05 листопада 2025 року Справа № 280/5935/25 м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Мінаєвої К.В., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу
за позовом ОСОБА_1
до Головного управління ДПС у Запорізькій області
про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
І. Зміст і підстави позовних вимог.
До Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява ОСОБА_1 (далі - позивач) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі - відповідач), у якій позивач просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача №390830-2411-0829-UA23060070000082704 від 16.06.2025 про нарахування позивачу орендної плати з фізичних осіб.
Крім того, просить покласти на відповідача.
В обґрунтування позовних вимог зазначено, що позивач є орендарем 1/2 частини земельної ділянки площею 0,6519 га за адресою: АДРЕСА_1 (кадастровий номер 2310100000:02:022:0049), на підставі договору оренди землі від 28.07.2009. Податковим повідомленням-рішенням №390830-2411-0829-UA23060070000082704 від 16.06.2025 позивачу було нараховано орендну плату в розмірі 91342,24 грн за користування вказаною земельною ділянкою у 2025 році. Позивач вказує, що з 01.05.2024 вказана земельна ділянка використовується військовою частиною НОМЕР_1 НГУ для розміщення військового обладнання, що підтверджується довідкою від 10.09.2024 №3/29/11/1-13967, відтак стягнення орендної плати з 01.05.2024 вважає неправомірним. Крім того, позивач звертає увагу на неправильний розрахунок відповідачем розміру орендної плати, оскільки 3% від нормативної грошової оцінки складає 71503,12, звідси 1/2 орендної плати становить 39751,56 грн, а не 91342,24 грн, що зазначено в оскаржуваному рішенні.
ІІ. Виклад позицій інших учасників справи.
31.07.2025 до суду надійшов відзив на позовну заяву, у якому представник відповідача зазначає, що в матеріалах справи відсутні докази недійсності або розірвання договору оренди землі від 28.07.2009, так само як відсутні і докази укладення нового договору оренди або повідомлення Запорізької міської ради про використання земельної ділянки військовою частиною НОМЕР_1 Національної гвардії України для розміщення військового обладнання. З метою всебічного з'ясування обставин та розгляду справи нами було направлено запити до Запорізької міської ради від 30.07.2025 №7246/5/08-01-05-05-11 та до Запорізької обласної військової адміністрації від 30.07.2025 №7245/5/08-01-05-05-11 з проханням надати інформацію та її документальне підтвердження, відповіді на які буде надано пізніше. Також ОСОБА_1 не надавалась заява та копії підтверджуючих документів про надання податкових пільг зі сплати орендної плати з фізичних осіб, які передбачені п.п. 288.8 ст. 288 Кодексу, до контролюючого органу. Вважає, що податкове повідомлення-рішення винесено з дотриманням строків та у відповідності до чинного законодавства та таким, що не підлягає скасуванню. Просить відмовити у задоволенні позовних вимог.
25.08.2025 судом отримано клопотання Головного управління ДПС у Запорізькій області про долучення доказів, а саме доказів направлення запиту за належністю до Запорізької міської ради, листа Запорізької міської ради від 13.08.2025 №6518/01-01-07/9428, листа Департамент управління активами Запорізької міської ради від 13.08.2025 №6517/01/01-07/9229. Зазначено, що дія договору не припинялась, тому орендар не звільнений від обов'язку своєчасно вносити орендну плату. Оскільки орендарем сплачено лише за чотири місяці, тому позивачу нараховано податкове зобов'язання та винесено податкове повідомлення-рішення на суму 91 342,24 грн.
01.09.2025 до суду надійшло клопотання Головного управління ДПС у Запорізькій області про долучення доказів, а саме листів Запорізької міської ради від 11.08.2025 №6415/01/01-07/9229 та від 19.08.2025 №6754/01/01-07.
