02 вересня 2010 р. Справа № 17228/10/9104
Колегія суддів Львівського апеляційного адміністративного суду в складі :
головуючого судді Яворського І.О.,
суддів: Обрізка І.М., Сапіги В.П.
при секретарі судового засідання Куземському В.М.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Державної податкової інспекції в м. Чернівці на постанову Чернівецького окружного адміністративного суду від 30 листопада 2009 року у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Експріелтсервіс»до Державної податкової інспекції в м. Чернівці про визнання протиправними дій та скасування наказу,-
Позивач, товариство з обмеженою відповідальністю «Експріелтсервіс»в жовтні 2009 року звернувся з позовом в суд до Державної податкової інспекції в м. Чернівці та просив визнати нечинним наказ в.о. начальника Державної податкової інспекції в м. Чернівці №1397 від 12.10.2009 року «Про проведення виїзної позапланової перевірки», визнати протиправними дії Державної податкової інспекції в м. Чернівці та її посадових осіб з призначення та проведення позапланової перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «Експріелтсервіс».
В обґрунтування своїх вимог вказує, на те що підстав для проведення позапланової виїзної перевірки згідно ст. 11-1 Закону України «Про державну податкову службу в Україні»не було. Посилання відповідача на ч.13 ст. 11-1 Закону України «Про державну податкову службу»є абсурдним та помилковим, оскільки дана частина передбачає - обмеження у підставах проведення перевірок платників податків, визначені цим Законом, не поширюються на перевірки, що проводяться на звернення такого платника податків, або перевірки, що проводяться після порушення кримінальної справи проти платника податків (посадових осіб платника податків), що перевіряється, відповідно до кримінально-процесуального законодавства.
Постановою Чернівецького окружного адміністративного суду від 30 листопада 2009 року адміністративний позов було задоволено. Визнано протиправним та скасовано Наказ в.о. начальника Державної податкової інспекції у м. Чернівці № 1397 від 13.10.2009 року «Про проведення позапланової перевірки», яким призначено позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Експріелтсервіс». Визнано протиправними дії посадових осіб Державної податкової інспекції у м. Чернівці з призначення та проведення позапланової виїзної перевірки ТзОВ «Експріелтсервіс».
Не погодившись із зазначеним судовим рішенням Державна податкова інспекції в м. Чернівці подала апеляційну скаргу в якій просить скасувати постанову Чернівецького окружного адміністративного суду від 30 листопада 2009 року у справі №2а-1645/09/2470, оскільки така прийнята у зв'язку з неправильним трактуванням Закону України «Про державну податкову службу в Україні»№509-ХІІ від 04 грудня 2010 року та постанови Кабінету Міністрів України «Про тимчасові обмеження щодо здійснення заходів державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності»та ґрунтується на неповному з'ясуванні судом обставин, що мають значення для справи.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи апеляційної скарги, судова колегія приходить до висновку, що апеляційну скаргу Державна податкової інспекції в м. Чернівці слід задовольнити, а оскаржувану постанову скасувати та прийняти нову постанову, якою в задоволенні позовних вимог відмовити. При цьому колегія суддів виходить з наступних міркувань.
Судом встановлено, що 14 жовтня 2009 року о 15:20 год. товариство з обмеженою відповідальністю «Експріелтсервіс»отримало від посадових осіб Державна податкової інспекції в м. Чернівці направлення № 019099 від 14.10.2009 року на проведення позапланової виїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «Експріелтсервіс» та копію наказу від 13.10.2009 року №1397 про проведення вищевказаної перевірки. Встановлено також, що позивач відмовився від допуску посадових осіб для проведення перевірки з мотивів незаконного характеру наказу про проведення позапланової виїзної перевірки.
Перевірку товариства з обмеженою відповідальністю «Експріелтсервіс»було проведено на підставі наказу №1397 від 13 жовтня 2009 року «Про проведення виїзної позапланової перевірки», який виданий в.о. начальника Державна податкової інспекції в м. Чернівці на виконання постанови заступника начальника відділення СВ ПМ ДПА в Чернігівській області Сало О.П. про порушення кримінальної справи стосовно громадян ОСОБА_2 ОСОБА_3 ОСОБА_4, ОСОБА_5 які займались фіктивним підприємництвом - створенням та придбанням суб'єктів підприємницької діяльності з метою переведення безготівкових коштів в готівку через такі підприємства та прикриття ухилень від сплати податків суб'єктами господарювання, розрахунки з якими в тому числі проводило товариство з обмеженою відповідальністю «Експріелтсервіс».
Статтею 11-1 Закону України від 04.12.90 р. № 509 «Про державну податкову службу в Україні»передбачені підстави та порядок проведення органами державної податкової служби планових і позапланових виїзних перевірок своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів (обов'язкових платежів). В даній статті наведено підставу, коли за наслідками перевірок інших платників податків виявлено факти, що свідчать про порушення платником податків законів України про оподаткування, валютного законодавства. В даному випадку мають місце факти, які свідчать про можливість порушення платником податків законів України про оподаткування та валютного законодавства, а саме за матеріалами кримінальної справи № 901/696 було встановлено, то «Експріелтсервіс»здійснювало господарські операції з рядом підприємств які мають ознаки фіктивності, що в свою чергу і стало підставою для проведення перевірки.
