07.04.2011 року Справа № 2-а-14625/10/2070
Харківський окружний адміністративний суд у складі:
Головуючого - судді Супрун Ю.О.,
при секретарі судового засідання - Ахвердян Р.А.,
за участю:
представника позивача - Машира В.О.,
представника відповідача - Марандіної Ю.С.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні суду справу за адміністративним позовом Акціонерного товариства "Харків ресурси" до Державної податкової інспекції у Московському районі м. Харкова за участю Прокуратури Харківської області про скасування податкового повідомлення-рішення, -
Позивач, Акціонерне товариство "Харків ресурси", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової інспекції у Московському районі м. Харкова за участю Прокуратури Харківської області, в якому просить суд: скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Московському районі м. Харкова № 0000182301/0 від 17.09.2010 року.
В обґрунтування позову позивач зазначив, що всі перелічені в акті перевірки Державної податкової інспекції у Московському районі м. Харкова від 03.09.2010 року № 8425/23/23920631 порушення не відповідають вимогам законодавства з питань оподаткування та винесене на його підставі податкове повідомлення-рішення від 17.09.2010 року № 0000182301/0 підлягає скасуванню.
В судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги та просив задовольнити їх у повному обсязі.
Представник відповідача в судовому засіданні заперечував проти задоволення позову та зазначив, що позовні вимоги є незаконними, необґрунтованими та недоведеними, а оскаржуване податкове повідомлення - рішення таким, що прийняте на підставі норм діючого законодавства України, просив відмовити у задоволенні позову та зазначив, що факти не подання ТОВ "Торгівельна Компанія" Укрпостачання" податкових декларацій свідчать про відсутність об'єкту оподаткування, який виникає при проведенні вказаними підприємствами фінансово-господарських операцій. Відсутність податкових декларацій, об'єкту оподаткування податку на додану вартість свідчить про відсутність у ТОВ "ТК "Укрпостачання" законних підстав скласти та надати оригінал податкової накладної покупцю, АТ "Харків-Ресурси". Таким чином, факт неподання податкових декларацій, недекларування об'єкту оподаткування та податкових зобов'язань з податку на додану вартість та безпідставність складання податкових накладних контрагентами АТ "Харків-Ресурси", в сукупності свідчать про відсутність правових підстав для формування АТ "Харків-Ресурси" податкового кредиту за операціями з придбання товарів, робіт, послуг від вищевказаного підприємства, які фактично не відбулися.
Прокурор у судове засідання не з'явився, про дату, час та місце розгляду справи повідомлявся повістками з поштовими повідомленнями. У відповідності до ст. 35 КАС України прокурор є належно повідомлений про дату, час та місце судового засідання. Прокурор відзив на позов не надав, правом участі в судовому засіданні не скористався. Таким чином, суд вважає, що прокурор є належно повідомлений про дату, час та місце судового засідання, його відсутність в судовому засідання не перешкоджає розгляду справи, слід розглянути справу за наявними в ній матеріалами.
Заслухавши пояснення представників сторін по справі, дослідивши матеріали справи, судом встановлено наступні обставини.
Відповідно до Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців серії АЕ № 763133 станом на 10.01.2011 року Акціонерне товариство "Харків-Ресурси" (далі - АТ "Харків-Ресурси"), ідентифікаційний код 23920631, місце знаходження: м. Харків, пр. Московський, б.151, зареєстровано 21.01.1997 року Виконавчим комітетом Харківської міської ради, види діяльності: 50.20.2 - Технічне обслуговування та ремонт автомобілів за замовленням населення, 70.31.2 - посередницькі послуги під час купівлі, продажу, здавання в оренду та оцінювання нерухомості невиробничого призначення, 64.20 - діяльність зв'язку, 51.70 - інші види оптової торгівлі. Згідно Свідоцтва № 29261782, виданого 20.08.1997 року, АТ "Харків-Ресурси" зареєстровано платником податку на додану вартість.
АТ "Харків-Ресурси" фінансово-господарську діяльність здійснює на підставі Статуту, зареєстрованого Виконавчим комітетом Харківської міської ради народних депутатів, розпорядженням № 99 (1.7) від 21.01.1997 року, Зміни до Статуту внесені 14.12.2006 року запис № 14801050002021011 (зміна складу засновників).
