Справа № 640/16074/22 Головуючий у 1-й інстанції: Дмітрієв В.С.
Суддя-доповідач: Василенко Я.М.
22 жовтня 2025 року м. Київ
Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
головуючого Василенка Я.М.,
суддів Кузьменка В.В., Мельничука В.П.,
розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Державної податкової служби України на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 22.04.2025 у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "МАТІМЕКС-УКРАЇНА" до Державної податкової служби України про визнання протиправними дій, зобов'язання вчинити дії, -
ТОВ "МАТІМЕКС-УКРАЇНА" звернулося до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом, в якому просило:
- визнати протиправними дії Державної податкової служби України щодо зменшення суми, на яку ТОВ "МАТІМЕКС-Україна" має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму 890 782,48 грн.;
- зобов'язати Державну податкову службу України збільшити в системі електронного адміністрування податку на додану вартість суму, на яку ТОВ "МАТІМЕКС-Україна" має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму 890 782,48 грн.
Ухвалою Оружного адміністративного суду міста Києва від 29.09.2022 відкрито провадження у справі та ухвалено здійснювати розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.
Відповідно до Закону України "Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду" від 13.12.2022 №2825-IX та Порядку передачі судових справ, нерозглянутих Окружним адміністративним судом міста Києва, затвердженого наказом Державної судової адміністрації України від 16.09.2024 року №399, справу № 640/16074/22 передано на розгляд до Донецького окружного адміністративного суду.
Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 29.01.2025 прийнято справу №640/16074/22 до провадження та продовжено розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.
Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 22.04.2025 позов задоволено.
Не погоджуючись з вказаним рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 22.04.2025 Державна податкова служба України звернулась із апеляційною скаргою, в якій просить скасувати оскаржуване рішення, як таке, що прийняте із порушенням норм матеріального і процесуального права, та прийняти нове рішення, яким у задоволенні позову відмовити.
З метою повного та всебічного встановлення обставин справи, колегією суддів ухвалено рішення про продовження апеляційного розгляду даної справи на розумний строк.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступних підстав.
З матеріалів справи вбачається, що ТОВ "МАТІМЕКС-УКРАЇНА" 19.01.1998 зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, перебуває на обліку в ГУ ДПС в м. Києві.
Згідно з витягом з реєстру платників податку на додану вартість №1426594501430 ТОВ "МАТІМЕКС-УКРАЇНА" з 09.03.1998 зареєстроване платником ПДВ.
25.03.2022 позивачем подано до податкового органу заяву про перехід на спрощену систему оподаткування платника податку 3 групи, ставка у відсотках до доходу 2.00, яка згідно з квитанцією №2 прийнята 25.03.2022, реєстраційний номер 13263164.
Також, ТОВ "МАТІМЕКС-Україна" подало до податкового органу заяву про відмову у застосуванні спрощеної системи оподаткування платника податку 3 групи. Згідно з квитанцією №2 документ прийнято 30.03.2022. Реєстраційний номер 13427672.
26.04.2022 ТОВ "МАТІМЕКС-Україна" подано податковому органу запит про отримання витягу з реєстру платників єдиного податку.
Відповідно до квитанції №2 реєстраційний номер 15176571 документ не прийнятий. Відповідно до п. 299.9 ст. 299 Податкового кодексу України витяг з реєстру платників єдиного податку може отримати зареєстрований платник єдиного податку. Станом на 26.04.2022 запитувач не зареєстрований платником єдиного податку.
В процесі господарської діяльності ТОВ "МАТІМЕКС-Україна" сплачено ПДВ при ввезені на митну територію України товарів у квітні 2022 року на загальну суму 890 782,48 грн. за вантажними митними деклараціями: № UA100060/2022/014708 від 27.04.2022 у сумі 221 551,06 грн., № UA100060/2022/014707 від 27.04.2022 у сумі 666 010,55 грн., № UA403020/2022/004725 від 20.04.2022 у сумі 3 220,87 грн.
Сплачені суми ПДВ відображалися в системі електронного адміністрування ПДВ як такі, що сплачені платником ПДВ при ввезені товарів на митну територію, що підтверджується інформацією з електронного кабінету платника податків (а.с. 59-60).
В подальшому, відповідачем було знято з реєстраційного ліміту ПДВ сплачений позивачем за ВМД у квітні 2022 року.
Представник позивача звернувся до Державної податкової служби України з адвокатським запитом від 08.08.2022 №08/08, яким просив надати інформацію та копії документів на якій підставі ТОВ "МАТІМЕКС-Україна" зменшено суму реєстраційного ліміту ПДВ, сплаченого при ввезенні товару на митну територію України в квітні 2022 року в загальній сумі 890 782,48 грн.
