-рішень Долинської МДПІ, яку було задоволено частково, а саме скасовано рішення № 0000182310/0 від 11.06.2009 р. в частині застосованої штрафної (фінансової) санкції по податку на прибуток в сумі 4814,50 грн., в решті рішення -залишено без змін.
21.10.2009 р. начальником Долинської МДПІ було винесено податкове повідомлення рішення № 0000362300/2, яким позивачу було визначено суму податкового зобов»язання, а саме податок на прибуток підприємств 52585,00 грн. та штрафної (фінансової) санкції у розмірі 30686,00 грн.
ДП «Долинське лісове господарство»було подано у ДПА України скаргу про перегляд податкового повідомлення-рішення Долинської МДПІ , яку було залишено без задоволення.
Позивач зазначає, що перевіркою встановлено, що підприємством у 2006 р. було завищено валові витрати на придбання основних засобів за бюджетні кошти на суму 29040,00 грн. та занижено валові витрати а суму 15190,00 грн., внаслідок чого не сплачено до бюджету 3462, 00 грн. податку на прибуток підприємств. Аналогічні порушення було вчинено у 2007 р.- 2008 р., що за період 2006 р.-2008 р. призвело до несплати до бюджету 52585, 00 грн. податку на прибуток підприємств, та відповідно було застосовано штрафні (фінансові) санкції на суму 35500, 50 грн.
Однак на думку позивача, перевіряючими не враховано, що ДП «Долинське лісове господарство» є неприбутковою організацією, згідно пп.7.11.1 п. 7.11 ст.7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», так як створене центральним органом влади і утримується за рахунок бюджету. Статут підприємства не передбачає тримання прибутку. Той факт, що ДП «Долинське лісове господарство»не включене до реєстру неприбуткових організацій не позбавляє підприємство від звільнення від оподаткування.
Представник позивача в судове засідання не з»явився, від нього надійшла заява про розгляд справи у його відсутність, зазначив, що позовні вимоги підтримує в повному обсязі та просили їх задовольнити.
Представник відповідача в судове засідання не з»явився, повідомлений належним чином в установленому законом порядку, надійшла заява про невизнання позовних вимог з підстав, зазначених у письмових заперечень.
Дослідивши матеріали справи суд приходить до висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню з наступних підстав.
Судом встановлено, що Долинським МДПІ було проведено планову виїзну перевірку
ДП «Долинське лісове господарство»з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2006 р. по 31.12.2008 р. та іншого законодавства за період з 01.01.2006 р. по 31.12.2008 р. за наслідками якої складено акт № 398-2310-00992177 від 28.05.2009 р.
В п.1 висновку акту зазначено, що перевіркою встановлено порушення пп.4.1.6 п.4.1 ст.4, п.5.1, пп.5.2.1 п.5.2 ст.5, пп. 8.1.2 п.8.1 ст.8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»за період з 01.01.2006 р. по 31.12.2008 р. встановлено завищення та заниження в цілому податку на прибуток в сумі 52585, 00 грн., в тому числі : 2006 р.- 3462, 00 грн., в тому числі : завищено податок на прибуток: 2 квартал 2006 р. у сумі 513 ,00 грн., 4 квартал 2006 р. у сумі 2801,00 грн., занижено податок на прибуток за 3 квартал 2006 р. в сумі 6776, 00 грн., 2007 р. -47036,00 грн., в тому числі : занижено податок на прибуток : за 1 квартал 2007 р. в сумі 18474, 00 грн., за 2 квартал 2007 р. -в сумі 20821, 00 грн., за 3 квартал 2007 р. в сумі 10252, 00 грн., завищено податок на прибуток : 4 квартал 2007 р. -2511, 00 грн., 2008 р. -2087,00 грн., в тому числі : занижено податок на прибуток : 2 квартал 2008 р. на суму 584, 00 грн., 3 квартал 2008 р. на суму 14094, 00 грн. та завищено податок на прибуток: 1 квартал 2008 р. 9629,00 грн., 4 квартал 2008 р. - у сумі 2962 ,00 грн.