На підставі ч. 1 ст. 11-1 Закону України від 04 грудня 1990 року № 509-ХІІ "Про державну податкову службу в Україні" (із змінами та доповненнями), направлень від 26.07.2010 року за № 679 та від 16.08.2010 року № 762 фахівцями управління податкового контролю юридичних осіб Державної податкової інспекції у Московському районі м. Харкова проведена планова виїзна перевірка АТ "Харків-Ресурси" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2008 року по 31.03.2010 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2008 року по 31.03.2010 року, за результатами якої складено акт від 03.09.2010 року № 8425/23/23920631.
Перевіркою встановлені порушення АТ "Харків-Ресурси" вимог:
- п.п. 7.2.3. п.7.2, п.п. 7.4.1. п.7.4 ст.7 Закону України «Про на додану вартість» зі змінами та доповненнями, в результаті чого занизило податок на додану вартість у сумі 115 958,7 грн., в т. ч. за грудень 2009 року в сумі 13 102 грн., за січень 2010 року в сумі 33 483 грн., за березень 2010 року в сумі 69 374 грн.;
- п.п. 4.2.9 (г) п.4.2 ст.4 Закону України № 889-ІУ від 22.05.2003 року " Про податок з фізичних осіб " та донарахований податок з доходів фізичних осіб у розмірі 9,33 грн., а саме не утримання у травні 2009 року з заробітної плати робітників сум податку з доходів фізичних осіб, нарахованих згідно попереднього акту перевірки;
- п.п.4.2.9 (е) п.4.2 ст.4 Закону України № 889-ІУ від 22.05.2003 року "Про податок з доходів фізичних осіб", а саме: неутримання, неперерахування податку з доходів фізичних осіб з липня 2008 року по січень 2010 року у сумі 613,69 грн. при сплаті за рахунок коштів підприємства вартості міжнародних розмов, при цьому відсутні документи, що підтверджують проведення таких розмов у виробничих цілях, оскільки підприємство не здійснює зовнішньоекономічну діяльність.
На підставі зазначеного Акту перевірки Державною податковою інспекцією у Московському районі м. Харкова винесено податкове повідомлення-рішення від 17.09.2010 року № 0000182301/0, яким нарахована сума податкового зобов'язання по податку на додану вартість у розмірі 173938 грн. 50 коп., з яких за основним платежем - 115959,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями - 57979,50 грн..
ТОВ "ТК "Укрпостачання" (продавець) та АК "Харків-Ресурси" (покупець) заключили договір купівлі-продажу № 10/01/03 від 01.10.2009 року. Відповідно до умов Договору продаж товару здійснюється за видатковою накладною у наступному порядку: продавець, виписує рахунок - фактуру, де зазначає найменування, кількість, термін поставки товару і ціну. Покупець надає Продавцю довіреність на товар, що зазначено у рахунку фактурі, та отримує його відповідно до умов даного договору. Продавець зобов'язаний разом з товаром, що є предметом купівлі-продажу, надати Покупцю рахунок-фактуру, видаткову накладну та податкову накладну. Товар передається та приймається уповноваженими представниками сторін по видатковий накладній.
З матеріалів справи вбачається, що всі умови Договору були виконані, про що свідчать податкові накладні від 01.12.2009 року № 120107, від 14.12.2009 року № 121403, від 15.12.2009 року № 121501, від 16.12.2009 року № 121601, від 23.12.2009 року № 122301, від 25.12.2009 року № 122501, від 28.12.2009 року № 122801, від 30.12.2009 року № 123001, видаткові накладні від 01.12.2009 року № УП12/01/07, від 14.12.2009 року № УП12/14/03, від 15.12.2009 року № УП12/15/01, від 16.12.2009 року № УП12/16/01, від 23.12.2009 року № УП12/23/02, від 25.12.2009 року № УП12/25/01, від 28.12.2009 року № УП12/28/01, від 30.12.2009 року № УП12/30/01, товарно-транспортні накладні від 01.12.2009 року, від 14.12.2009 року, від 15.12.2009 року, від 16.12.2009 року, від 23.12.2009 року, від 25.12.2009 року, від 28.12.2009 року, від 30.12.2009 року.
