18 листопада 2010 р. Справа № 2а-4953/10/1870
Сумський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Гелети С.М.
за участю: секретаря судового засідання Михайленко О.В.
представника позивача Єршов Р.В.
представника відповідача ОСОБА_2, ОСОБА_3
розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Буймерівка сосновий СПА-курорт 1936»до Охтирської міжрайонної державної податкової інспекції про визнання недійсними податкові повідомлення-рішення , -
Товариство з обмеженою відповідальністю «Буймерівка сосновий спа-курорт 1936» (далі -ТОВ «Буймерівка Сосновий СПА-курорт», позивач) звернулося до суду із адміністративним позовом і згідно доповнених позовних вимог просить суд визнати недійсними податкові повідомлення-рішення №0000022332/0 від 14.01.2010р., №0000032332/0 від 14.01.2010р., №0000022332/1 від 11.02.2010р., №0000032332/1 від 11.02.2010р., №0000022332/2 від 10.03.2010р., №0000032332/2 від 10.03.2010р. №0000022332/3 від 18.05.2010р., №0000032332/3 від 18.05.2010р.
Свої вимоги позивач мотивує тим, що відповідачем безпідставно визнано безповоротною фінансовою допомогою вартість отриманого товару від ТОВ «Норд-ост компані», в результаті чого встановлено заниження валового доходу 211115,23 грн. На думку позивача, термін позовної давності щодо розрахунків з контрагентом за отриманий товар, не є таким, що минув, відповідачем безпідставно виключено з валових витрат суми інформаційних, інформаційно-консультаційних та юридичних послуг, отриманих від контрагентів: НВП «Евері-фарм», ТОВ «Норд-ост компані», ФОП ОСОБА_5, ФОП ОСОБА_6, всього у сумі 749315 грн., як такі, що не пов'язані з веденням господарської діяльності та не підтверджені відповідними первинними документами.
Позивач зазначає, що діюче законодавство не надає чіткого визначення, які саме документи необхідно вважати підтверджуючими у податковому обліку, первинними документами є письмові докази, які фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозвіл адміністрації на їх проведення, первинний документ повинен мати наступні обов'язкові реквізити: назву документу, дату та місце складання, назву підприємства, від ім'я якого складено документ, склад та обсяг господарської операції, її одиницю виміру, посадових осіб відповідальних за здійснення господарської операції та правильність її оформлення, особистий підпис та інші дані, які дають можливість ідентифікувати особу, яка приймала участь у здійсненні господарської операції.
При проведенні перевірки відповідачу, крім Актів приймання-передачі виконаних послуг, надавались й інші первинні документи на підтвердження надання інформаційних та юридичних послуг, зокрема: договори про надання послуг, відомості щодо кількості послуг та іншу необхідну інформацію.
Відповідач Охтирська міжрайонна державна податкова інспекція (далі -Охтирська МДПІ, відповідач), заперечує проти позову, рішення є законними та обґрунтованими, у відзиві на позовну заяву просить суд відмовити в задоволенні позовних вимог.
Представники податкового органу звернули увагу суду на те, що позивачем ні під час перевірки, ні при оскарження податкових повідомлень-рішень в адміністративному порядку, ні під час розгляду справи в суді не було надано документи, що підтверджують виконання господарських операцій, в зв'язку із відсутністю не надано ані договорів, за якими надавалися послуги, ані акти виконаних робіт, на запит Охтирської МДПІ позивачем так і не надано було розшифровку отриманих інформаційно-консультаційних послуг у кожному окремому випадку, їх калькуляцію, обґрунтування економічної вигоди від отриманих послуг.
Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню, виходячи з наступного.
