Справа: № 2-а-19108/10/2670 Головуючий у 1-й інстанції: Патратій О.В.
Суддя-доповідач: Глущенко Я.Б.
"30" червня 2011 р. м. Київ
Київський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
головуючого -судді Глущенко Я.Б.,
суддів Пилипенко О.Є., Романчук О.М.,
при секретарі Світному Г.Г.,
за участю:
представників позивача -Павлуненко К.Л., Козонущенко С.А.,
представника відповідача -Гладуна Є.В.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Дочірнього підприємства «Укрнафтогазкомплект»Національної акціонерної компанії «Нафтогаз України»до Спеціалізованої державної податкової інспекції у м. Києві по роботі з великими платниками податків про визнання нечинним податкового повідомлення -рішення, за апеляційною скаргою Дочірнього підприємства «Укрнафтогазкомплект»Національної акціонерної компанії «Нафтогаз України»на постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 11 лютого 2011 року,
ДП «Укрнафтогазкомплект»НАК «Нафтогаз України»звернулося у суд з позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції у м. Києві по роботі з великими платниками податків, в якому просило визнати нечинним податкове повідомлення -рішення №0000431650/0 від 14.06.2006 року.
Постановою Окружного адміністративного суду м. Києва від 11 лютого 2011 року в задоволенні позову відмовлено.
Не погоджуючись із судовим рішенням, позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову суду першої інстанції та ухвалити нове рішення про задоволення адміністративного позову в повному обсязі.
Заслухавши суддю-доповідача, дослідивши матеріали справи та доводи скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, а постанова суду - скасуванню з ухваленням нового рішення з таких підстав.
Так, суд першої інстанції дійшов висновку про правомірність прийнятого податкового повідомлення - рішення та встановлення факту порушення позивачем вимог Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».
Однак, з таким висновком суду погодитись не можна, з огляду на таке.
Колегією суддів установлено, що працівниками відповідача у період з 31.03.2006 року по 17.05.2006 року було проведено планову документальну виїзну перевірку позивача з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, за підсумками якої складено акт № 344/16-50-30167066 та, зокрема, встановлено порушення позивачем вимог п. 5.9 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», що призвело до заниження податку на прибуток за ІІ квартал 2005 року на 1100200,00 грн. та завищення податкового зобов'язання з податку на прибуток за ІІІ квартал 2005 року на аналогічну суму.
14 червня 2006 року відповідач прийняв податкове повідомлення-рішення № 0000431650/0, яким до позивача застосовані штрафні (фінансові) санкції за платежем «податок на прибуток»у розмірі 440080,00 грн.
Обговорюючи питання щодо правомірності прийняття відповідачем оскаржуваного податкового повідомлення - рішення, судова колегія зважає на наступне.
Як убачається із матеріалів справи, 20 грудня 2004 року між Дочірнім підприємством «Укрнафтогазкомплект»НАК «Нафтогаз України»(Покупець) та Корпорацією «Науково-виробнича інвестиційна група «Інтерпайп»(Постачальник) було укладено договір № 555-04 на постачання продукції матеріально-технічного призначення (далі -Договір № 555-04).
Згідно вказаного Договору Постачальник зобов'язується поставити покупцю продукцію матеріально-технічного призначення, а Покупець зобов'язується прийняти та оплатити продукцію на умовах, викладених у договорі (п.1.1). Вантажоотримувачем продукції є філії ДК «Укргазвидобування»(п.1.2).
Умови поставки визначено відповідно до Міжнародних правил Інкотермс-2000.
Так, відповідно до п. 4.1 Договору № 555-04 поставка узгодженої партії продукції здійснюється на умовах СРТ, пункт призначення на території України, який вказаний у рознарядці. Строк поставки продукції зазначається в кожній специфікації. Відвантаження продукції здійснюється Постачальником на підставі рознарядок, які надаються Покупцем (п.4.2).
Пунктом 4.3 Договору № 555-04 встановлено, що датою поставки вважається дата здачі продукції перевізнику.
