Україна
Донецький окружний адміністративний суд
17 липня 2025 року Справа№640/20775/22
Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Галатіної О.О. розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРОЛІЯ НОВА» (04112, м. Київ, вул. Теліги Олени, буд. 6, літ. «З», код ЄДРПОУ 44239931) до Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, код ЄДРПОУ 43005393), Головного управління ДПС у м. Києві (04116, м. Київ, вул. Шолуденка, буд. 33/19, код ЄДРПОУ 44116011) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити дії, -
До Окружного адміністративного суду міста Києва звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю «УКРОЛІЯ НОВА» з позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у м. Києві, в якому просить суд:
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у місті Києві від 04.08.2022 №7159096/44239931 про відмову в реєстрації податкової накладної від 23.02.2022 №18;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 23.02.2022 №18 датою її подання;
Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач зазначив, що ним подано до контролюючого органу податкову накладну від 23.02.2022 №18 для її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві від 04.08.2022 №7159096/44239931 відмовлено у реєстрації податкової накладної, не зважаючи на її відповідність всім вимогам та критеріям, що встановлені Податковим кодексом України та відповідними підзаконними нормативно-правовими актами. Позивач зазначає, що підстав для зупинення та відмови у реєстрації податкової накладної не було, оскільки операція, за якою видана податкова накладна, фактично виконана, є реальною та підтверджується сукупністю первинних та інших документів, однак відповідачі формально підійшли до розгляду як пояснень, скарги так і до наданих позивачем документів.
Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 01 грудня 2022 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження в адміністративній справі, призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без проведення судового засідання та виклику учасників справи (у письмовому провадженні).
Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 13.05.2025 року прийнято до розгляду позовну заяву, справу ухвалено розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.
29.05.2025 року від відповідачів надійшли відзиви на позовну заяву. Відповідачі проти задоволення позовних вимог заперечували з підстав правомірності спірного рішення, прийнятого в спосіб та в межах наданих повноважень. Зазначають, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрацій податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних залишено без змін у зв'язку з ненаданням платником податку Товариством з обмеженою відповідальністю «УКРОЛІЯ НОВА» копій первинних документів із урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Контролюючим органом не було отримано достатніх доказів для визнання реальності господарської операції, а тому відповідачами були прийнято відповідні рішення, що відповідають чинному законодавству.
Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.
Товариство з обмеженою відповідальністю «УКРОЛІЯ НОВА» (далі - ТОВ «УКРОЛІЯ НОВА» (ЄДРПОУ 44239931) з 13.08.2021 зареєстровано як юридична особа, основним видом діяльності якої є виробництво олії та тваринних жирів. ТОВ «УКРОЛІЯ НОВА» з 13.08.2021 перебуває на обліку як платник податків в Головному управлінні ДПС в місті Києві.
Основним видом діяльності ТОВ «УКРОЛІЯ НОВА» є виробництво олії та тваринних жирів (10.41 згідно КВЕД).
ТОВ "УКРОЛІЯ НОВА" згідно умов договору з ТОВ «Гнідинці-Агро» (код ЄДРПОУ 35074961) № 305 від 22.02.2022 року на умовах: FСА Полтавська обл., Зіньківський р-н,м. Зіньків, вул. Паркова, 146 (пункт 2 специфікації №1), 23.02.2022 отримало попередню оплату від ТОВ «Гнідинці -Агро» за платіжним дорученням № 491 в сумі 495 200, 00 грн. в т.ч. ПДВ 82 533, 33 за рахунком № 32. В зв'язку з чим була складена податкова накладна № 18 23.02.2022.
12.04.2022 ТОВ «УКРОЛІЯ НОВА» реалізувало шпрот соняшниковий ТОВ «Гнідинці- Агро» за видатковою накладною № 52 від 12.04.2022 на суму 227 559, 84 грн., в т.ч. ПДВ 37 926, 64 грн. та кількістю 25, 42 т. і видатковою накладною № 53 від 12.04.2022 на суму 179 935,20 грн. в т.ч. ПДВ 29 989,20 грн. та кількістю 20, 10 т. На шрот соняшниковий було виписано сертифікат якості № 996 та 997. Операції по реалізації шроту відображено в бухгалтерському обліку на рахунку 361. Рух готової продукції відображений в оборотно-сальдових відомостях по 26 рахунку, та в інвентаризаційному описі станом на 30.06.2022 року.