Охтирською МДПІ було проведено планову виїзну перевірку з питань дотримання податкового законодавства за період з 01.07.2006р. по 30.06.2009р. валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2006р. по 30.06.2009р. , про що складено акт перевірки від 25.12.2009року №193/2332/33168350 (а.с.39-97)
Під час проведеної перевірки податковим органом були виявлені порушення позивачем п. 4.1, п.п. 4.1.6 п.4 ст. 4, п.5.1, п.п.5.2.1. п.5.2, п.п.5.3.1, п.п. 5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України від 28.12.1994 року №334/94-ВР (в редакції Закону України від 22.05.1997 року №283/97-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств" ( далі по тексту Закон №334/94-ВР), п.4.1 ст.4, п.п. 7.3.1, п.7.3 , п.п. 7.4.1, 7.4.4, 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України „Про податок на додану вартість" №168/97-ВР від 03.04.97р. (зі змінами та доповненнями) в результаті чого ТОВ «Буймерівка Сосновий СПА-курорт»занижено податок на прибуток у сумі 304808 грн., у тому числі за 2006 рік у сумі 37242 грн., за три квартали 2007 року у сумі 13181 грн., за 2007 рік у сумі 113326 грн., за півріччя 2008 року у сумі 29489 грн., за три квартали 2008 року у сумі 39938 грн., за 2008 рік у сумі 47473 грн., за півріччя 2009 року у сумі 106767 грн. та завищено податок на прибуток за три квартали 2006 року у сумі 4454 грн., за 1 квартал 2007 року у сумі 3524 грн., за півріччя 2007 року у сумі 8276 грн., за 1 квартал 2009 року у сумі 3995 грн. та занижено податок на додану вартість на суму 120269 грн., в т.ч. за жовтень 2007року у сумі 20000 грн.; за листопад 2007 року у сумі 32000 грн., за грудень 2007року у сумі 13863 грн., за травень 2008 року у сумі 11040 грн., за червень 2008р у сумі 10000 грн., за липень 2008 року у сумі 8000 грн., за серпень 2008 року у сумі 10000 грн., за вересень 2008 року у сумі 2597 грн., за листопад 2008 року у сумі 8027 грн., за січень 2009 року у сумі 4742 грн.
Як вбачається із пояснень представника відповідача, наявність кредиторської заборгованості по ТОВ «Норд -Ост компані»станом на 01.07.2006 року встановлено перевіркою на підставі аналізу дебіторської та кредиторської заборгованості по ТОВ «Буймерівка Сосновий Спа-курорт 1936», складеного в ході попередньої планової документальної перевірки Охтирської МДПІ (акт від 02.10.2006 р. №154 /2332/ 33168350, оборотно-сальдових відомостей по pax.631 „Розрахунки з вітчизняними постачальниками" (на якому обліковуються лише постачальники ТМЦ) та акту звірки розрахунків з ТОВ „Норд -Ост компані" від 30.06.2009 року за період з 01.07.2006 року по 30.06.2009 року та первинних документів, зазначених в акті перевірки, наданих для перевірки (актів виконаних робіт, накладних та податкових накладних).
За період з 01.07.2006 року по 30.06.2009 року розрахунки з даним підприємством взагалі не проводились, заборгованість зростала і станом на 30.06.2009 року становить 522199,85 грн., тому позивачем безпідставно занижено валові доходи за півріччя 2009 р. у сумі 211115 грн.
В ході проведення перевірки встановлено порушення позивачем п.5.1, п.п.5.2.1. п.5.2, п.п. 5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України від 28.12.1994 року №334/94-ВР (в редакції Закону України від 22.05.1997 року №283/97- ВР) „Про оподаткування прибутку підприємств" (зі змінами та доповненнями), в результаті чого ТОВ «Буймерівка сосновий Спа-курорт 1936»завищено валові витрати на суму інформаційних, інформаційно-консультаційних та юридичних послуг, отриманих від НВП „Евері-фарм", ТОВ „Норд-Ост Компані", ФОП ОСОБА_5, ФОП ОСОБА_6 не пов"язаних з веденням господарської діяльності та не підтверджені відповідними первинними документами всього у сумі 749315грн., в т.ч. за 2006 рік у сумі 110000 грн., за три квартали 2007 року у сумі 100000 грн., за 2007 рік у сумі 499315 грн., за півріччя 2008 року у сумі 100000 грн., за три квартали 2008 року у сумі 140000 грн., за 2008 рік у сумі 140000 грн., а саме: НВП „Евері-Фарм" ХВ СОІУ, м.Харків, ідентифікаційний код 32337943 надано інформаційні та юридичні послуги всього у сумі 469135 грн.(без ПДВ); ТОВ „Норд-Ост Компані", м.Харків, ідентифікаційний код 30656561 надано інформаційні послуги у сумі 100000 грн. (без ПДВ); ФОП ОСОБА_5, м.Харків, і.к. НОМЕР_1 надано інформаційно-консультаційні послуги у сумі 110000 грн., наданих у листопаді 2006 року; ФОП Кия сова І.О., м. Харків, і.к. НОМЕР_2 надано інформаційно-консультаційні послуги у сумі 70000 грн., наданих у листопаді 2007 року.