Державна податкова служба України за результатами розгляду адвокатського звернення від 08.08.2022 листом від 15.08.2022 №9248/6/99-00-04-02-06 повідомила представника позивача про те, що з 01.04.2022 по 30.04.2022 ТОВ "МАТІМЕКС-Україна" було призупинено реєстрацію ПДВ у зв'язку з переходом на спрощену систему оподаткування платником єдиного податку 3 групи 2 відсотки на період військового стану. З 01.05.2022 згідно заяви платника податків про відмову від спрощеної системи оподаткування та в подальшому було перераховано показники в СЕА ПДВ.
Вважаючи протиправними дії відповідача щодо зменшення суми, на яку ТОВ "МАТІМЕКС-Україна" має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних в розмірі 890 782, 48 грн., позивач звернувся до суду з адміністративним позовом.
Суд першої інстанції мотивував своє рішення тим, що у квітні 2022 року позивач обґрунтовано вважав себе платником податків на загальній системі оподаткування, в тому числі платником податку на додану вартість, водночас платник податків не може нести відповідальності за несвоєчасне чи неналежне виконання контролюючим органом своїх повноважень. Також, суд першої інстанції зазначив, що неналежне виконання податковим органом своїх обов'язків щодо реєстрації/перереєстрації статусу платника податку, не повинно створювати для платника податків перешкод у веденні господарської діяльності та не свідчить про недобросовісність поведінки такого платника податків у веденні податкового обліку.
Апелянт у своїй скарзі зазначає, що рішення суду першої інстанції прийнято з порушенням норм матеріального права, без належного дослідження доказів. Звернув увагу на те, що з 01.04.2022 по 30.04.2022 ТОВ "МАТІМЕКС-Україна" було призупинено реєстрацію ПДВ у зв'язку з переходом на спрощену систему оподаткування, водночас з 01.05.2022 на підставі заяви про відмову від спрощеної системи поновлено реєстрацію ПДВ.
Колегія суддів погоджується з рішенням суду першої інстанції та вважає доводи апелянта безпідставними, враховуючи наступне.
Статтею 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюється Податковим кодексом України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі - ПК України).
Відповідно до п. 291.2 ст. 291 ПК України спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.
Згідно з п.п. 298.1.1 п. 298.1 ст. 298 ПК України для обрання або переходу на спрощену систему оподаткування суб'єкт господарювання подає до контролюючого органу за місцем податкової адреси заяву.
Відповідно до п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України тимчасово, з 1 квітня 2022 року до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, але не пізніше ніж до 1 серпня 2023 року, положення розділу XIV цього Кодексу застосовуються з урахуванням, зокрема, таких особливостей:
- відсоткова ставка єдиного податку для платників єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування, встановлені цим пунктом, встановлюється у розмірі 2 відсотки доходу, визначеного відповідно до статті 292 цього Кодексу (п.п.9.4 п.9 підрозділу 8 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України).
- платники єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування, встановлені цим пунктом, звільняються від обов'язку нарахування та сплати податку на додану вартість за операціями з постачання товарів, робіт та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, а також від подання податкової звітності з податку на додану вартість, а їх реєстрація платником податку на додану вартість є призупиненою (п.п.9.5 п.9 підрозділу 8 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України).
Під призупиненням реєстрації платником податку на додану вартість для цілей цього пункту розуміється, що для платників єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування, встановлені цим пунктом, призупиняються права та обов'язки, встановлені розділом V та підрозділом 2 розділу XX цього Кодексу (у тому числі щодо формування податкового кредиту) на період використання особливостей оподаткування, встановлених цим пунктом.
Операції, здійснені платником єдиного податку третьої групи, який використовує особливості оподаткування, встановлені цим пунктом, вважаються такими, що не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість.
- для обрання або переходу на спрощену систему оподаткування платником з особливостями, встановленими цим пунктом, суб'єкт господарювання подає до контролюючого органу заяву. При цьому до заяви не додається розрахунок доходу за попередній календарний рік.
Згідно з п.п. 9.8 п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України суб'єкт господарювання вважається платником єдиного податку третьої групи з особливостями, встановленими цим пунктом з 1 квітня 2022 року - у разі подання заяви до 1 квітня 2022 року; з наступного робочого дня після подання заяви - у разі подання заяви починаючи з 1 квітня 2022 року.
Пунктом 299.1 ст. 299 ПК України передбачено, що реєстрація суб'єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.
Згідно з п. 299.2 та п. 299.3 ст. 299 ПК України центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, веде реєстр платників єдиного податку, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками єдиного податку. У разі відсутності визначених цим Кодексом підстав для відмови у реєстрації суб'єкта господарювання як платника єдиного податку контролюючий орган зобов'язаний протягом двох робочих днів від дати надходження заяви щодо переходу на спрощену систему оподаткування зареєструвати таку особу платником єдиного податку.