Реалізований ТОВ «УКРОЛІЯ НОВА» шрот був вироблений з соняшнику придбаного ТОВ «УКРОЛІЯ НОВА» у:
СФГ «Ладуха В.Б.» згідно договору поставки № 10595 від 14.12.2021, видаткової накладної № 37 від 15.12.2021, ТТН № 686 від 15.12.2021, ТТН № 687 від 15.12.2021, ТТН № 684 від 15.12.2021 та ТТН № 685 від 15.12.2021. Розрахунки за соняшник між ТОВ «УКРОЛІЯ НОВА» та СФГ «Ладуха Б.В.» було проведено згідно рахунку № 34 від 15.12.2021 за платіжним дорученням №51 від 15.12.2021. Згідно листа на повернення коштів № 3087 від 17.12.2021 та акту звірки СФГ «Ладуха В.Б.» повернуло зайво перераховані згідно платіжного доручення № 3087 від 17.12.2021, розрахунки по договору, проведені в повному обсязі.
ТОВ «УКРОЛІЯ НОВА» придбало соняшник у ТОВ «Беєве» згідно договору поставки № 10588 від 13.12.2021 на умовах FСА: Сумська обл., Липоводолинський р-н, с. Кімличка, с. Беєве, видаткової накладної № РН-0000279 від 17.12.2021, ТТН №000395 від 17.12.2021 та ТТН № 000396 від 17.12.2021. Розрахунки за соняшник між ТОВ «УКРОЛІЯ НОВА» та ТОВ «Беєве» було проведено згідно рах. № СФ-0000146 від 13.12.2021 платіжними дорученнями №48 від 13.12.2021. Згідно листа на повернення коштів № 4182 від 20.12.2021 та акту звірки ТОВ «Беєве» повернуло зайво перераховані, розрахунки по договору проведено в повному обсязі;
АОПП «Великосорочинське» згідно договору поставки № 10611 умовах FСА: Полтавська обл.. Миргородський р-н, с. Великі Сорочинці, видаткової накладної № РН-0000485 від 21.12.2021, ТТН № 2113 від 21.12.2021 та ТТН № 2116 від 21 видаткової накладної № РН-0000486 від 22.12.2021, ТТН №2112 від 22.12.202 від 22.12.2021. Розрахунки за соняшник між ТОВ «УКРОЛІЯ НОВА» «Великосорочинське» було проведено згідно рах. № СФ-0000164 від 21.12.2021 платіжними дорученнями №58 від 21.12.2021, № 97 відЗО.12.2021 в повній сумі.
Перевезення соняшника було здійснено згідно договорів перевезення:
№ 1011 від 01.12.2021 з ФОП ОСОБА_1 актом надання послуг № 357 від 21.12.2021 на суму 4981,80 грн. та оплачено згідно рахунку № 357 від 21.12.2021 за платіжним дорученням № 14 від 18.01.2022;
№ 02/12 від 01.12.2021 з ФОП ОСОБА_2 згідно акту № 309 від 21.12.2021 на суму 6 167, 40 грн. та оплачено згідно рахунка № 306 від 21.12.2021 за платіжним дорученням № 29 від 25.01.2022;
№ 01/12/21 від 01.12.2021 з ТОВ «ТД «Арт-Агро» актом надання послуг № 101 від 27.12.2021 на суму 7039, 50 грн. та оплачено згідно рахунку № 97 від 27.12.2021 за платіжним дорученням № 40 від 17.05.2022;
№ 1010 від 01.12.2021 з ФОП ОСОБА_3 актом надання послуг № 304 від 22.12.2021 на суму 7900, 20 грн. та оплачено згідно рахунку № 304 від 22.12.2021 за платіжним дорученням № 16 від 18.01.2022;
№ 1012 від 01.12.2021 з ФОП ОСОБА_4 актом надання послуг № 271 від 20.12.2022 на суму 15 258, 00 грн та оплачено згідно рахунку № 271 від 20.12.2021 за платіжним дорученням № 48 від 10.06.2022.
Послуги по прийомці, сушці та очистці було здійснено згідно договору № 6/2021 від 06.09.2021 (про надання послуг по сушці, очистці, зберіганню і відвантаженню с/г продукції) № 978 від 17.12.2021, № 990 від 21.12.2021, № 993 від 22.12.2021 та № 1013 від 30.12.2021 та оплачено згідно платіжних доручень № 98 від 30.12.2021 та № 19 від 04.05.2022, розрахунки з контрагентом по даному договору проведені в повному обсязі. Складські квитанції на соняшник повернуті поклажедавцем ТОВ «УКРОЛІЯ НОВА» зерновому складу ТДВ «УКРОЛІЯПРОДУКТ» та погашені останнім в момент переробки соняшника.