Як вбачається із пояснень представника відповідача, ТОВ «Буймерівка сосновий Спа-курорт 1936»розрахунки за надані інформаційно-консультаційні послуги не проводило, станом на 30.06.2009 року кредиторська заборгованість за надані послуги згідно наданих для перевірки оборотно-сальдових відомостей по рахунку 685 „Розрахунки з іншими кредиторами" становить: НВП „Евері-Фарм" - 628478 грн. (з ПДВ); ТОВ „Норд-Ост" - 378231 грн.(з ПДВ); ФОП ОСОБА_5 - 110000 грн.; ФОП ОСОБА_6 - 70000 грн.
Як вбачається із пояснень представників відповідача, згідно автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту на рівні ДПА України податковим органом було встановлено, що основними постачальниками НВП „Евері-Фарм" протягом всього періоду взаємодії з ТОВ „Буймерівка Сосновий СПА-курорт 1936" були підприємства з ознаками фіктивності: ТОВ БФ «Трініті» код 35150172 , ТОВ «Мілпродакш Т»код 35454193, ТОВ «Лантакс»код 36303394, які мають ознаку «8»- до ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням, ТОВ «Сморкос»код 35234828, ТОВ «Сінма СВ»код 36215570, ТОВ „Норма плюс ЛТД", і.к.34354688 мають ознаку «10»- запит на встановлення місцезнаходження, ТОВ «Мега Альянс Каскад»код 35467380, має ознаку «23»- місцезнаходження не встановлено, ТОВ «Коранцентр 2007»має ознаку «9»- направлено повідомлення з формою 18 ОПП, та всі підприємства згідно з програмою підсистемного співставлення даних податкової звітності та розшифровок податкового кредиту у розрізі контрагентів податкової звітності не зазначено податкових зобов'язань та на момент складання акту перевірки у всіх вищевказаних підприємств анульовані свідоцтва платника ПДВ.
Як встановлено судом, позивачем ні на перевірку ні суду взагалі не надані договори (угоди) по вищезазначених підприємствах на надання інформаційно-консультаційних послуг, не надано доказів виконання робіт, представник позивача взагалі не зміг пояснити суду які саме послуги були надано (перелік).
В первинних документах, наданих для перевірки, копії яких залучені до матеріалів справи (актах здачі-прийняття робіт (надання послуг) не вказано ні обсягів наданих послуг, їх вартості за годину, не вказано з яких питань отримані інформаційно-консультаційні послуги та до якої економічної вигоди вони призвели. Слід зазначити, що позивачем не надано суду в повному обсязі акти виконаних робіт контрагентами, представник позивача пояснив, що інших підприємство не має.
На запит податкового органу від 18.12.2009р. (а.с.118) позивачем не надано розшифровку отриманих інформаційно-консультаційних послуг у кожному окремому випадку, їх калькуляцію, обґрунтування економічної вигоди від отриманих послуг, а також надати копії укладених договорів (угод).
Згідно ст. 9 п. 2 Закону України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 року №996-XIV (із змінами та доповненнями): первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції".
Позивачем не надано ні перевіряючим, ні суду первинних документів, які підтверджують дійсність надання послуг, що позбавляє можливості для висновку про фактичне надання послуг та їх зв'язок з підготовкою, організацією веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг), використання підприємством у власній господарській діяльності.
Відповідно до статті 3 Господарського кодексу України, під господарською діяльністю розуміється діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.
Згідно п. 1.32 ст. 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 28.12.1994року №334/94-ВР (зі змінами та доповненнями господарська діяльність - будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою.
Статтею 2 Закону України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 року №996-XIV (із змінами та доповненнями) (далів -Закон України №996-XIV ) зазначено, що сфера дії Закону поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, які зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством. Виходячи з вимог п. 2 ст. З цього ж Закону України, бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку. Правила податкового обліку визначаються відповідними нормативними документами, що регламентують порядок оподаткування в Україні.
Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена п.п. 1.2 п. 1, п.п. 2.1 п. 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року №88 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.1995 року за №168/704, первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації на їх проведення.
Статтею 9 Закону України №996-XIV встановлено вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку. Згідно з даною нормою, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо безпосередньо після її закінчення.
Відповідно до п. 2.15 та п. 2.16 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 року за №168/704 забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать законодавчим та нормативним актам.
Відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року №334/94-ВР, визначальною ознакою валових витрат є їх зв'язок з господарською діяльністю платника податку. При цьому неодмінною характерною рисою господарської діяльності в податкових правовідносинах є її направленість на отримання доходу в грошовій, матеріальній чи нематеріальній формі, що зазначено п. 1.32 ст. 1 цього Закону.
П.п. 5.2.1.п.5.2 ст. 5 Закону України „ Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року №334/94-ВР , встановлено, що до складу валових витрат включаються суми будь - яких витрат, сплачених ( нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією і веденням виробництва, продажем продукції ( робіт , послуг) та охороною праці з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3-5.8 цієї статті.
Таким чином, правильність формування платником податків валових витрат та податкового кредиту вимагає наявності зв'язку витрат платника податків на придбання послуг з його господарською діяльністю, що полягає у намірі платника податку отримати користь від придбаних послуг. За відсутності останнього, відсутні підстави для зменшення бази оподаткування податком на прибуток і податком на додану вартість за рахунок валових витрат та податкового кредиту.
Не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення, і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку п.п. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".
ТОВ „Буймерівка Сосновий Спа-курорт 1936" безпідставно завищено валові витрати на суму інформаційних та юридичних послуг всього у сумі 749315 грн., в т.ч. за 2006 рік у сумі 110000 грн., за три квартали 2007 року у сумі 100000 грн., за 2007 рік у сумі 499315 грн., за півріччя 2008 року у сумі 100000 грн., за три квартали 2008 року у сумі 140000 грн., 2008 рік у сумі 140000 грн.
Як вбачається із акту перевірки ТОВ «Буймерівка сосновий Спа-курорт 1936»розрахунки за надані інформаційно-консультаційні послуги не проводило, станом на 30.06.2009року кредиторська заборгованість за надані послуги згідно наданих для перевірки оборотно-сальдових відомостей по рахунку 685 „Розрахунки з іншими кредиторами" становить: НВП „Евері-Фарм" - 628478 грн. (з ПДВ); ТОВ „Норд-Ост" -378231 грн.(з ПДВ); ФОП ОСОБА_5. - 110000 грн.; ФОП ОСОБА_6 - 70000 грн.
Як вбачається із копії довідки від 25.01.2010р. №23/23-03/12 (а.с.140-148) про результати документальної невиїзної перевірки НВП «Евері-фарм»ХВ СОІУ щодо підтвердження відомостей, отриманих від особи, який мав правові відносини з ТОВ «Буймерівка Сосновий СПА-курорт», дебіторська заборгованість ТОВ «Буймерівка Сосновий СПА-курорт» станом на 01.11.2008р. перед НВП «Евері-фарм»ХВ СОІУ становить 4536259,35 грн., кредиторська заборгованість відсутня. (а.с.147)
Згідно з підпунктами 7.4.1, 7.4.4 пункту 7.4 статті 7 Закону України „Про податок на додану вартість" від 3 квітня 1997 року №168/97-ВР, із змінами і доповненнями, податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 8 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку. Якщо платник податку придбаває ( виготовляє) матеріальні та нематеріальні активи (послуги), які не призначаються для їх використання в господарській діяльності такого платника, то сума податку, сплаченого у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включається до складу податкового кредиту.
