Справа: № 2а-10172/10/2670 Головуючий у 1-й інстанції: Федорчук А.Б.
Суддя-доповідач: Данилова М. В.
Іменем України
"13" січня 2011 р. м. Київ
Колегія суддів Київського апеляційного адміністративного суду у складі:
головуючого - судді Данилової М. В.,
суддів: Кучми А.Ю., Ісаєнко Ю.А.,
при секретарі судового засідання Горбачовій Ю.Д.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Києві апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "ФАКТОР КАПІТАЛ" на постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 21 жовтня 2010 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ФАКТОР КАПІТАЛ" до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції про скасування податкового повідомлення-рішення №0027681502/0/77620 від 23.12.2009 року, -
В липні 2010 року Товариство з обмеженою відповідальністю «ФАКТОР КАПІТАЛ»звернулося з позовною заявою до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції про скасувати податкове повідомлення - рішення Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції № 0027681502/0/77620 від 23 грудня 2009 року; скасувати податкове повідомлення - рішення Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції № 0028661502/1/6726 від 11 березня 2010 року.
Постановою Окружного адміністративного суду міста Києва від 21 жовтня 2010 року у задоволенні позову відмовлено.
Приймаючи своє рішення, суд першої інстанції посилався на основний документ, що регулює земельні відносини в Україні, Земельний кодекс України від 25.10.2001 № 2768-ІІІ. Справляння плати за землю здійснюється відповідно до Закону України від 03.07.1992 № 2535-ХІІ “Про плату за землю”.
В апеляційній скарзі позивач, вказуючи на порушення судом першої інстанції норм матеріального і процесуального права просить скасувати вказану постанову і прийняти нове судове рішення, яким задовольнити позовні вимоги.
Заслухавши суддю-доповідача, представника позивача про обставини справи, зміст судового рішення і апеляційної скарги та, перевіривши доводи апеляції наявними у матеріалах справи письмовими доказами, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено, що Тернопільською об'єднаною державною податковою інспекцією було проведено документальну невиїзну перевірку по орендній платі за землю ТОВ «ФАКТОР КАПІТАЛ»за період з 18.12.2008 року по 29.09.2009 року, за результатами якої складено акт від 04.12.2009 р. № 1120/7/15-02/31871186 (надалі по тексту акт перевірки).
Згідно з висновками акту перевірки встановлено порушення, а саме недоплата за період з 18 грудня 2008 року по 29 вересня 2009 року становить 128728.17 грн.
На підставі акту перевірки Тернопільською об'єднаною державною податковою інспекцію прийнято податкове повідомлення-рішення №0027681502/0/77620 від 23 грудня 2009 року, яким позивачу нараховані податкові зобов'язання з податку на землю у розмірі 193092,26 грн. (за основним платежем -128728,17 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями -64364 грн.).
За результатами розгляду скарг рішеннями Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції № 4019/7/25-011 від 27.01.2010р., залишено без змін податкове повідомлення-рішення Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції №0027681502/0/77620 від 23 грудня 2009, а скаргу ТОВ «ФАКТОР КАПІТАЛ»-без задоволення.
Позивачем 15 березня 2010 р. отримано рішення Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції № 15942/7/25-011 від 11 березня 2010 р. «Про внесення змін до рішення Тернопільської ОДПІ від 27 січня 2010 № 4019/7/25-011 «Про результат розгляду первинної скарги».
На підставі рішення № 15942/7/25-011 від 11 березня 2010 р. Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції було прийнято повідомлення -рішення від 11 березня 2010 р. № 0028661502/1/6726. У відповідності до рішення ТОВ «ФАКТОР КАПІТАЛ»було зобов'язано сплатити податкові зобов'язання, що вчинені контролюючим органом, а саме: орендну плату за землю з юридичних осіб по актах перевірок в сумі 581,63 грн. (П'ятсот вісімдесят одна гривня 63 копійки), в тому числі за основним платежем 387,75 грн. (Триста вісімдесят сім гривень 75 копійок) та за штрафними (фінансовими) санкціями 193,88 грн. (Сто дев'яносто три гривні 88 копійок).
Як вбачається з матеріалів справи, заперечення на позовну заяву і розрахунків, наданих Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції, податкове зобов'язання нараховане позивачу за користування земельною ділянкою, що розташована за адресою: вул. Галицька, 38 м. Тернопіль, загальна площа 0,9136 га. Актом перевірки встановлено та матеріалами справи підтверджено, що за користування цією ділянкою ТОВ «ФАКТОР КАПІТАЛ»не подавало податкові розрахунки земельного податку за податкові періоди з 18.12.2008 р. -31.12.2008 р. -сума недоплати 5040,10 грн.; з 01.01.2009 року - 31.08.2009 року - сума недоплати -110765,44 грн.; 01.09.2009 року по 29.09.2009 року сума недоплати -12922,63 гри. Загальна сума заниження податкового зобов'язання по орендній платі за землю за період, що підлягав перевірці становить 128728,17 грн..