Пунктом 4.5 договору визначено, що протягом п'яти днів з моменту поставки продукції Постачальник надає Покупцю рахунок-фактуру та товарну накладну. Постачальник повинен надати вищевказані документи в такі строки: - на продукцію, що відвантажена до 25 числа - не пізніше 1-го числа наступного місяця; - на продукцію, що відвантажена після 25 числа - не пізніше 4-го числа наступного місяця.
Податкову накладну Постачальник надає Покупцю в 5-ти денний термін з моменту виникнення зобов'язань.
Згідно з Протоколом розбіжностей до Договору № 555-04 від 20.12.2004 р. на постачання продукції матеріально-технічного призначення, пункт 4.5 договору №555-04 від 20.12.2004р. доповнено наступним: передача документів оформлюється сторонами шляхом підписання акту приймання-передачі. Після підписання Покупцем акта Продавець вважається таким, що виконав свої обов'язки по наданню документів.
27 грудня 2004 року між Дочірнім підприємством «Укрнафтогазкомплект»НАК «Нафтогаз України»(Постачальник) та Дочірньою компанією «Укргазвидобування»НАК «Нафтогаз України»(Покупець) укладено договір № УГВ 2819/11-04/601-04, відповідно до якого Постачальник зобов'язується поставити Покупцю матеріально-технічну продукцію, а Покупець зобов'язується прийняти та оплатити продукцію на умовах, що передбачені даним договором (п.1.1).
Таким чином, ДП «Укрнафтогазкомплект»НАК «Нафтогаз України»одночасно виступало Покупцем за договором №555-04 від 20.12.2004р. та Продавцем тієї ж продукції за договором №УГВ 2819/11-04/601-04 від 27.12.2004р.
В II кварталі 2005 року ДП «Укрнафтогазкомплект»НАК «Нафтогаз України»здійснено попередню оплату по договору № 555-04 від 20.12.2004 шляхом перерахування грошових коштів на рахунок Корпорації НВІГ «Інтерпайп»в сумі 9 830 294,24 грн., яка обліковувалась станом на 01.07.2005 р. на балансовому рахунку 371 «Аванси видані».
Суму попередньої оплати (без урахування ПДВ) було включено позивачем до складу валових витрат (у розмірі 8191911,87 грн.).
Як встановлено під час розгляду справи, відвантаження продукції від Корпорації НВІГ «Інтерпайп»до ДП «Укрнафтогазкомплект»НАК «Нафтогаз України»відбулась у червні 2005 року.
Одночасно з відвантаженням продукції Постачальником (Корпорацією НВІГ «Інтерпайп») передано позивачу товарні накладні на поставлений товар (№ 08350-Т від 05.06.2005 р., № 08352-Т від 03.06.2005 р., № 08353-Т від 03.06.2005 р., № 08355-Т від 03.06.2005 р., № 08356-Т від 03.06.2005 р., № 08357-Т від 03.06.2005 р., № 08358-Т від 03.06.2005 р., № 08359-Т від 12.06.2005 р., № 08354-Т від 04.06.2005 р., № 08372-Т від 04.06.2005 р., № 08373-Т від 04.06.2005 р., № 08387-Т від 15.06.2005 р., № 08388-Т від 15.06.2005 р., № 08390-Т від 19.06.2005 р., № 08375-Т від 14.06.2005 р., № 08376-Т від 14.06.2005 р., № 08384-Т від 18.06.2005 р.) та виписано податкові накладні.
Фактичне оприбуткування позивачем зазначеної продукції на балансовому рахунку 281 «Товари»було здійснено у III кварталі 2005 року (з 01.07.2005 по 07.07.2005 року) на підставі складених ним прибуткових накладних.
За правилами п. 5.9 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»платник податку веде податковий облік приросту (убутку) балансової вартості товарів (крім тих, що підлягають амортизації, та цінних паперів), сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів (далі - запасів) на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, витрати на придбання та поліпшення (перетворення, зберігання) яких включаються до складу валових витрат згідно з цим Законом (за винятком тих, що отримані безкоштовно).