Для доставки товару АТ "Харків-Ресурси" заключило договір на транспортування від 18.08.2009 року з ФОП ОСОБА_4. Згідно Акту виконаних робіт від 30.12.2009 року в грудні були надані транспортні послуги по маршруту м. Дніпропетровськ - м. Харків.
Таким чином господарські операції були вчинені, що є підставою для їх податкового обліку як АТ "Харків-Ресурси", так і ТОВ "ТК "Укрпостачання".
З матеріалів справи вбачається, що за період з 01.04.2008 року по 31.03.2010 року АТ "Харків-Ресурси" задекларовано податкового кредиту по податку на додану вартість у сумі 2337317,00 грн..
У рядку 10 Декларацій "придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) з податком на додану вартість на митній території України товарів (послуг) та основних фондів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню заставкою 20 відсотків та нульовою ставкою" зазначені показники за період з 01.04.2008 року по 31.03.2010 року у загальній сумі 2337317,00 грн., на формування цих показників мало вплив здійснення операцій із придбання робіт, послуг для ведення господарської діяльності (послуги зв'язку, комунальні послуги, рекламні послуги та інше).
Станом на 03.09.2010 року АТ «Харків-Ресурси»надало декларації за грудень 2009 року та січень, березень 2010 року до податкової інспекції, але існують відхилення на загальну суму податку на додану вартість 115958,70 грн. між даними задекларованого податкового кредиту АТ «Харків-Ресурси»та даними податкових зобов'язань ТОВ «Торгівельна Компанія» Укрпостачання».
У відповідності до вимог передбачених п.п. 3.1.1. п. 3.1 ст. 3 Закону України «Про податок на додану вартість» об'єктом оподаткування є операції платників податку з:
поставки товарів та послуг, місце поставки яких знаходиться на митній території України, у тому числі операції з:
передачі права власності на об'єкт застави позичальнику (кредитору) для погашення заборгованості заставодавця;
передачі об'єкта фінансового лізингу в розпорядження лізингоотримувача;
поставки послуг з міжнародних перевезень пасажирів, багажу та вантажів автомобільним транспортом, а також міжнародних відправлень будь-яким видом транспорту на відрізку від пункту їх відправлення (прийняття для перевезення) на митній території України до пункту їх митного оформлення, а також від пункту їх митного оформлення до пункту призначення (доставки) на митній території України;
поставки послуг з міжнародних перевезень пасажирів, багажу та вантажів (крім міжнародних відправлень) будь-яким видом транспорту (крім автомобільного) на відрізку від пункту їх відправлення (прийняття для перевезення) на митній території України до пункту проведення прикордонного контролю з їх випуску за межі державного кордону України, а також від пункту прикордонного контролю з їх впуску у межі державного кордону України до пункту їх призначення (доставки) на митній території України;
в інших випадках, визначених цим Законом.
Наявність у підприємства АТ «Харків-Ресурси»податкових накладних є обов'язковою обставиною для визначення правильності формування податкового кредиту.
Вимогами п. п. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:
придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;
придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.
Державною податковою інспекцією у Московському районі м. Харкова в Акті перевірки зазначено, що підприємством АТ «Харків-Ресурси»в порушення вимог п. п. 7.2.3. п.7.2, п. п. 7.4.1. п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість»зі змінами та доповненнями безпідставно віднесено до складу податкового кредиту податкові накладні отримані від ТОВ «Торгівельна Компанія»Укрпостачання»у грудні 2009 року на суму податку на додану вартість 115958,70 грн. та віднесені до податкового кредиту підприємством АТ «Харків-Ресурси» в грудні 2009 року та січні, березні 2010 року.