Для переробки соняшника ТОВ «УКРОЛІЯ НОВА» (далі «Замовник») заключило з ТДВ «УКРОЛІЯПРОДУКТ» (далі «Виконавець») договір підряду № 185 від 06.09.2021 (переробка насіння соняшнику). Згідно договору та специфікації № 2 від 01.12.2021 виконавець зобов'язався переробити у грудні 2021 року соняшник та виготовити готову продукцію: олію соняшникову нерафіновану, макуху соняшникову, лушпиння соняшникове.
Передача сировини в переробку та передача виготовленої готової продукції відбулася згідно актів від 25,12.2021, та 31.12.2021. За послуги переробки соняшника ТДВ «УКРОЛІЯПРОДУКТ» склало акт виконаних робіт (надання послуг) № 1054 від 25.12.2021.
Виконання робіт та приймання-передача сировини, отримання готової продукції підтверджені відповідальними особами замовника та виконавця. Розрахунки з ТДВ «УКРОЛІЯПРОДУКТ» за послуги по переробці насіння соняшнику були проведені згідно договору № 185 від 01.04.2022 р. платіжним дорученням № 20 від 12.11.2021р,; № 100 від 30.12.2021р., № 3 від 12.01.2022р ,№17 від 23.02.2022р, № 20 від 04.05.2022р. Рух та залишки сировини відображені в оборотно-сальдових відомостях по 201 рахунку в інвентаризаційному описі станом на 30.06.2022 року.
Для переробки макухи соняшникової ТОВ «УКРОЛІЯ НОВА» підряду № 186 від 06.09.2021 (переробка макухи соняшникової). Згідно договору та специфікації № 2 від 01.12.2021 виконавець зобов'язався переробити у грудні 2021 року макуху соняшникову та виготовити готову продукцію: олію соняшникову, шрот соняшниковий. Передача сировини в переробку та передача виготовленої готової продукції відбулася згідно актів від 25.12.2021, 12.04.2022 та 30.04.2022. За послуги переробки макухи соняшникової ТДВ «УКРОЛІЯПРОДУКТ» склало акт виконаних робіт (надання послуг) № 1050 від 25.12.2021.
Виконання робіт та приймання-передача сировини, отримання готової продукції підтверджені відповідальними особами замовника та виконавця.
Розрахунки з ТДВ «УКРОЛІЯПРОДУКТ» за послуги по переробці макухи соняшникової були проведені згідно договору № 186 від 01.04.2022 р. платіжним дорученням № 101 від 30.12.2021р., № 2 від 12.01.2022, та № 21 від 04.05.2022р. Рух та залишки готової продукції відображені в оборотно-сальдових відомостях по 26 рахунку, та в інвентаризаційному описі станом на 30.06.2022 року.
Отже, проданий ТОВ «УКРОЛІЯ НОВА» шрот був виготовлений в результаті переробки соняшника - отримання макухи - переробки макухи - отримання шрота.
ТОВ «УКРОЛІЯ НОВА» зареєстрована в єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 13.08.2021 року.
Місцезнаходження юридичної особи: 04112, м. Київ, вул. Теліги Олени, б. 6, літера «З». Приміщення за вказаною адресою перебуває у ТОВ «УКРОЛІЯ НОВА» на праві користування, за договором суборенди офісу від 05.10.2021 року.
Разом з тим, з метою здійснення господарської діяльності підприємством ТОВ «УКРОЛІЯ НОВА» також укладено договір оренди кабінету № 1/1310 від 01.09.2021 з ТОВ «УКРОЛІЯПРОДУКТ».
За результатами вищезазначеної господарської операції ТОВ «УКРОЛІЯ НОВА» направлено податкову накладну № 18 від 23.02.2022 для реєстрації ЄРПН.
ТОВ «УКРОЛІЯ НОВА» 15.07.2022 (код ЄДРПОУ 44239931) була зупинена реєстрація податкової накладної № 18 від 23.02.2022 року.
Квитанцією від 15.07.2022 документ прийнято, проте реєстрація зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, у зв'язку з відсутністю кодів УКТЗЕД/ДКПП товарів/послуг 2306 в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуг та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та запропоновано надати пояснення.
На виконання пропозиції контролюючого органу ТОВ «УКРОЛІЯ НОВА» надано пояснення на підтвердження реальності господарської операції.