ТОВ „Буймерівка сосновий СПА-курорт 1936" у складі податкового кредиту податкових декларацій за відповідні податкові періоди було відображено наступні суми податку на додану вартість по податковим накладним отриманим: від НВП „Евері-Фам" ХВ СОІУ в жовтні 2007 року на загальну суму 120000,00 грн., в тому числі ПДВ 20000,00 грн., згідно податкової накладної від 29.10.2007 року №2 на загальну суму 120000,00 грн., в тому числі ПДВ 20000,00 грн.; в листопаді 2007 року на загальну суму 1920000,00 грн., в тому числі ПДВ 32000,00 грн., згідно податкових накладних від 05.11.2007 року №6 на загальну суму 60000,00 грн., в тому числі ПДВ 10000,00 грн.; від 19.11.2007 року №7 на загальну суму 60000,00 грн., в тому числі ПДВ 10000,00 грн.;від 26.11.2007 року №8 на загальну суму 72000,00 грн., в тому числі ПДВ 12000,00 грн.; в грудні 2007 року на загальну суму 83178,00 грн., в тому числі ПДВ 13863,00 грн., згідно податкової накладної від 24.12.2007 року №10 на загальну суму 83178,00 грн., в тому числі ПДВ 13863,00 грн., в травні 2008 року на загальну суму 60000,00 грн., в тому числі ПДВ 10000,00 грн., згідно податкової накладної від 30.05.2008 року №100055 на загальну суму 60000,00 грн., в тому числі ПДВ 10000,00 грн.; в червні 2009 року на загальну суму 60000,00 грн., в тому числі ПДВ 10000,00 грн., згідно податкової накладної від 30.06.2008 року №100068 на загальну суму 60000,00 грн., в тому числі ПДВ 10000,00 грн.; в липні 2008 року на загальну суму 48000,00 грн., в тому числі ПДВ 8000,00 грн., згідно податкової накладної від 31.07.2008 року №100091 на загальну суму 48000,00 грн., в тому числі ПДВ 8000,00 грн.; від ТОВ „Норд Ост Компані", м.Харків, і.к.30656561: в серпні 2007рок на загальну суму 60000,00 грн., в тому числі ПДВ 10000,00грн., згідно податкової накладної від 13.08.2007 року № 6 на загальну суму 60000,00 грн., в тому числі ПДВ 10000,00грн.; всього податковий кредит на суму103863,00грн. ( жовтень 2007року - 20000,00грн., і листопад 2007року - 32000,00грн., грудень 2007року - 13863,00грн., травень 2008року-10000,00грн., червень 2008року - 10000,00грн., липень 2008року - 8000,00грн., серпень 20'08року- 10000,00грн. ) сформовано з порушенням п.п.7.4.1, п.п.7.4.4 п.7.4 ст.7 Закону України від 03.04.97р №168/97-ВР "Про податок на додану вартість" із змінами та доповненнями, а тому, позивачем безпідставно віднесення підприємством їх до складу податкового кредиту, без документального підтвердження зв'язку витрат з господарською діяльністю.
Судом неодноразово зобов'язувалося представників позивача надати копії договорів, укладені ТОВ «Буймерівка Сосновий СПА-курорт»із ТОВ „Норд Ост Компані", НВП „Евері-Фам", ФОП ОСОБА_6, ФОП ОСОБА_5, але вимоги суду щодо надання договорів, згідно яких складені долучені до матеріалів справи акти приймання робіт, позивачем виконані не були.
Позивачем надано лише договір №02/06-Ю від 02.06.2008р.. укладений з НВП «Евері-фарм»(а.с.162), договір №01/10 від 01.10.2006р. (строком дії до 31.12.2006р.),
Представниками позивача доказів того, що ТОВ «Буймерівка Сосновий СПА-курорт»вживало хоча які-небудь дії щодо отримання даних документів від контрагентів суду не подано.
Також за клопотанням позивача суд ухвалою від 19.10.2010р. уповноважив представника ТОВ «Буймеровський сосновий спа-курорт 1936»одержати для надання їх суду витребувані докази від НВП «Евері-фарм»та ТОВ «Норд-Ост Компані», а саме оригінал договору №5-11 від 05.11.2007р., укладений НВП «Евері-фарм»та оригінал договору №0308 від 03.08.2007р., укладений ТОВ «Норд-Ост Компані». Вимоги суду позивачем не виконані, договори не надані.
Цією ж ухвалою суд запропонував ТОВ «Буймерівський сосновий спа-курорт 1936»надати суду докази існування договірних відносин з НВП «Евері-фарм», ТОВ «Норд-Ост Компані», ПП ОСОБА_6. щодо надання інформаційно-консультативних послуг за період з 01.07.2006 р. по 30.06.2009 р. (договори, акти прийняття-передачі виконаних робіт, ін.). Вимоги суду позивачем не виконані, доказів не надано.