Крім того в ч. 7 ст. 11-1 вказаного вище закону зазначено, що позапланова виїзна перевірка може здійснюватися лише на підставі рішення суду, в ч. 8 цієї ж статті вказано, що позапланова виїзна перевірка здійснюється на підставі виникнення обставин, викладених у цій статті, за рішенням керівника податкового органу, яке оформляється наказом. При цьому слід сказати, що частина 7 існувала з початку прийняття Закону, а до частини 8 були внесені зміни згідно Закону України від 25.03.2005 р. N 2505-IV. Таким чином на даний момент є чинними дві наведені законодавчі норми. На підставі цього слід виходити з того, що позапланова виїзна перевірка, може здійснюватися за рішенням суду та на підставі наказу керівника податкового органу.
Статтею 11-2 „Про державну податкову службу в Україні" передбачено, що посадові особи органу державної податкової служби вправі приступити до проведення планової або позапланової виїзної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим та іншими законами України та за умови надання платнику податків під розписку:
1) направлення на перевірку, в якому зазначаються дата його видачі, назва органу державної податкової служби, мета, вид (планова або позапланова), підстави, дата початку та дата закінчення перевірки, посади, звання та прізвища посадових осіб органу державної податкової служби, які проводитимуть перевірку. Направлення на перевірку є дійсним за умови наявності підпису керівника органу державної податкової служби, скріпленого печаткою органу державної податкової служби.
2) копії наказу керівника податкового органу про проведення позапланової виїзної перевірки в якому зазначаються підстави проведення позапланової виїзної перевірки, дата її початку та дата закінчення.
Підставою для проведення перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «Експріелтсервіс» був наказ № 1397 від 13.10.2009 року (а.с. 8) та направлення №019099 від 14.10.2009 р. (а.с. 9) підписані виконуючим обов'язки начальника ДПІ у м.Чернівці. Як зазначає апелянт працівники податкової служби пред'явили наказ та направлення на право проведення перевірки де перелічені всі вищезазначені вимоги, лист розсилки до наказу, а також службові посвідчення.
Пунктом 2 статті 11-2 „Про державну податкову службу в Україні" передбачено надання платнику податків під розписку копії наказу керівника податкового органу при проведенні позапланової документальної виїзної перевірки. Однак, незважаючи на виконання посадовими особами податкового органу вимог „Про державну податкову службу в Україні" директор товариства з обмеженою відповідальністю «Експріелтсервіс» Гунчак Р.С. після ознайомлення з наказом та направленням на перевірку, прийняв рішення про не допуск посадових осіб до перевірки, про що ним особисто було здійснено запис у розписці до направлення.
Крім того абзацом 2 п.1 ч. 1 постанови Кабінету Міністрів України від 21 травня 2009 р. N 502 «Про тимчасові обмеження щодо здійснення заходів державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності на період до 31 грудня 2010 року»установлено обмеження щодо проведення позапланових перевірок суб'єктів господарювання. Однак це обмеження не стосується перевірок, що проводяться за зверненнями фізичних і юридичних осіб про порушення суб'єктом господарювання вимог законодавства або за поданням суб'єктом господарювання до відповідного органу письмової заяви про проведення перевірки за його бажанням.
Колегія суддів також зазначає, що дану перевірку контролюючому органу призначено постановою заступника начальника відділення СВ ПМ ДПА в Чернігівській області від 18 вересня 2009 року, а постанови слідчого, винесені відповідно до закону в кримінальній справі, яка перебуває в його провадженні, є обов'язковими для виконання всіма підприємствами, установами і організаціями, посадовими особами і громадянами згідно ст. 114 КПК України.
Таким чином, колегія суддів вважає, що дії Державної податкової інспекції в м. Чернівці щодо проведення позапланової виїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «Експріелтсервіс» є обгрунтованими та правомірними, а тому на підставі вищенаведеного апеляційна скарга підлягає задоволенню.
Керуючись ч.3 ст.160, ст.195, ст.196, п.3 ч.1 ст.198, ст.202, ч.2 ст.205, ст.207, ст.254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -
Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції в м. Чернівці задовольнити, постанову Чернівецького окружного адміністративного суду від 30 листопада 2009 року у справі №2а-1645/09/2470 -скасувати та прийняти нову постанову, якою в задоволенні позовних вимог відмовити.
Постанова набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції, а у разі складення постанови в повному обсязі, відповідно до ч.3 ст. 160 КАС України -з дня складення в повному обсязі.
Головуючий суддя І.О. Яворський
Судді І.М. Обрізко
В.П. Сапіга
Повний текст
виготовлено та підписано
07.09.2010 р.