19.09.2025 судом отримано додаткові пояснення Головного управління ДПС у Запорізькій області, в яких на вимогу ухвали суду від 12.09.2025 надано наступну інформацію щодо розрахунку суми податкового зобов'язання. Відповідно до витягу № 3461/86-16 від 25.04.2016 з технічної документації щодо нормативної грошової оцінки земельної ділянки площею 0,6519 га нормативна грошова оцінка складає 3858009,39 грн. Нарахування орендної плати за 2025 рік з урахуванням коефіцієнту індексації складає: НГО (3858009,39 грн згідно витягу № 3461/86-16 від 25.04.2016 з технічної документації щодо нормативної грошової оцінки земельної ділянки) х 3% (згідно договору) х 1,06 (індексація 2016 року) х 1,0 (індексація 2017 року) х 1,0 (індексація 2018 року) х 1,0 (індексація 2019 року) х 1,0 (індексація 2020 року) х 1,1 (індексація 2021 року) х 1,15 (індексація 2022 року) х 1,051 (індексація 2023 року) х 1,051 (індексація 2024 року) х 1,051(індексація 2024 року) х 1,12 (індексація 2025 року) = 182684,48 грн (податкове зобов'язання), а оскільки земельна поділена на двох орендарів то отримуємо 182684,48 грн / 2 = 91342,24 грн. Додатково повідомлено, що витяг № НВ-2300153602024 із технічної документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок, а саме: кадастровий номер земельної ділянки № 2310100000:02:022:0049 нормативна грошова оцінка земельної ділянки склала 2650103,88 грн від 12.11.2024 року до ГУ ДПС у Запорізькій області не надходив. Відтак, з урахуванням вказаного витягу надається новий розрахунок нарахування обчислення плати на земельну ділянку: 2 650 103,88 грн (нормативно грошова оцінка) х 3% = 79503,12 грн., а оскільки земельна ділянка видана на двох орендарів, а саме ОСОБА_2 та ОСОБА_1 , то частина позивача яка підлягає сплаті дорівнює 39751,56 грн, як було зазначено позивачем в позовній заяві. Повідомлено про направлення запиту до Держеокадастру стосовно нормативно грошової оцінки земельної ділянки № 2310100000:02:022:0049 за адресою АДРЕСА_1 , та про подальше надання відповіді до суду.
30.09.2025 до суду надійшли додаткові письмові пояснення Головного управління ДПС у Запорізькій області, до яких долучено витяг від 23.09.2025 №НВ-2300551312025 нормативно грошової оцінки земельної ділянки № 2310100000:02:022:0049 за адресою АДРЕСА_1 для повного та об'єктивного винесення рішення по суті справи. З урахуванням витягу від 23.09.2025 №НВ-2300551312025 із технічної документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок надаємо новий розрахунок нарахування обчислення плати на земельну ділянку: 2 967 644,37 грн (нормативно грошова оцінка) х 3% = 89 029,33 грн а оскільки земельна ділянка видана на двох орендарів, а саме ОСОБА_2 та ОСОБА_1 , то частина позивача яка підлягає сплаті дорівнює 44 514,66 грн. З посиланням на висновок Верховного Суду вказано, що відсутні перешкоди для скасування податкового повідомлення-рішення лише в частині суми необґрунтовано застосованого штрафу, оскільки це пов'язано із застосуванням помилкової ставки штрафу внаслідок безпідставної кваліфікації діяння як умисного, водночас часткове скасування податкового повідомлення-рішення не може розглядатися як втручання у дискреційні повноваження контролюючого органу або перебирання на себе його функцій.
05.11.2025 на виконання ухвали суду від 24.10.2025 Головним управлінням Держгеокадастру у Запорізькій області надано пояснення, відповідно до яких технічна документація з нормативної грошової оцінки земель м.Запоріжжя, яка затвердження рішенням Запорізької міської ради від 30.06.2015 №7, не втратила чинність. Формування витягів із технічної документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок здійснюється відповідно до даних, які зазначені у Технічній документації, а коефіцієнти, які враховують цільове призначення земельної ділянки (Кцп) застосовуються відповідно до додатку 8 Методики, затвердженої постановою Кабінету Міністрів України від 03.11.2021 №1147. За даними Державного земельного кадастру земельна ділянка площею 0,6519 га з кадастровим номером 2310100000:02:022:0049 розташована за адресою: АДРЕСА_1 ; цільове призначення 12.08 Для розміщення та експлуатації будівель і споруд додаткових транспортних послуг та допоміжних операцій. Відповідно до витягу №НВ-2300153602024 від 12.11.2024 розмір нормативної грошової оцінки спірної земельної ділянки складає 2650103,88 грн. Відповідно до витягу №НВ-2300551312025 від 23.09.2025 розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки складає 2967644,37 грн, такий розмір визначений з 12.02.2025 з урахуванням коефіцієнту індексації за 2025 рік. Повідомлено, що за заявою ОСОБА_3 про внесення виправлених відомостей до Державного земельного кадастру 23.10.2024 у відомості Державного земельного кадастру внесено зміни щодо цільового призначення запитуваної земельної ділянки, а саме з «Землі житлової та громадської забудови, 03.07 Для будівництва та обслуговування будівель торгівлі» на «Землі промисловості, транспорту, електронних комунікацій, енерегетики, оборони та іншого призначення, 12.08 Для розміщення та експлуатації будівель і споруд додаткових транспортних послуг та допоміжних операцій».