Відповідно до акту перевіркою встановлено, що ДП «Долинське лісове господарство»в порушення пп.4.1.6 п.4.1 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»занизило валові доходи за рахунок невірного відображення у складі валових доходів коштів, отриманих з державного бюджету, а саме отримані з державного бюджету по коду бюджетної класифікації видатків та кредитування державного бюджету 1901060 стаття «введення лісового і мисливського господарства, охорона і захист лісів в лісовому фонді», та по коду 1901070 стаття «створення захисних лісових насаджень та полезахисних лісових смуг»кошти у сумі 3392500,00 грн. , в тому числі за 2007 р. 1663400,00 грн., за 2008 р. -1729100,00 грн. , а також коштів у сумі 59145,00 грн., які надійшли від Управління Аргопромислового комплексу Бобринецької РДА, Петрівської РДА, Долинської міської ради, ПП «Агротранссервіс»(перелік первинних документів наведено на сторінках 8-9 акта перевірки).
Також в акті перевірки зазначено, що ДП «Долинське лісове господарство»в порушення пп.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»не включило до складу валового доходу безоплатно отримані товарно-матеріальні цінності та основні засоби у сумі 178633,20 грн.
Крім цього ДП «Долинське лісове господарство»в порушення п.5.1, пп.5.2.1 п.5.2 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»включило до валових витрат витрати в сумі 89740,00 грн. за рахунок включення вартості придбаних основних засобів, які підлягають амортизації; пп.8.1.2 п. 8.1 ст. 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»не нарахувало амортизаційні відрахування на основні фонди, які використовувались у господарській діяльності підприємства, що призвело до заниження показників рядку 07 Декларації «Сума амортизаційних відрахувань»у відповідних періодах 2006-2008 рр. у загальній сумі на 103998,00 грн.
На підставі акту перевірки Долинським МДПІ винесено податкове повідомлення-рішення від 11.06.2009 р. за № 0000162310/0, яким визначено суму податкового зобов»язання ДП «Долинське лісове господарство»з податку на прибуток в розмірі 88085, 50 грн. в тому числі за основним платежем 52585,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі 35500,50 грн.
Не погоджуючись з вказаним рішенням позивачем було оскаржено до Долинської МДПІ.
Розглянувши скаргу Долинським МДПІ, - було відмовлено у її задоволенні та винесено податкове повідомлення-рішення від 31.07.2009 р. за № 0000162310/1.
За наслідками розгляду повторної скарги ДПА у Кіровоградській області було винесено рішення від 16.10.2009 р. № 3929/10/25-037, яким скасовано податкове повідомлення-рішення Долинської МДПІ від 16.06.2009 р. № 0000162310/0 (від 31.07.2009 р. № 0000162310/1) в частині застосованої штрафної (фінансової) санкції по податку на прибуток в розмірі 4814, 50 грн. На підставі зазначеного рішення Долинською МДПІ винесено податкове повідомлення-рішення від 21.10.2009 р. № 00003623002, яким визначено суму податкового зобов»язання ДП «Долинське лісове господарство»з податку на прибуток в розмірі 83271, 00 грн. в тому числі за основним платежем 52585,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі 30686,00 грн.
11.01.2010 р. ДПА України винесено рішення про результати розгляду повторної скарги № 26/6/25-0115, яким залишено без змін податкове повідомлення-рішення Долинського МДПІ від 11.06.2009 р. за № 0000162310/0 (від 31.07.2009 р. № 0000162310/1) з урахуванням рішення ДПА у Кіровоградській області від 16.10.2009 р. № 3929/10/25-037, прийнятого за розглядом повторної скарги, (податкове повідомлення-рішення від 21.10.2009 р. № 0000362300/2 ), а скаргу -без задоволення.