Відповідно до п. 299.7 ст. 299 ПК України до реєстру платників єдиного податку вносяться такі відомості про платника єдиного податку, зокрема, ставка єдиного податку; дата (період) обрання або переходу на спрощену систему оподаткування; дата реєстрації.
Для ведення господарської діяльності у статусі платника єдиного податку відповідної групи, інформація про такого платника податків та конкретна ставка податку має бути вказана в реєстрі платників єдиного податку з відображенням дати, з якої він вважається саме платником єдиного податку.
Згідно з п. 299.9 ст. 299 ПК України за бажанням зареєстрований платник єдиного податку може безоплатно та безумовно у контролюючому органі за місцем податкової адреси отримати (у тому числі в електронному вигляді) витяг з реєстру платників єдиного податку. Строк надання витягу з реєстру платників єдиного податку для зареєстрованих платників єдиного податку не повинен перевищувати одного робочого дня з дня надходження запиту, а для суб'єктів господарювання, які подали заяву щодо переходу на спрощену систему оподаткування, - двох робочих днів з дня надходження запиту. Витяг діє до внесення змін до реєстру.
Як встановлено судом першої інстанції, позивач з метою переходу на спрощену систему оподаткування зі сплатою єдиного податку, 25.03.2022 подав податковому органу відповідну заяву.
Разом з тим, ТОВ "МАТІМЕКС-Україна" податковому органу направлено заяву про відмову у застосуванні спрощеної системи оподаткування платника податку 3 групи від 25.03.2022. Згідно з квитанцією №2 реєстраційний номер 13427672 документ прийнято 30.03.2022 (а.с. 27).
Також, 26.04.2022 позивач з метою підтвердження свого статусу, звернувся до податкового органу з заявою про отримання витягу з реєстру платників єдиного податку.
Відповідно до квитанції №2 реєстраційний номер 15176571 документ не прийнятий, оскільки відповідно до п. 299.9 ст. 299 ПК України витяг з реєстру платників єдиного податку може отримати зареєстрований платник єдиного податку. Станом на 26.04.2022 запитувач не зареєстрований платником єдиного податку.
Отже, оскільки позивачем було подано заяву про відмову у застосуванні спрощеної системи оподаткування платника податку 3 групи від 25.03.2022, яка прийнята податковим органом 30.03.2022, а також станом на 26.04.2022 відповідачем підтверджено відсутність у позивача статусу платника єдиного податку, то колегія суддів вважає обґрунтованими висновки суду першої інстанції про те, що позивач у квітні 2022 року обґрунтовано вважав себе платником податків на загальній системі оподаткування, в тому числі платником податку на додану вартість, а тому останній не може нести відповідальності за несвоєчасне чи неналежне виконання контролюючим органом своїх повноважень.
Неналежне виконання податковим органом своїх обов'язків щодо реєстрації/перереєстрації статусу платника податку, не повинно створювати для платника податків перешкод у веденні господарської діяльності та не свідчить про недобросовісність поведінки такого платника податків у веденні податкового обліку.
Враховуючи вищевикладене, суд першої інстанції дійшов до обґрунтованого висновку про безпідставність призупинення реєстрації платника ПДВ та зменшення відповідачем в системі електронного адміністрування податку на додану вартість суми, на яку ТОВ "МАТІМЕКС-УКРАЇНА" має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних в розмірі 890 782,48 грн.
Таким чином, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції щодо наявності підстав для задоволення позовних вимог.
Доводи викладені в апеляційній скарзі є безпідставними та необґрунтованими, носять формальний характер і не ґрунтуються ні на фактичних обставинах, ні на вимогах закону та спростовуються матеріалами справи.
Надаючи оцінку всім доводам учасників справи, судова колегія також враховує рішення ЄСПЛ по справі "Ґарсія Руіз проти Іспанії" (Garcia Ruiz v. Spain), заява № 30544/96, п. 26, ECHR 1999-1, в якому суд зазначив, що "…хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов'язує суди обґрунтовувати свої рішення, це не може розумітись як вимога детально відповідати на кожний довід…".
Відповідно до ст. 6 КАС України та ст. 17 Закон України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" висновки ЄСПЛ є джерелом права.
Отже, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції прийняв законне та обґрунтоване рішення, з дотриманням норм матеріального та процесуального права.
Відповідно до ч. ч. 1, 2 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Апелянт не надав до суду належних доказів, що б підтверджували факт незаконності рішення суду першої інстанції.
Таким чином, колегія суддів вирішила згідно ст. 316 КАС України залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін, з урахуванням того, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.
Керуючись ст.ст. 242-244, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд
Апеляційну скаргу Державної податкової служби України залишити без задоволення, а рішення Донецького окружного адміністративного суду від 22.04.2025 - без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.
Головуючий: Василенко Я.М.
Судді: Кузьменко В.В.
Мельничук В.П.