III. Процесуальні дії у справі.
Ухвалою від 17.07.2025 суд відкрив провадження у даній справі, призначив її до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення та виклику сторін; витребував від Головного управління ДПС у Запорізькій області докази по справі, а саме всі документи та матеріали, які стали підставою для винесення податкового повідомлення-рішення від 16.06.2025 №390830-2411-0829-UA23060070000082704; письмові пояснення щодо врахування податковим органом факту використання військовою частиною земельної ділянки, яка є об'єктом нарахування податкового зобов'язання за вказаним податковим повідомленням-рішення.
Ухвалою від 12.09.2025 суд витребував від Головного управління ДПС у Запорізькій області письмові пояснення щодо розрахунку суми податкового зобов'язання, яке підлягає сплаті позивачем за податковим повідомленням-рішенням від 16.06.2025 №390830-2411-0829-UA23060070000082704 з урахуванням того, що ОСОБА_1 є співорендарем земельної ділянки та нормативної грошової оцінки земельної ділянки 2650103,88 грн.
Ухвалою від 24.10.2025 суд витребував від Головного управління Держгеокадастру у Запорізькій області письмові пояснення щодо нормативної грошової оцінки земельної ділянки за кадастровим номером 2310100000:02:022:0049 станом на 2024-2025 роки (із зазначенням дати встановлення), станом 16.06.2025 з підтверджуючими доказами (витяг із технічної документації, рішення ради щодо нормативної грошової оцінки - за наявності).
IV. Фактичні обставини справи, встановлені судом.
28.07.2009 між Запорізькою міською радою (далі - Орендодавець) та гр. ОСОБА_2 (Орендар - 1), гр. ОСОБА_1 (позивач, Орендар - 2) був укладений договір оренди землі (далі - Договір), за предметом якого Орендодавець відповідно до рішення тридцять другої сесії п'ятого скликання Запорізької міської ради №61/94 від 16.04.2009 надає, а Орендарі приймають в строкове платне користування земельну ділянку для розташування гаражів, ремонтно-механічної майстерні, контрольно-пропускного пункту, яка знаходиться: АДРЕСА_1 .
Відповідно до пунктів 2-5 Договору в оренду передається земельна ділянка загальною площею 0.6519 га. На земельній ділянці знаходяться об'єкти нерухомого майна: будівлі та споруди орендаря, інші об'єкти інфраструктури: відсутні. Земельна ділянка передається в оренду разом з: будівлями та спорудами орендаря. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 3731287 грн 85 коп. (в цінах 2009 року).
Згідно з пунктом 9 Договору загальна орендна плата складає 111938 грн 64 коп., що складає 3% від нормативної грошової оцінки за календарний рік в цінах 2009 року, та вноситься кожним орендарем рівним частками від загальної орендної плати.
За змістом довідки від 10.09.2024 №3/29/11/1-13967, виданою командиром Військової частини НОМЕР_1 Національної гвардії України, земельна ділянка площею 0,6519 га за адресою: АДРЕСА_1 (кадастровий номер 2310100000:02:022:0049) з 01.05.2024 використовується військовою частиною.
Відповідно до витягу №НВ-2300153602024 від 12.11.2024 із технічної документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок нормативна грошова оцінка земельної ділянки за кадастровим номером 2310100000:02:022:0049 становить 2650103,88 грн.
Головним управлінням ДПС у Запорізькій області сформовано податкове повідомлення-рішення з орендної плати з фізичних осіб за 2025 рік від 16.06.2025 №390830-2411-0829-UA23060070000082704 на суму 91342,24 грн, яке відправлено платнику рекомендованим листом з повідомленням про вручення за місцем податкової адреси платника.
Головним управлінням ДПС у Запорізькій області 30.07.2025 направлено листи до Запорізької обласної військової адміністрації та Запорізької міської ради з метою всебічного розгляду справи та подальшого правомірного здійснення податкового контролю щодо земельної ділянки.