Відповідно до постанови Кіровоградського окружного адміністративного суду від 11.06.2010 р. по справі № 2а-1062/10/1170 визнано протиправним та скасовано рішення начальника Долинської МДПІ № 1 від 01.07.2009 р. «Про відмову у включенні організації (установи) до Реєстру неприбуткових організацій (установ)» та зобов»язано Долинську МДПІ включити до Реєстру неприбуткових організацій (установ), дані про ознаку неприбутковості ДП «Долинське лісове господарство»- «002»(«Установи, організації, створені органами державної влади України, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів»).
Ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 22.11.2010 р. апеляційну скаргу Долинської МДПІ залишено без задоволення, а постанову Кіровоградського окружного адміністративного суду від 11.06.2010 р. по справі № 2а-1062/10/1170 -без змін.
Відповідно до пп. «а»пп. 7.11.1 п. 7.11 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», ця стаття застосовується до неприбуткових установ і організацій, які є органами державної влади України, органами місцевого самоврядування та створеними ними установами або організаціями, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів.
Згідно пп.7.11.7 п. 7.11 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», від оподаткування звільняються доходи неприбуткових організацій, отримані у вигляді: коштів або майна, які надходять безоплатно або у вигляді безповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвувань; будь-яких інших доходів від надання культових послуг, а також пасивних доходів.
Від оподаткування звільняються доходи неприбуткових організацій, отримані у вигляді внесків, коштів або майна, які надходять таким неприбутковим організаціям для забезпечення потреб їх основної діяльності, та у вигляді пасивних доходів.
Від оподаткування звільняються доходи неприбуткових організацій, отримані у вигляді членських внесків, відрахувань коштів підприємств, установ, організацій на культурно-масову, фізкультурну й оздоровчу роботу, безповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвувань і пасивних доходів.
Відповідно пп.7.11.9 п. 7.11 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», у разі коли доходи неприбуткових організацій, отримані протягом звітного (податкового) року з джерел на кінець першого кварталу наступного за звітним року перевищують 25 відсотків загальних валових доходів, отриманих протягом такого звітного (податкового) року, така неприбуткова організація зобов'язана сплатити податок з нерозподіленої суми прибутку за ставкою, встановленою до суми такого перевищення. Внесення до бюджету зазначеного податку здійснюється за результатами першого кварталу наступного за звітним року у строки, встановлені для інших платників податку. У разі коли неприбуткова організація отримує доход з джерел, інших, така неприбуткова організація зобов'язана сплатити податок на прибуток, який визначається як сума доходів, отриманих з таких інших джерел, зменшена на суму витрат, пов'язаних із отриманням таких доходів, але не вище суми таких доходів. При підрахунку суми перевищення доходів над, а також при визначенні сум оподатковуваного прибутку сума амортизаційних відрахувань не враховується.
Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку, що оскільки ДП «Долинське лісове господарство»є неприбутковою організацією, то податкові повідомлення-рішення від 11.06.2009р. №0000162310/0, від 31.07.2009р. №0000162310/1, від 21.10.2009р. №0000362300/2 підлягають скасуванню.
На підставі викладеного та керуючись ст. ст. 94, 162, 163 КАС України, суд,
Позовні вимоги державного підприємства «Долинське лісове господарство»- задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення Долинської міжрайонної державної податкової інспекції Кіровоградської області від 11.06.2009р. №0000162310/0, від 31.07.2009р. №0000162310/1, від 21.10.2009р. №0000362300/2.
Присудити з Державного бюджету України на користь державного підприємства «Долинське лісове господарство»судовий збір в розмірі 03 грн. 40 коп.
Постанова відповідно до ст. 254 КАС України набирає законної сили після закінчення строку на апеляційне оскарження.
Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Кіровоградський окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10-денний строк з дня її проголошення апеляційної скарги. У разі застосування судом частини третьої ст. 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому проваджені, апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання копії постанови.
Дата складання та підписання постанови в повному обсязі 05 липня 2011 року.
Суддя Кіровоградського окружного
адміністративного суду К.М.Притула