Суд вважає таку позицію Державної податкової інспекції у Московському районі м. Харкова помилковою враховуючи наступне:
Відповідно до Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців серії АЕ № 763135 станом на 10.01.2011 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Торгівельна компанія "Укрпостачання" (далі - ТОВ "ТК "Укрпостачання"), ідентифікаційний код 36639562, місце знаходження: м. Дніпропетровськ, Індустріальний район, вул. Богдана Хмельницького, б.14, зареєстровано 17.08.2009 року Виконавчим комітетом Харківської міської ради, види діяльності: 51.47.9 - Оптова торгівля іншими непродовольчими товарами споживчого призначення, н.в.і.г., 51.53.2 - Оптова торгівля будівельними матеріалами, 51.55.0 - Оптова торгівля хімічними продуктами, 51.43.1 - Оптова торгівля електропобутовими приладами, 51.90.0 - Інші види оптової торгівлі, 51.86.0 - Оптова торгівля електронними компонентами та устаткованням.
Згідно листа Лівобережної міжрайонної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська від 14.03.2011 року № 8151/10/10-1, ТОВ "ТК "Укрпостачання" знаходиться на податковому обліку в Лівобережній міжрайонній державній податковій інспекції м. Дніпропетровська як платник за основним місцем обліку з 18.08.2009 року за № 7994.
Що стосується підстав неприйняття податкової звітності ТОВ "ТК "Укрпостачання" Лівобережною міжрайонною державною податковою інспекцією м. Дніпропетровська, то вона не визнана як податкова декларація підприємства по податку на додану вартість за звітний період "грудень 2009 року".
Так, декларація ТОВ "ТК "Укрпостачання" по податку на додану вартість надійшла до Лівобережної міжрайонної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська 25.01.2010 року (вхідний № 711/зв). При перевірці означеної податкової звітності встановлено, що в заголовній частині декларації відсутній обов'язковий достовірний реквізит, тобто декларація оформлена з порушенням вимог, встановлених наказом ДПА України "Про затвердження форми податкової декларації та Порядку її заповнення і подання" від 30.05.1997 року № 166 (зі змінами та доповненнями).
Листом Лівобережної міжрайонної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська від 27.01.2010 року надіслані ТОВ "ТК "Укрпостачання" по пошті декларації з податку на додану вартість за звітний період "жовтень 2009 року" та "грудень 2009 року", не визнаються податковою звітністю в зв'язку з тим, що декларації заповнені всупереч правилам, зазначеним у "Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість", затвердженого наказом ДПА України від 30.03.1997 року № 166, зі змінами згідно наказу ДПА України від 28.04.2009 року № 221, а саме: у заголовній частині декларації відсутній обов'язковий реквізит. Запропоновано керівнику ТОВ "ТК „Укрпостачання" оформити декларацію з податку на додану вартість за жовтень 2009 року та грудень 2009 року та надати до Лівобережної міжрайонної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська з дотриманням всіх вимог чинного законодавства.
24.02.2010 року директором ТОВ "ТК "Укрпостачання" Левчук І.Г. були оскаржені до начальника Лівобережної міжрайонної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська дії державних податкових інспекторів Лівобережної міжрайонної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська щодо відмови у прийнятті декларацій за жовтень, листопад та грудень 2009 року.
Листом від 01.03.2010 року заступник начальника Лівобережної міжрайонної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська повідомив директора ТОВ "ТК "Укрпостачання", що згідно АРМу "Бест-звіт" підприємством було надано декларації з податку на додану вартість за жовтень, листопад, грудень 2009 року, які не визнані як податкова звітність та мають статус "до відома", в зв'язку з чим відділом ведення та захисту податкової звітності було направлено в адресу підприємства роз'яснювальні листи № 37252/10/28-2-070 від 26.11.2009 року, № 42163/10/28-2-070 від 17.12.2009 року, № 47603/10/28-215 за 25.12.2009 року, № 1681/10/28-215 від 27.01.2010 року з повідомленням про необхідність надання звітності з ПДВ за відповідні періоди. Підприємством не витримано вимоги другого абзацу п. 4.1.2. статті 4 Закону України № 2181, а саме не надано заяву на ім'я керівника відповідного контролюючого органу, складену у довільній формі, із зазначенням прізвища службової (посадової) особи, яка відмовилася прийняти декларацію. Також зазначено про правомірність складання акту № 1045/15-2/36639562 від 10.02.2010 року за неподання податкових декларацій з ПДВ за жовтень, листопад, грудень 2009 року відповідно де п.п. 17.1.1 п. 17.1 ст.17 Закону України від 21 грудня 2000 року № 2181 -III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" із змінами та доповненнями.