Листом Департаменту (апарату) виконавчого комітету Запорізької міської ради від 08.08.2025 №13-32/661 повідомлено, що звернень від юридичних осіб Харламова та Військової частини НОМЕР_1 Національної гвардії України щодо земельної ділянки по АДРЕСА_1 , в системі автоматизованого документообігу «CityDoc» сектору реєстрації та обробки кореспонденції відділу діловодства департаменту (апарату) виконавчого комітету Запорізької міської ради не значиться.
Згідно з листом Департаменту (апарату) виконавчого комітету Запорізької міської ради від 11.08.2025 №13-32/667 звернень від Військової частини НОМЕР_1 Національної гвардії України щодо земельної ділянки по АДРЕСА_1 , в системі автоматизованого документообігу «CityDoc» сектору реєстрації та обробки кореспонденції відділу діловодства департаменту (апарату) виконавчого комітету Запорізької міської ради не значиться.
Листом Департаменту управління активами Запорізької міської ради від 13.08.2025 №6518/01/01-07/9421 роз'яснено, що між Запорізькою міською радою та орендарями зазначеної земельної ділянки договір про розірвання договору оренди землі від 18.11.2009 №040926102139 не укладався. Звернень юридичних та фізичних осіб про передачу їм в користування / припинення земельної ділянки з кадастровим номером 2310100000:02:022:0049 по АДРЕСА_1 до Департаменту не надходило. Рішень міської ради стосовно земельної ділянки з кадастровим номером 2310100000:02:022:0049 Департаментом не готувалось. Вилучення земельної ділянки для суспільних потреб або примусове відчуження з мотивів суспільної необхідності, а саме для потреб Військової частини НОМЕР_1 Національної гвардії України не відбувалось.
Відповідно до витягу №НВ-2300551312025 від 23.09.2025 із технічної документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок нормативна грошова оцінка земельної ділянки за кадастровим номером 2310100000:02:022:0049 становить 2967644,37 грн.
Вважаючи протиправним податкове повідомлення-рішення, позивач звернувся до суду із адміністративним позовом про визнання його протиправним та скасування.
V. Мотиви, з яких виходить суд, та застосовані норми права.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).
Відповідно до підпункту 4.1.1 пункту 4.1 статті 4 ПК України кожна особа зобов'язана сплачувати встановлені цим Кодексом, законами з питань митної справи податки та збори, платником яких вона є згідно з положеннями цього Кодексу.
Підпунктом 16.1.4 п. 16.1 статті 16 ПК України, передбачений обов'язок платника податків сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Основні функції податкових органів у сфері фіскального контролю визначені статтею 19-1 ПК України та включають, зокрема, адміністрування податків, зборів, платежів, у тому числі проведення відповідно до законодавства перевірок та звірок платників податків, а також здійснення інших функцій, визначених законом.
Податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку та строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи (підпункт 36.1 статті 36 ПК України).
Відповідно до підпункту 14.1.72 пункту 14.1 статті 14 ПК України земельний податок - обов'язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів.
Згідно з підпунктом 14.1.73 пункту 14.1 статті 14 ПК України, землекористувачі - юридичні та фізичні особи (резиденти і нерезиденти), яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності, у тому числі, на умовах оренди.
Відповідно до підпункту 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 ПК України плата за землю це обов'язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.
Орендна плата для цілей розділу XII цього Кодексу - обов'язковий платіж за користування земельною ділянкою державної або комунальної власності на умовах оренди (підпункт 14.1.136 пункту 14.1 статті 14 ПК України).
За правилами підпункту 269.1.2 пункту 269.1 статті 269 ПК України платниками податку є платники орендної плати - землекористувачі (орендарі) земельних ділянок державної та комунальної власності на умовах оренди.
За підпунктом 270.1.2 пункту 270.1 статті 270 ПК України об'єктами оподаткування плати за землю є об'єкти оподаткування орендною платою - земельні ділянки державної та комунальної власності, надані в користування на умовах оренди.
Згідно з частиною першою статті 79 Земельного кодексу України земельна ділянка - це частина земної поверхні з установленими межами, певним місцем розташування, з визначеними щодо неї правами.
Тобто, обов'язок платника податку сплачувати плату за землю виникає у власників та землекористувачів з дня виникнення права власності або користування земельною ділянкою.