В судовому засіданні 18.11.2010р. представник позивача зазначив, що договори взагалі не існували та не існують на підприємстві, оскільки були направлені із підписами керівника ТОВ «Буймерівка Сосновий СПА-курорт»на адресу ТОВ „Норд Ост Компані", НВП „Евері-Фам", ФОП ОСОБА_5 ФОП ОСОБА_6 і на даний час взагалі не повернуті контрагентами до ТОВ «Буймерівка Сосновий СПА-курорт»із підписами, в зв'язку із чим і було заявлено клопотання про витребування документів від ТОВ „Норд Ост Компані" та НВП „Евері-Фам"
Натомість в судовому засіданні 01.10.2010 р., 14.10.2010 р. представник позивача зазначав, що договори, укладені із ТОВ „Норд Ост Компані", НВП „Евері-Фам" , ФОП ОСОБА_5, ФОП ОСОБА_6 існували, були підписані сторонами, складалися акти виконаних робіт, але були втрачені ТОВ «Буймерівка Сосновий СПА-курорт», а з ФОП ОСОБА_6 взагалі укладено усний договір.
Стосовно наданого позивачем договору №02/06-Ю від 02.06.2008р., укладений ТОВ «Буймерівка Сосновий СПА-курорт»з НВП «Евері-фарм»ХВ СОІУ та акту прийому-передачі робіт від 30.06.2008р. до цього договору (а.с. 162-163), договору від 01.10.2006р. №01/10 на надання консультаційно-інформаційних послуг ФОП ОСОБА_5 та акту приймання здачі виконаних робіт від 30.11.2006р. (а.с. 169- 170) а також актів здачі-прийняття робіт (надання послуг) (а.с. 164-168,177-172-176) слід зазначити наступне.
З наданих позивачем актів виконаних робіт неможливо зробити достовірний висновок щодо характеру, виду, обсягу наданих послуг, і, як результат, в зв'язку із відсутністю у документі інформації про суть операції виявити зв'язок цих послуг з господарською діяльністю позивача неможливо. Також в акті виконаних робіт не зазначено навіть види наданих послуг, лише є посилання на пункти договору або сам договір, тому неможливо встановити розрахунки по формуванню ціни на інформаційні (консультаційні), маркетингові послуги, акт містить загальні вказівки про надані послуги.
Згідно з п.п.5.1 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»валові витрати виробництва та обігу -це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності. Тобто, за змістом вищенаведеної норми права, до валових витрат можна відносити лише ті, які закон визнає компенсацією вартості товарів (робіт, послуг).
Пунктом 1.32. ст.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»визначено, що господарська діяльність - будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою. Під безпосередньою участю слід розуміти зазначену діяльність особи через свої постійні представництва, філіали, відділення, інші відокремлені підрозділи, а також через довірену особу, агента або будь-яку іншу особу, яка діє від імені та на користь першої особи.
Тобто, визначальною ознакою валових витрат є їх безпосередній зв'язок з господарською діяльністю платника податку. При цьому, господарська діяльність платника податку являє собою сукупність господарських операцій, які відповідно до ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»визначаються як дії і події, які викликають зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.
Як зазначено вище, підпунктом 5.2.1 п.5.2 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»передбачено, що до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) i охороною праці з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.8 цієї статті. Частиною 4 п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 вказаного Закону передбачено, що не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення i зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.
Пунктом 6 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року №318 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19 січня 2000 року №27/4248 передбачено, що витратами звітного періоду визнаються або зменшенням капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що такі витрати можуть бути достовірно оцінені.
Відповідальність за правильність нарахування, своєчасність сплати податку на прибуток та дотримання податкового законодавства несе платник податку у порядку та розмірах, визначених законом (пункт 20.1 статті 20 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»).