04.08.2021 комісією ГУ ДПС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №7159096/44239931 про відмову в реєстрації податкової накладної від 23.02.2022 року № 18 в ЄРПН з огляду на те, що платником не надано: первинних документів щодс постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
18.08.2022 позивачем подано скаргу № 9162065978 на рішення від 04.08.2022 № 7159096/44239931 про відмову в реєстрації податкової накладної від 23.02.2022 № 18 ЄРПН.
Скаргу Товариства на вказане рішення залишено без задоволення рішенням від 06.09.2022 № 38512/4423993/2.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами, суд зазначає таке.
Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України № 2755-VI (далі Податковий кодекс України), Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі також - Порядок №1246), Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 (далі також - Порядок №1165), та Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі також - Порядок №520).
Податковий кодекс України є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов'язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.
Відповідно до абзаців першого-третього пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України (тут і далі у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
У підпункті 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України визначено, що єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Згідно з абзацами першим-другим, п'ятим, десятим пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та з підстав, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов'язки їх членів, визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України № 1165 від 11 грудня 2019 року.
Згідно з абзацом першим пункту 5 Порядку № 1165 (тут і далі у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Так, пунктом 1 Критеріїв ризиковості операцій до ознак ризиковості здійснення операцій віднесено: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
За змістом пунктів 6, 10, 11 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Відповідно до абзацу другого пункту 25, абзацу першого пункту 26 Порядку № 1165 Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12 грудня 2019 року.
Пунктами 2-5, 11 Порядку № 520 (тут і далі у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.
Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення. Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку (пункти 12, 13 Порядку №520).
Слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Вказану правову позицію викладено Верховним Судом у постанові від 16.02.2023 у справі №380/7648/22.
Отже предметом розгляду є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами.
Верховний Суд за результатами аналізу наведених норм у постанові від 18 листопада 2021 року у справі № 380/3498/20 дійшов висновку, що чинними нормативно-правовими актами визначено вичерпний перелік обставин, які можуть слугувати підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.
При цьому, як підтверджується змістом пункту 5 Порядку № 520, передбачений цим пунктом перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, не є вичерпним. В залежності від виду господарської операції, за наслідками якої подається податкова декларація для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, а також відповідних договірних зобов'язань між суб'єктами господарювання, обсяг документів може бути відмінним.
У постановах від 3 листопада 2021 року у справі № 360/2460/20, від 29 червня 2022 року у справі №380/5383/21, від 27 липня 2022 року у справі № 520/15348/2020, від 16 вересня 2022 року у справі №380/7736/21, від 25 листопада 2022 року №320/3484/21 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку № 520 зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної до реєстрації в ЄРПН прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.
Судом встановлено, що позивачем було подано для реєстрації в ЄРПН податкову накладну від 23.02.2022 №18. За наслідками проведеного моніторингу відповідачем зупинено реєстрацію вказаної податкової накладної.
Із квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної вбачається, що податкова накладна прийнята, а реєстрація її в ЄРПН, відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинена з відсутністю кодів УКТЗЕД/ДКПП товарів/послуг 2306 в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуг та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та запропоновано надати пояснення.
Проте, з наявної у матеріалах справи квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної вбачається, що вона містить вимоги про надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття відповідних рішень.
Суд звертає увагу, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних прямо залежить від зазначення у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних чіткого переліку документів.
Також, суд звертає увагу на те, що зупинення реєстрації податкових накладних без переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної не надало позивачу можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.
Разом з тим, вживання податковим органом загального посилання на пункт 1 Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.
Аналогічна правова позиція вже неодноразово висловлена Верховним Судом, зокрема, у справі №0940/1240/18, у справі №819/330/18, у справі № 824/245/19-а.
Верховний Суд у справах № 640/11321/20, № 320/3484/21 зазначив, що незважаючи на те, що затверджена Порядком № 1165 форма рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1-8 Критеріїв ризиковості платника податку, не скасовує обов'язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України.
Суд зазначає, що позивач надав контролюючому органу копії документів на власний розсуд, оскільки відповідачем в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не зазначено, які саме конкретно документи потрібні.
Як вже було зазначено, згідно із оскаржуваним рішенням позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної з підстав ненадання первинних документів щодс постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
За вказаних обставин, суд зазначає, що Головне управління ДПС у м.Києві, як при зупиненні реєстрації податкової накладної, так і при винесенні оскаржуваного рішення, обмежилося лише загальними фразами та не вказало конкретно, які саме документи не подані і що вони мали б підтвердити або спростувати.