07.05.2010 року засобом телекомунікаційного зв'язку до Лівобережної міжрайонної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська декларація з податку на додану вартість за грудень 2009 року ТОВ "ТК "Укрпостачання" надіслана повторно. Проте, в декларації посадовими особами підприємства незаповнений звітний (податковий) період, за який виправляються помилки (рядок 3), що є порушенням наказу ДПА України "Про затвердження форми податкової декларації та Порядку її заповнення і подання" від 30.05.1997 року № 166.
Таким чином декларація ТОВ "ТК "Укрпостачання" по податку на додану вартість за грудень 2009 року не визнана як податкова, в зв'язку з чим на адресу підприємства направлений листи 11.05.2010 року з пропозицією оформити податкову звітність згідно діючого законодавства та надати до Лівобережної міжрайонної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська.
П.п. 7.2.3 п.7.2 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" передбачено, що податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надається покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг).
Для операцій, що оподатковуються і звільнені від оподаткування, складаються окремі податкові накладні.
Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом.
Податкова накладна виписується на кожну повну або часткову поставку товарів (робіт, послуг). У разі коли частка товару (робіт, послуг) не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом державної податкової служби України, та враховується у визначенні загальних податкових зобов'язань.
Відповідно до Порядку заповнення і подання податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 30 травня 1997 року № 166 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 9 липня 1997 року № 250/2054, а саме п. 3.4. «Платник податку самостійно обчислює суму податкового зобов'язання, яку зазначає в декларації. Дані, наведені в декларації, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника, достовірність даних підтверджується: підписом платника, якщо платник - фізична особа, в інших випадках (особа, яка визначена як платник податку на додану вартість, крім фізичних осіб) - підписами відповідальних посадових осіб (керівника, головного бухгалтера) та печаткою, а в разі подання декларації в електронній формі - електронним підписом осіб (які підписують декларацію), зареєстрованим у порядку, визначеному законодавством».
Таким чином, суд приходить до висновку, що підприємством АТ "Харків-Ресурси" були дотримані вимоги п.п. 7.2.3 п.7.2, п.п. 7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" зі змінами та доповненнями та правомірність віднесення до складу податкового кредиту податкових накладних, отриманих від ТОВ "ТК "Укрпостачання" у грудні 2009 року на суму податку на додану вартість 115958,70 грн. та віднесення до податкового кредиту підприємством АТ "Харків-Ресурси" в грудні 2009 року та січні, березні 2010 року.
Враховуючи викладене, податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Московському районі м. Харкова № 0000182301/0 від 17.09.2010 року прийнято необґрунтовано, не у відповідності до чинного законодавства, через що позовні вимоги про його скасування підлягають задоволенню.
На підставі викладеного та керуючись ст.ст. 2, 7, 17, 70, 71, 86, 158, 160, 161, 162, 163, 167, 186 КАС України, суд, -
Адміністративний позов Акціонерного товариства "Харків ресурси" до Державної податкової інспекції у Московському районі м. Харкова за участю Прокуратури Харківської області про скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити в повному обсязі.
Скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Московському районі м. Харкова № 0000182301/0 від 17.09.2010 р.
Стягнути з Державного бюджету України на користь Акціонерного товариства "Харків Ресурси" (61058, м. Харків, вул. Данилевського, 27, кв. 11, ідентифікаційний код 23920631) судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 3 (три) гривень 40 копійок.
Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду.
Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення протягом десяти днів з дня її проголошення, у разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.
Апеляційна скарга, подана після закінчення строків, встановлених законом, залишається без розгляду, якщо суд апеляційної інстанції за заявою особи, яка її подала не знайде підстав для поновлення строку, про що постановляється ухвала.
У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного проваджені або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
Постанова у повному обсязі виготовлена 13.04.2011 року.
Суддя Супрун Ю.О.