Статтею 80 Господарського Кодексу передбачено, що при укладенні господарського договору сторони зобов'язані у будь-якому разі погодити предмет, ціну та строк дії договору. Умови про предмет у господарському договорі повинні визначати найменування (номенклатуру, асортимент) та кількість продукції (робіт, послуг), а також вимоги до їх якості. Статтею 193 цього Кодексу установлені загальні умови виконання господарських зобов'язань, згідно яких суб'єкти господарювання та інші учасники господарських відносин повинні виконувати господарські зобов'язання належним чином відповідно до закону, інших правових актів, договору, а за відсутності конкретних вимог щодо виконання зобов'язання - відповідно до вимог, що у певних умовах звичайно ставляться. До виконання господарських договорів застосовуються відповідні положення Цивільного кодексу України з урахуванням особливостей, передбачених цим Кодексом. Кожна сторона повинна вжити усіх заходів, необхідних для належного виконання нею зобов'язання, враховуючи інтереси другої сторони та забезпечення загальногосподарського інтересу.
Відповідно до статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату i місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції i правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Отже, первинні документи, в даному випадку акти виконаних робіт, повинен містити інформацію про те, за які конкретно послуги перераховано кошти, тобто містити інформацію про те, що такі послуги пов'язані з веденням виробництва позивачем, оскільки до складу валових витрат можуть бути віднесені тільки витрати, які вказані у п.5.2.1 п.5.2 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».
Також, слід зазначити, що в силу вимог підпункту 7.4.1 пункту 7.4 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість»(у редакції, що діяла на момент виникнення спірних правовідносин) Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Таким чином, первинні документи, а також договори, на підставі якого виникла кредиторська заборгованість по даному підприємству, акти виконаних робіт на всю суму ТОВ «Буймерівка сосновий Спа-курорт 1936», які були витребувані у позивача суду не надано. Відсутність відповідних документів, які підтверджують факт здійснення операцій, вказує на відсутність реального виконання договору.
Частиною 2 статті 49 КАС України зобов'язано осіб, які беруть участь у справі, добросовісно користуватися належними їм процесуальними правами і неухильно виконувати процесуальні обов'язки.
Сторони мають право обґрунтовувати належність конкретного доказу для підтвердження їхніх вимог або заперечень, а обставини, які за законом повинні бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися ніякими іншими засобами доказування, крім випадків, коли щодо таких обставин не виникає спору, як того вимагає ч.ч. 2,4 ст. 70 КАС України .
Відповідно до ч. 1 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.
Відповідно до ч.2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Податковий орган як суб'єкт владних повноважень довів правомірність своїх дій щодо прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень №0000022332/0 від 14.01.2010р., №0000032332/0 від 14.01.2010р, а також податкових повідомлень-рішень за наслідками адміністративного оскарження №0000022332/1 від 11.02.2010р., №0000032332/1 від 11.02.2010р., №0000022332/2 від 10.03.2010р., №0000032332/2 від 10.03.2010р. №0000022332/3 від 18.05.2010р., №0000032332/3 від 18.05.2010р., за результатом якого товариству з обмеженою відповідальністю «Буймерівка сосновий СПА-курорт 1936»визначено суму податкового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 444017 грн., в т.ч. 296011 грн. основного платежу, 148006 грн. штрафних (фінансових) санкцій, а також визначено суму податкового зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 180404 грн., в т.ч. 120269 грн. основного платежу, 60135 грн. штрафних (фінансових) санкцій.
Враховуючи вищевикладене, позовні вимоги визнаються судом неправомірними, необґрунтованими і відповідно, не підлягають задоволенню.
На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 86, 94, 98, 158 -163, 167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
В задоволені адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю «Буймерівка сосновий СПА-курорт 1936»до Охтирської міжрайонної державної податкової інспекції про визнання недійсними податкові повідомлення-рішення №0000022332/0 від 14.01.2010р., №0000032332/0 від 14.01.2010р., №0000022332/1 від 11.02.2010р., №0000032332/1 від 11.02.2010р., №0000022332/2 від 10.03.2010р., №0000032332/2 від 10.03.2010р. №0000022332/3 від 18.05.2010р., №0000032332/3 від 18.05.2010р. -відмовити в повному обсязі.
Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Сумський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги на постанову суду в десятиденний строк з дня отримання постанови в повному обсязі. Якщо постанову було проголошено у відсутності особи, яка бере участь у справі, то строк подання апеляційної скарги обчислюється з дня отримання нею копії постанови.
Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження, набрання законної сили рішення за наслідками апеляційного провадження, закінчення апеляційного розгляду справи.
Суддя С.М.Гелета
Повний текст постанови складений та підписаний 22.11.2010 року.