Відповідно до частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Отже, за загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Прийняття протиправного рішення про зупинення реєстрації податкової накладної зупинення реєстрації податкової накладної є передумовою прийняття відповідного рішення Комісії.
Суд зазначає, за наявності поданих позивачем документів, що підтверджують реальність здійснених господарських операцій, та відсутності роз'яснення контролюючого органу яких документів не вистачає для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних, були відсутні підстави для відмови у їх реєстрації у ЄРПН.
Щодо аналізу господарських операцій між позивачем та його контрагентом в даній справі суд не надає оцінку реальності їх здійснення, оскільки це питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог Податкового кодексу України, а тому не є предметом судового розгляду у справах щодо оскарження рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, які стосуються наявності чи відсутності підстав для зупинення та відмови у реєстрації податкових накладних згідно виключних підстав для вчинення податковим органом таких дій та прийняття рішень, що передбачені податковим законодавством, до числа яких не відноситься встановлення ані контролюючим органом, ані судом реальності господарських операцій поза межами податкового контролю та прийнятими за такими заходами контролю рішеннями.
У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду справи не робить висновків щодо реальності операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної. При цьому суд зазначає, що здійснення моніторингу відповідності ПН/РК критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення такого моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 28.11.2019 №К/9901/17623/19 (справа №1640/2650/18), від 27.04.2020 №К/9901/27904/19 (справа №360/1050/19), від 21.05.2019 №К/9901/7590/19 (справа №0940/1240/18).
Враховуючи наведене, суд дійшов висновку про визнання протиправним та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС у м. Києві про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації від 23.01.2023 №8130557/40487278 про відмову у реєстрації податкової накладної від 23.02.2022 №18та задоволення позовних вимог в цій частині.
Щодо позовної вимоги про зобов'язання ДПС зареєструвати в ЄРПН податкову накладну від 23.02.2022 №18, суд зазначає таке.
Відповідно до вимог підпункту 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов'язків платника податків.
У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.
Згідно з нормами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (тут і далі у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Отже реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС.
Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства були достатніми для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.
Відповідно до частини третьої статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України, у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов'язати суб'єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Верховний Суд (постанови від 03.11.2021 у справі №360/2460/20, від 27.10.2022 у справі №360/3253/20, від 25.11.2022 у справі №320/3484/21 тощо) неодноразово наголошував на тому, що зобов'язання ДПС зареєструвати в ЄРПН подані позивачем податкові накладні є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.
Таким чином, враховуючи висновки суду про протиправність оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації складеної позивачем податкової накладної в ЄРПН та відсутність законодавчо закріплених перешкод для такої реєстрації, суд вважає, що належним та ефективним способом захисту порушеного права позивача є зобов'язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну від 23.02.2022 №18 датою її фактичного подання.
Вирішуючи питання стосовно розподілу судових витрат, суд враховує наступне.
Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Судом встановлено, що під час звернення до суду позивачем було сплачено судовий збір у розмірі 2481,00 грн., що підтверджується платіжною інструкцією від 25.11.2022 №198.
Оскільки позов задоволено повністю судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 2481,00 грн. підлягають присудженню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань призначених для Головного управління ДПС у м. Києві, оскільки спірне рішення саме комісії регіонального рівня призвело до виникнення спірних правовідносин.
Керуючись статтями 9, 14, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 90, 143, 242- 246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРОЛІЯ НОВА» (04112, м. Київ, вул. Теліги Олени, буд. 6, літ. «З», код ЄДРПОУ 44239931) до Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, код ЄДРПОУ 43005393), Головного управління ДПС у м. Києві (04116, м. Київ, вул. Шолуденка, буд. 33/19, код ЄДРПОУ 44116011) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити дії, - задовольнити повністю.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у місті Києві від 04.08.2022 №7159096/44239931 про відмову в реєстрації податкової накладної від 23.02.2022 №18.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 23.02.2022 №18 датою її подання.
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРОЛІЯ НОВА» (04112, м. Київ, вул. Теліги Олени, буд. 6, літ. «З», код ЄДРПОУ 44239931) судовий збір у сумі 2481,00 грн. (дві тисячі чотириста вісімдесят одна гривня 00 копійок) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві (адреса: 04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19, код ЄДРПОУ 44116011).
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.
У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.
Суддя О.О. Галатіна