Земельна ділянка площею 0.9136 га, яка знаходиться за адресою вул. Галицька, 38, м. Тернопіль, знаходилась в користуванні ТОВ «ФАКТОР КАПІТАЛ»на підставі попереднього договору оренди земельної ділянки від 16 жовтня 2003 року № б/н (державна реєстрація: № 040364400090 від 06.11.2003 року), терміном дії до 18 вересня 2008 року. В абзаці «г»підпункту 9.4 пункту 9 даного Договору оренди - орендар зобов'язаний у належному стані повернути орендодавцю земельну ділянку після закінчення строку оренди. ТОВ «ФАКТОР КАПІТАЛ»у відповідності до абз. з (орендар зобов'язаний: за два місяці до завершення терміну дії договору подати клопотання в міську раду про продовження або розірвання договору оренди земельної ділянки) пп. 9.4 п. 9 Договору оренди від 16 жовтня 2003 року № б/н подало клопотання до Тернопільської міської ради про продовження договору оренди земельної ділянки, 18 грудня 2008 року за № 5/23/30 Тернопільською міською радою прийнято рішення „Про продовження договору оренди земельної ділянки площею 0.9136 га для обслуговування викуплених будівель за адресою вул. Галицька,38. В пункті 2 даного рішення термін оформлення надання земельної ділянки необхідною документацією - один місяць.
Згідно Акту прийому - передачі земельної ділянки за адресою вул. Галицька, 38 від 25 серпня 2009 року передано в оренду Тернопільською міською радою (орендодавець) ТОВ «ФАКТОР КАПІТАЛ»(орендар) земельну ділянку загальною площею 0.9136 га за адресою: м. Тернопіль, вул. Галицька, 38 терміном на три роки (з 18 грудня 2008 року по 18 грудня 2011 року), що підтверджено підписами членів комісії.
Відповідно до пункту 9 Договору оренди землі від 12 березня 2009 року № 3676 (державна реєстрація № 040066100335 від 29.09.2009 року) місячна сума орендної плати за землю вноситься орендарем в грошовій формі в розмірі 13845.68 грн. щомісячно, обчислення розміру орендної плати за землю здійснюється з врахуванням коефіцієнту індексації грошової оцінки земель, встановленого відповідно до чинного законодавства, на рахунок місцевого бюджету та абзацом „ж” підпункту 31.1 пункту 31 зобов'язано орендаря відшкодувати допущені втрати які виникли з моменту прийняття рішення Тернопільською міською радою (№ 5/23/30 від 18 грудня 2008 року) про надання земельної ділянки до моменту реєстрації даного договору, в розмірі орендної плати.
З Податкового розрахунку збору за забруднення навколишнього середовища (1) поданого ТОВ «ФАКТОР КАПІТАЛ» за 9 місяців (вх.№635214, від 29.10.09 р.) до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції вбачається, в рядку 1 (нараховане збір за викиди стаціонарними джерелами забруднення, усього (4)) сума збору -2033,08 грн. та Податковий розрахунок збору за забруднення навколишнього середовища (1) поданого ТОВ «ФАКТОР КАПІТАЛ»за рік (вх.№676604, від 21.01.10 р.) до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції в рядку 1 (нараховане збір за викиди стаціонарними джерелами забруднення, усього (4)) сума збору -2 710,77 грн.
Як вбачається з Податкового розрахунку збору за забруднення навколишнього середовища (1) поданого ТОВ «ФАКТОР КАПІТАЛ», як зазначено в рядку 7 нараховане за звітній квартал 677,69 грн..
Земельна ділянка розташована за адресою: м. Тернопіль, вул. Галицька, 38 загальною площею 0.9136 га також використовується ТОВ «ФАКТОР КАПІТАЛ», на якій знаходяться приміщення вулканізаторної та профілакторію.
Судом першої інстанції враховано, що згідно наявного в матеріалах справи акту прийому-передачі земельної ділянки в оренду ТОВ «ФАКТОР КАПІТАЛ»від 25.09.2009р. комісія констатує факт передачі в оренду Тернопільською міською радою ТОВ «ФАКТОР КАПІТАЛ»земельну ділянку загальною площею 0,9136 га за адресою вул. Галицька, 38, у м. Тернопіль терміном на 3 (три) роки з 18 грудня 2008 року по 18 грудня 2011 року для обслуговування викуплених будівель.
Оскільки, ТОВ «ФАКТОР КАПІТАЛ»не подавало податкові розрахунки земельного податку до податкового органу за період з 18 грудня 2008 р. по 19 вересня 2009 р., не сплачувало земельний податок за земельну ділянку по вул. Галицька, 38, м. Тернопіль (площа 0,9136 га).