Вартість запасів оплачених, але не отриманих (не оприбуткованих) платником податку - покупцем, до приросту запасів не включається.
Вартість запасів оплачених, але не відвантажених (не знятих з обліку) платником податку - продавцем, до убутку запасів не включається.
Згідно Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в України»від 16.07.1999 року №996-ХІV (далі по тексту Закон України №996) господарська операція це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.
Відповідно п. 2.1. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 року за №168/704, письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення є первинними документами.
Пунктом 1 статті 9 Закону України №996 визначено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.
Виходячи з наведеного, підставою для відображення в бухгалтерському обліку господарської операції є наявність первинних документів.
Слід також зазначити, що приймання та оприбуткування запасів, які надійшли від постачальників, оформлюється товарно-транспортною накладною (форма №1-ТН), з використанням штампу (позначення) про оприбуткування або прибутковим ордером (форма М-4) або актом про приймання матеріалів (форма М-7).
З огляду на наведені положення нормативно-правових актів, видаткова накладна, виписана постачальником не є єдиним достатнім документом для проведення оприбуткування товарів.
Додатково колегія суддів вважає за необхідне звернути увагу на те, що на субрахунок 281 «Товари на складі», обліковими даними за яким користувався відповідач під час проведення перевірки та встановлення порушень з боку позивача, ведеться облік руху та наявності товарних запасів, що знаходяться на оптових та розподільчих базах, складах, овочесховищах, морозильниках тощо. Таким чином, збільшення товарних запасів на вказаному рахунку можливе тільки в разі отримання їх, що буде підтверджуватись відповідними первинними документами.
Також колегія суддів вважає безпідставним посилання відповідача в обґрунтування правомірності оскаржуваного податкового повідомлення -рішення на включення підприємством в червні 2005 року до складу податкового кредиту з податку на додану вартість сум даного податку визначених на підставі податкових накладних, виписаних Корпорацією НВІГ «Інтерпайп»на вартість відвантаженої в червні 2005 року трубної продукції, згідно договору №555-04 від 20.12.2004 року, оскільки податкова накладна не є документом, на підставі якого здійснюється оприбуткування товару.
Окрім того, правила формування податкового кредиту з податку на додану вартість визначені Законом України «Про податок на додану вартість»та суттєво відрізняються від положень Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»щодо визначення приросту (убутку) балансової вартості товарів.
Підсумовуючи встановлені обставини справи та наведені положення діючого на момент виникнення спірних правовідносин законодавства, колегія суддів приходить до висновку, що поставка продукції позивачу, відповідно до умов договору №555-04 від 20.12.2000 року, шляхом здачі її перевізнику, не є обумовленою п. 5.9. ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»обставиною для проведення оприбуткування зазначеної продукції та включення вартості товару до складу товарних запасів.
З огляду на викладене, апеляційна скарга підлягає задоволенню, а постанова суду першої інстанції -скасуванню з постановленням нового рішення про задоволення позовних вимог.
Згідно зі ст.ст. 198 ч. 1 п. 3, 202 ч. 1 п. п. 4 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на постанову суду першої інстанції суд апеляційної інстанції скасовує її та ухвалює нове рішення, якщо визнає, що судом першої інстанції порушено норми матеріального або процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи.
Керуючись ст.ст. 160, 195, 196, 198, 202, 205, 207, 212, 254 КАС України, суд
Апеляційну скаргу Дочірнього підприємства «Укрнафтогазкомплекс»Національної акціонерної компанії «Нафтогаз України»-задовольнити.
Постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 11 лютого 2011 року -скасувати.
Адміністративний позов Дочірнього підприємства «Укрнафтогазкомплекс»Національної акціонерної компанії «Нафтогаз України»-задовольнити.
Визнати недійсним та скасувати податкове повідомлення -рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції у м. Києві по роботі з великими платниками податків №0000431650/0 від 14.06.2006 року.
Постанова набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складення в повному обсязі шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.
Головуючий суддяЯ.Б. Глущенко
суддяО.Є. Пилипенко
суддяО.М. Романчук
Повний текст постанови складений 05 липня 2011 року.