У спірних правовідносинах позивач уклав з Запорізькою міською радою (далі - Орендодавець) та гр. ОСОБА_2 (Орендар - 1), гр. ОСОБА_1 (позивач, Орендар - 2) був укладений договір оренди землі від 28.07.2009, відповідно до якого Запорізькою міською радою надано, а гр. ОСОБА_2 та гр. ОСОБА_1 прийнято в строкове платне користування земельну ділянку загальною площею 0,6519 га з кадастровим номером 2310100000:02:022:0049 для розташування гаражів, ремонтно-механічної майстерні, контрольно-пропускного пункту, яка знаходиться: АДРЕСА_1 .
Відповідно до статті 1 Закону України «Про оренду землі» оренда землі - це засноване на договорі строкове платне володіння і користування земельною ділянкою, необхідною орендареві для проведення підприємницької та інших видів діяльності.
Згідно зі статтею 13 Закону України «Про оренду землі» договір оренди землі - це договір, за яким орендодавець зобов'язаний за плату передати орендареві земельну ділянку у володіння і користування на певний строк, а орендар зобов'язаний використовувати земельну ділянку відповідно до умов договору та вимог земельного законодавства.
Суд зазначає, що відповідно до пунктів 288.1, 288.4 статті 288 ПК України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.
Органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі, повинні до 1 лютого подавати контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки переліки орендарів, з якими укладено договори оренди землі на поточний рік, та інформувати відповідний контролюючий орган про укладення нових, внесення змін до існуючих договорів оренди землі та їх розірвання до 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися зазначені зміни.
Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем (крім випадків консервації таких земельних ділянок або визнання земельних ділянок забрудненими (потенційно забрудненими) вибухонебезпечними предметами).
Отже, в розумінні Податкового кодексу України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки, а платником орендної плати є орендар земельної ділянки.
Судом встановлено, що позивач обліковується як платник орендної плати з фізичних осіб за земельну ділянку з кадастровим номером 2310100000:02:022:0049 площею 0,32595 га, земельна ділянка розташована за адресою АДРЕСА_1 , яка була надана на підставі договору оренди землі від 28.07.2009 Запорізькою міською радою в особі міського голови Карташова Є.Г.
За обставинами справи договір оренди земельної ділянки був укладений між позивачем та Запорізькою міською радою, договір є чинним і зобов'язання по цьому договору не припинялись, докази зворотного в матеріалах справи відсутні.
Відповідно до позиції позивача з 01.05.2024 земельна ділянка площею 0,6519 га за адресою: АДРЕСА_1 (кадастровий номер 2310100000:02:022:0049) використовується військовою частиною НОМЕР_1 Національної гвардії України, про що свідчить довідка від 10.09.2024 №3/29/11/1-13967. Враховуючи, що земельна ділянка використовується не позивачем за цільовим призначенням, а військовою частиною НОМЕР_1 Національної гвардії України з метою оборони держави в період воєнного стану, на думку позивача, стягнення з нього орендної плати з 01.05.2024 є неправомірним.
Суд зазначає, що підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку, яка перебуває у державній або комунальній власності є договір оренди такої земельної ділянки.
Відповідно до пункту 29 договору оренди землі від 28.07.2009 (по тексту - Договір) Орендар має право, зокрема, витребовувати орендовану земельну ділянку з будь-якого незаконного володіння та користування, усунення перешкод у користування нею, відшкодування збитків, заподіяних ділянці городянами та юридичними особами, включаючи Орендодавця; за письмовою згодою Орендодавця Орендар може передавати у суборенду земельну ділянку або її частину без зміни цільового призначення іншій особі шляхом прийняття відповідного рішення Запорізькою міською радою.
Пунктами 33-34 Договору передбачено, що дія договору припиняється у разі: закінчення строку, на який його було укладено; придбання орендарем земельної ділянки у власність; вилучення земельної ділянки для суспільних потреб або примусового відчуження земельної ділянки з мотивів суспільної необхідності в порядку, встановленим законом; розірвання договору оренди згідно з п.34; ліквідації юридичної особи-орендаря.
Дія договору припиняється шляхом його розірвання за взаємною згодою сторін; за рішенням суду на вимогу однієї з сторін у наслідок невиконання другою стороною обов'язків передбачених договором та внаслідок знищення, пошкодження орендованої землі, яке істотно перешкоджає її використанню, а також з інших підстав, визначених законом.
Сторонами не надано та судом не встановлено, що договір оренди землі від 28.07.2009 визнаний недійсним чи його розірвано. Судом також не установлено факту вилучення даної земельної ділянки для суспільних потреб або примусове відчуження з мотивів суспільної необхідності.
Також відсутні докази щодо укладення нового договору оренди з військовою частиною НОМЕР_1 Національної гвардії України та докази повідомлення Запорізької міської ради, що земельна ділянка використовується Військовою частиною НОМЕР_1 Національної гвардії України. Зазначене підтверджується листами Департаменту (апарату) виконавчого комітету Запорізької міської ради від 08.08.2025 №13-32/661 та від 11.08.2025 №13-32/667, а також листом Департаменту управління активами Запорізької міської ради від 13.08.2025 №6518/01/01-07/9421, які були надані відповідачу на його запити до Запорізької обласної військової адміністрації та Запорізької міської ради з метою розгляду цієї справи.
У пункті 30 Договору зазначено, що Орендар зобов'язаний, зокрема: своєчасно вносити орендну плату; самостійно щорічно індексувати розмір орендної плати відповідно до індексації нормативної грошової оцінки земель згідно з чинним законодавством; своєчасно інформувати відповідні органи виконавчої влади та місцевого самоврядування про стан і використання земель в порядку, встановленому законом тощо.
Суд зазначає, що Запорізька міська рада повністю виконала покладені на неї зобов'язання, передбачені Договором, та передала Орендарю 1 ( ОСОБА_2 ) та Орендарю 2 ( ОСОБА_1 ) земельну ділянку з кадастровим номером 2310100000:02:022:0049, а Орендарі прийняли вказану земельну ділянку в оренду. За таких умов, у позивача за результатами підписання Договору виник обов'язок сплачувати орендну плату на розрахунковий рахунок місцевого бюджету. При цьому, оскільки дія договору оренди землі від 28.07.2009 не припинялась, то позивач не звільнений від обов'язку своєчасно вносити орендну плату
Таким чином, відповідач діяв правомірно під час прийняття стосовно позивача як платника орендної плати за спірну земельну ділянку оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, тому суд дійшов висновку про необґрунтованість позовних вимог у вказаній частині.
Також позивач звернув увагу, що відповідачем неправильно здійснено розрахунок розміру орендної плати за 2025 рік. Так, виходячи з витягу №НВ-23001153602024 із технічної документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок від 12.11.2024 щодо спірної земельної ділянки її нормативна грошова оцінка складає 2650103,88 грн, відтак 1/2 частина орендної плати складає 39751,56 грн (3% х 2650103,88 грн / 2), а не 91342,24 грн, як зазначено в оскаржуваному податковому-повідомленні рішенні.
Розглядаючи зазначені доводи позивача, суд виходить з наступного.
Відповідно до пункту 271.1 статті 271 ПК України базою оподаткування земельним податком є нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом або площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено.
Згідно з частиною другою статті 20 Закону України «Про оцінку землі» дані про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки оформляються як витяг з технічної документації з нормативної грошової оцінки земель.
Відповідно до частини третьої статті 23 вказаного Закону витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки дається органами, що здійснюють ведення Державного земельного кадастру
Таким чином, об'єктом оподаткування земельного податку є конкретна земельна ділянка, яка перебуває у власності або користуванні платника податку (з визначеними щодо неї правами), базою оподаткування відповідної конкретної земельної ділянки є її нормативно-грошова оцінка (або її площа, якщо нормативно-грошову оцінку цієї ділянки не проведено).
Згідно з підпунктом 288.5.1 підпункту 288.5 статті 288 ПК України розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою за розмір земельного податку, зокрема, для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких проведено, - у розмірі не більше 3 відсотків їх нормативної грошової оцінки.
Так, у пункті 9 договору оренди землі від 28.07.2009 зазначено, що орендна плата складає 3% від нормативної грошової оцінки за календарний рік.
Як встановлено з оскаржуваного податкового-повідомлення рішення та пояснень відповідача, визначаючи розмір податкового зобов'язання, податковий орган виходив з нормативної грошової оцінки, зазначеної у витязі № 3461/86-16 від 25.04.2016 з технічної документації щодо нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а саме із суми 3858009,39 грн. Відповідно, орендна плата за 2025 рік з урахуванням коефіцієнту індексації склала 182684,48 грн, а з урахуванням перебування земельної ділянки у користування двох орендарів - 91342,24 грн.
Разом з тим, відповідно до наданого позивачем витягу № НВ-2300153602024 від 12.11.2024 нормативна грошова оцінка земельної ділянки за кадастровим номером 2310100000:02:022:0049 склала 2650103,88 грн, з урахуванням чого орендна плата за користування позивачем як співорендарем земельної ділянки у 2025 році становить 39751,56 грн (2650103,88 грн х 3% / 2), про що зазначає позивач та погодився відповідач у поясненнях від 19.09.2025.
При цьому відповідачем було здійснено запит до Держеокадастру стосовно нормативно грошової оцінки земельної ділянки № 2310100000:02:022:0049, на який ГУ ДПС у Запорізькій області отримало витяг №НВ-2300551312025 від 23.09.2025 із технічної документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок, відповідно до якого нормативна грошова оцінка земельної ділянки за кадастровим номером 2310100000:02:022:0049 становить 2967644,37 грн. Виходячи з встановлених відповідачем обставин, податковий орган у поясненнях від 30.09.2025 зазначає, що орендна плата за частину земельної ділянки, що використовується позивачем, становить 44514,66 грн (2967644,37 грн х 3% / 2).
Суд звертає увагу, що відповідно до підпункту 270.1.2 пункту 270.1 статті 270 ПК України рішення рад щодо нормативної грошової оцінки земельних ділянок офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування нормативної грошової оцінки земель або змін (плановий період). В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом.
Положення цього пункту не поширюються на рішення рад щодо нормативної грошової оцінки земельних ділянок державної та комунальної власності, розташованих за межами населених пунктів, які надаються в оренду, нормативна грошова оцінка яких раніше не проводилася та/або не була затверджена в порядку, визначеному законодавством, та за умови, що розмір такої нормативної грошової оцінки земельних ділянок перевищує розмір нормативної грошової оцінки відповідної площі ріллі по області.
Рішення рад, зазначені в абзаці другому цього пункту, оприлюднюються органом місцевого самоврядування не пізніше 10 днів з дня прийняття відповідного рішення та застосовуються з першого числа другого місяця, наступного за місяцем прийняття такого рішення.
З наданих на виконання ухвали суду від 24.10.2025 пояснень Головного управління Держгеокадастру у Запорізькій області судом з'ясовано, що технічна документація з нормативної грошової оцінки земель м.Запоріжжя, яка затвердження рішенням Запорізької міської ради від 30.06.2015 №7, не втратила чинність. Формування витягів із технічної документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок здійснюється відповідно до даних, які зазначені у Технічній документації, а коефіцієнти, які враховують цільове призначення земельної ділянки (Кцп) застосовуються відповідно до додатку 8 Методики нормативної грошової оцінки земельних ділянок, затвердженої постановою Кабінету Міністрів України від 03.11.2021 №1147. Відповідно до витягу №НВ-2300551312025 від 23.09.2025 розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки складає 2967644,37 грн, при цьому зазначено, що такий розмір визначений з 12.02.2025 з урахуванням коефіцієнту індексації за 2025 рік.
Отже, під час визначення суми податкового зобов'язання - орендної плати за земельну ділянку з кадастровим номером 2310100000:02:022:0049 за податковий період 2025 рік - підлягала врахуванню нормативна грошова оцінка цієї земельної ділянки у розмірі 2967644,37 грн. Відтак, податкове повідомлення-рішення від 16.06.2025 №390830-2411-0829-UA23060070000082704 є обґрунтованим лише в частині суми 44514,67 грн (2967644,37 грн х 3% / 2), з таким механізмом обчислення погодився і відповідач після отримання відповіді на запит до Держгеокадастру у додаткових поясненнях.
У розрізі встановлених обставин справи суд враховує правову позицію висловлену Верховним Судом щодо питання скасування податкового повідомлення-рішення лише в частині суми необґрунтовано (неправомірно) застосованого (визначеного) податкового зобов'язання чи штрафу. Так, Верховний Суд неодноразово наголошував, зокрема у постановах від 10.08.2023 у справі №160/1998/19, від 29.07.2021 у справі №1340/5541/18, від 03.09.2019 у справі №806/2049/18, що суми грошових зобов'язань, штрафних (фінансових) санкцій (штрафу), боргу (недоїмки), яких стосуються позовні вимоги, визначені позивачу за конкретними окремими підставами, які відображені в акті перевірки, а при вирішенні відповідного спору суд не позбавлений можливості скасувати рішення суб'єкта владних повноважень у частині та, за встановлення у судовому процесі об'єкту оподаткування та його вартісного вираження, не позбавлений можливості виділити із загального обсягу грошових зобов'язань суму, яка збільшена правомірно чи суму штрафних (фінансових) санкцій, що застосовані правомірно. Такі дії суду не є підміною повноважень контролюючого органу, а є способом відновлення порушених прав, інтересів та справедливості в цілому, що відповідає повноваженням адміністративного суду.
Такий висновок також підтримано у постанові Верховного Суду від 15.04.2025 у справі № 500/159/24, від 14.08.2025 у справі №580/406/24, від 19.09.2025 у справі № 320/27096/23, що свідчить про усталеність правової позиції з даного питання.
Враховуючи встановлені обставини справи та правове регулювання спірних правовідносин, суд дійшов висновку про наявність достатніх правових підстав для часткового скасування податкового повідомлення-рішення від 16.06.2025 №390830-2411-0829-UA23060070000082704 на суму 91342,24 грн, а саме в частині нарахованої суми нарахованого податкового зобов'язання у загальному розмірі 46827,57 грн (91342,24 - 44514,67), в іншій частині вказане податкове повідомлення-рішення є правомірним з огляду на висновки, викладені судом раніше.
Ухвалюючи рішення, суд керується статтею 246 КАС України, статтею 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод, практикою Європейського суду з прав людини та Висновком №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів (пункт 41) щодо якості судових рішень.
Згідно з усталеною практикою Європейського суду з прав людини, яка відображає принцип, пов'язаний із належним здійсненням правосуддя, у рішенні судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов'язує суди обґрунтувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожний аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов'язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (параграф 58 рішення у справі «Серявін та інші проти України»).
Пунктом 41 Висновку № 11(2008) Консультативної ради європейських суддів зазначено, що обов'язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов'язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.
Наведене дає підстави для висновку, що доводи сторін у кожній справі повинні оцінюватись судами на предмет їх відповідності критеріям конкретності, доречності та важливості у рамках відповідних правовідносин з метою належного обґрунтування позиції суду. Відтак, решта доводів та аргументів сторін, що наведена у заявах по суті справи, не потребує окремої оцінки суду, оскільки зроблених судом висновків не спростовують.
VI. Висновки суду.
Частинами першою, другою статті 77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Відповідно до положень статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.
Надавши оцінку усім доказам в сукупності, повно та всебічно проаналізувавши матеріали справи, суд дійшов висновку про протиправність прийнятого відповідачем податкового повідомлення-рішення в частині, тому позовні вимоги є обґрунтованими, підтвердженими матеріалами справи та підлягають частковому задоволенню.
VII. Розподіл судових витрат.
При частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог (частина третя статті 139 КАС України).
Квитанцією від 04.07.2025 № 0073010006 підтверджується сплата позивачем судового збору у розмірі 1211,20 грн. За таких обставин, враховуючи вимоги статті 139 КАС України, судові витрати на оплату судового збору у розмірі 620,98 грн (51,27% від суми судового збору 1211,20 грн) підлягають стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області.
Керуючись статтями 2, 5, 72, 77, 139, 241, 243-246, 255, 295 КАС України, суд
Позов ОСОБА_1 задовольнити частково.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області від 16.06.2025 №390830-2411-0829-UA23060070000082704 на суму 46827,57 грн.
У задоволенні іншої частини позовних вимог відмовити.
Стягнути на користь ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 620,98 грн (шістсот двадцять гривень 98 копійок).
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Третього апеляційного адміністративного суду.
Повне найменування сторін:
Позивач - ОСОБА_1 , місце реєстрації: АДРЕСА_2 ; РНОКПП НОМЕР_2 , ІНФОРМАЦІЯ_1 .
Відповідач - Головне управління ДПС у Запорізькій області, місцезнаходження: пр.Соборний, буд.166, м.Запоріжжя, 69107; код ЄДРПОУ ВП 44118663.
Рішення у повному обсязі складено та підписано 05.11.2025.
Суддя К.В.Мінаєва