Судова колегія погоджується з висновком суду першої інстанції про правомірність винесення повідомлення -рішення № 0027681502/0/77620 від 23 грудня 2009 року та податкового повідомлення - рішення № 0028661502/1/6726 від 11 березня 2010 року, та встановлено, що заборгованість виникла саме з 18 грудня 2008 р., з огляду на наступне.
Обов'язок кожного сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом, закріплений ст. 67 Конституції України.
Земельні відносини в Україні регулюються Земельним Кодексом України. Справляння плати за землю здійснюється відповідно до Закону України "Про плату за землю" від 03.07.1992 №2535-ХІІ зі змінами і доповненнями.
Згідно ст. 2 вищевказаного Закону України використання землі в Україні є платним. Плата за землю справляється у вигляді земельного податку або орендної плати, що визначається залежно від грошової оцінки земель. Розміри податку за земельні ділянки, грошову оцінку яких не встановлено, визначаються до її встановлення в порядку, визначеному цим Законом.
У відповідності до п. п. "а" п.п.4.2.2 п.4.2 ст. 4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" від 21.12.2000 №2181-111 зі змінами і доповненнями контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму податкового зобов'язання платника податків у разі якщо: платник податків не подає у встановлені строки податкову декларацію.
У відповідності до ч. 1 ст. 14 Закону України “Про плату за землю” платники земельного податку, а також орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності (крім громадян) самостійно обчислюють суму земельного податку та орендної плати щороку за станом на 1 січня і до 1 лютого поточного року подають відповідному органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою центральним податковим органом, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов'язку подання щомісячних декларацій.
Листом від 09 липня 2009 року № 8842/17/11 -09 Державним комітетом України із земельних ресурсів надано роз'яснення, з посиланням на статтю 33 Закону України “Про плату за землю”, після закінчення строку, на який було укладено договір оренди землі, орендар, який належно виконував обов'язки відповідно до умов договору, має за інших рівних умов переважне право на поновлення договору. У разі поновлення договору оренди землі на новий строк його умови можуть бути змінені за згодою сторін. У разі якщо орендар продовжує користуватися земельною ділянкою після закінчення строку договору оренди, то за відсутності письмових заперечень орендодавця протягом одного місяця після закінчення строку договору він підлягає поновленню на той самий строк і на тих самих умовах, які були передбачені договором. Письмове заперечення здійснюється листом-повідомленням.
Судом встановлено, що позивачем використовувалась земельна ділянка площею 0,9136 га за адресою вул. Галицька, 38, у м. Тернопіль протягом грудня 2008 р. -вересень 2009 р., що підтверджується актом від 04.12.2009 р. № 1120/7/15-02/31871186, перевірки дотримання вимог земельного законодавства, та поданими Позивачем до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Податкових розрахунків зборів за забруднення навколишнього середовища (1) за 9 місяців та за рік 2009 р..
У відповідності до п. 17.1 ст. 17 Закону України “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” штрафні санкції накладаються на платника податків за порушення податкового законодавства.
Згідно п.п. 17.1.1 п.17.1 ст. 17 Закону України “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” платник податків, що не подає податкову декларацію у строки, визначені законодавством, сплачує штраф у розмірі десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожне таке неподання або її затримку.
Відповідно до п.п. 17.1.2 п.17.1 ст. 17 Закону України “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” у разі коли контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання платника податків за підставами, викладеними у підпункті "а" підпункту 4.2.2 пункту 4.2 статті 4 цього Закону, додатково до штрафу, встановленого підпунктом 17.1.1 цього пункту, платник податків сплачує штраф у розмірі десяти відсотків суми податкового зобов'язання за кожний повний або неповний місяць затримки податкової декларації, але не більше п'ятдесяти відсотків від суми нарахованого податкового зобов'язання та не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
Відповідно до частини 1 статті 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статті 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок, щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Суд апеляційної інстанції вважає доведеним потенційний обов'язок Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції про правомірність свого рішення, спростовує твердження позивача про порушення його прав та інтересів.
Беручи до уваги викладене вище, колегія суддів вважає зазначені в апеляційній скарзі доводи необґрунтованими і такими, що не спростовують висновки суду першої інстанції.
Відповідно до частини 1 статті 200 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.
Зважаючи на те, що Окружний адміністративний суд міста Києва правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, апеляційну скаргу належить залишити без задоволення, а постанову суду -без змін.
На підставі викладеного та, керуючись статтями 160, 196, 198, 200, 205, 206, 212 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -
Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "ФАКТОР КАПІТАЛ" -залишити без задоволення.
Постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 21 жовтня 2010 року -залишити без змін.
Повний текст виготовлено 18 січня 2011 року.
Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня її складення в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги до Вищого адміністративного суду України.
Головуючий:
Судді: