Справа № 420/18177/21
06 грудня 2021 року м. Одеса
Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді ТанцюриК.О., розглянувши у порядку письмового провадження у м.Одесі справу за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-
До Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень № 0716976- 2406-1517 від 10.06.2021р., № 0716977- 2406-1517 від 10.06.2021р., № 0716973- 2406-1517 від 10.06.2021р.
Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 05.10.2021р. відкрито провадження у справі та призначено розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи.
В обґрунтування позовних вимог позивач у позовній заяві зазначив, що не погоджується із прийняттям податкових повідомлень-рішень № 0716976- 2406-1517 від 10.06.2021р., № 0716977- 2406-1517 від 10.06.2021р., № 0716973- 2406-1517 від 10.06.2021р. та просить суд їх скасувати. Так, позивач вказав, що ОСОБА_1 є власником об'єктів нерухомого майна, а саме: -складське приміщення, загальною площею 1626.3 (кв.м), за адресою АДРЕСА_1 , реєстраційний номер об'єкта нерухомого майна: 1460098451227; -майстерня, загальною площею 947.7(кв.м) (житлова площа 536.3 (кв.м), за адресою АДРЕСА_2 , розташована на земельній ділянці кадастровий номер: 5122781700:02:001:0155, Реєстраційний номер: 257130751227, цільове призначення: для іншого сільськогосподарського призначення, реєстраційний номер: 260320151227; -складське приміщення, загальною площею 217.9 (кв.м), за адресою АДРЕСА_3 , реєстраційний номер об'єкта нерухомого майна: 1460345351227. Позивач зазначив, що використовує зазначені складські приміщення та майстерню безпосередньо у сільськогосподарській діяльності як фізична-особа підприємець згідно до виду діяльності КВЕД 2010 - 01.11 вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур. ОСОБА_1 вказав, що під час прийняття оскражених рішень відповідач не врахував, що не є об'єктом оподаткування будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників, призначені для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності та відповідно позивач має право на пільги з податку на нерухоме майно, оскільки він є сільськогосподарським товаровиробником та використовує зазначені об'єкти нерухомості безпосередньо у своїй сільськогосподарській діяльності.
09.11.2021р. до суду від Головного управління ДПС в Одеській області надійшов відзив на позовну заяву у якому відповідач вказав, що не погоджується з позовними вимогами та вважає доводи позивача необґрунтованими. Так, відповідач, посилаючись на положення Податкового кодексу України зазначив, що згідно з пп. "ж" пп. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПКУ не є об'єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства» (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку. Водночас, визначення належності будівлі до того чи іншого класу будівель проводиться на підставі документів, що підтверджують їх право власності з врахуванням класифікаційних ознак та функціонального призначення такого об'єкта нерухомості, згідно з ДК 018-2000. Для отримання висновку щодо класифікації приналежних їй об'єктів нерухомості доцільно звернутися до органу, який реалізує державну політику з питань державного архітектурно-будівельного контролю та нагляду. На момент формування податкових повідомлень-рішень була відсутня інформація, яка підтверджувала віднесення нежитлового приміщення до приміщень класу «Будівель сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства» (код 1271) та підпунктом "є" підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПКУ визначено перелік об'єктів нерухомості, які не є об'єктами оподаткування, до яких віднесено будівлі промисловості, зокрема виробничі корпуси, цехи, складські приміщення промислових підприємств. Як зазначив відповідач, у разі якщо промислова будівля належить не промисловому підприємству, то в такому випадку будівля є об'єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки та податок повинен нараховуватись та сплачуватись на загальних підставах.
Дослідивши письмові докази по справі, судом встановлено наступне.
10.06.2021р. Головним управлінням ДПС в Одеській області прийнято податкові повідомлення -рішення:
№0716976-2406-1517, яким визначено суму податкового зобов'язання за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів житлової нерухомості (18010200), податковий період - 2020 рік, у розмірі 38405,07 грн. (а.с.84);
№0716977-2406-1517, яким визначено суму податкового зобов'язання за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості (18010300), податковий період - 2020 рік, - у розмірі 20514,94 грн.(а.с.85);
№0716973-2406-1517, яким визначено суму податкового зобов'язання за платежем: податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості (18010300), податковий період - 2020 рік, у розмірі 11853,94 грн(а.с.86).
Не погоджуючись із прийняттям вказаного податкового повідомлення-рішення, позивач звернувся до суду із цим позовом.
Статтею 265 Податкового кодексу України встановлено, що податок на майно складається з: податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки;транспортного податку; плати за землю.
Відповідно до п.п.266.1.1 п. 266.1 ст.266 Податкового кодексу України передбачено, що платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.
Об'єктом оподаткування є об'єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (підпункт 266.2.1).
Відповідно до підпунктів 266.3.1 та 266.3.2 Податкового кодексу України базою оподаткування є загальна площа об'єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток. База оподаткування об'єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.
Підпунктом 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України встановлено перелік об'єктів нерухомості, які не є об'єктами оподаткування. Так, підпунктом «ж» підпункту 266.2.2, у редакції Закону № 2628-VIII від 23.11.2018, встановлено, що не є об'єктом оподаткування будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства" (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.
Як вбачається з інформаційної довідки з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об'єктів нерухомого майна щодо ОСОБА_1 , позивач є власником об'єктів нерухомого майна, а саме:
-складське приміщення, загальною площею 1626.3 (кв.м), за адресою АДРЕСА_1 , реєстраційний номер об'єкта нерухомого майна: 1460098451227;
-майстерня, загальною площею 947.7(кв.м) (житлова площа 536.3 (кв.м), за адресою АДРЕСА_3 , розташована на земельній ділянці кадастровий номер: 5122781700:02:001:0155, Реєстраційний номер: 257130751227, цільове призначення: для іншого сільськогосподарського призначення, реєстраційний номер: 260320151227;
-складське приміщення, загальною площею 217.9 (кв.м), за адресою АДРЕСА_3 , реєстраційний номер об'єкта нерухомого майна: 1460345351227(а.с.12-18).
Так, відповідно до «Державного класифікатора будівель та споруд. ДК 018-2000», затвердженого і введеного в дію наказом Держстандарту України від 17.08.2000р. №507, клас « 1271. Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства» включає, зокрема,: будівлі для використання в сільськогосподарській діяльності, наприклад, корівники, стайні, свинарники, кошари, кінні заводи, собачі розплідники, птахофабрики, зерносховища, склади та надвірні будівлі, підвали, винокурні, винні ємності, теплиці, сільськогосподарські силоси. Цей клас не включає споруди зоологічних та ботанічних садів.
До будівель з кодом 1271 також відноситься: будівлі для тваринництва (1271.1); будівлі для птахівництва (1271.2), будівлі для зберігання зерна (1271.3), будівлі силосні та сінажні (1271.4), будівлі для садівництва, виноградарства та виноробства (1271.5), будівлі тепличного господарства (1271.6), будівлі рибного господарства (1271.7), будівлі підприємств лісівництва та звірівництва (1271.8), будівлі сільськогосподарського призначення інші (1271.9).
Таким чином, зі змісту норми підпункту «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України вбачається, що вона не ставить у залежність право на податкову пільгу від фактичного використання об'єкта нерухомості у сільськогосподарській діяльності.
Аналогічна позиція викладена Верховним Судом в постанові від 01.10.2019р. у справі №0340/1905/18.
В свою чергу, спірний об'єкт нерухомості, який належав та належить позивачу на праві приватної власності і щодо якого контролюючим органом донараховані податкові зобов'язання, є будівлями/спорудами, призначеними для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності.
Відповідно до інформації в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань до видів діяльності ОСОБА_1 , який 04.02.2020р. зареєстрований фізичною особою -підприємцем, відносяться: 47.21 Роздрібна торгівля фруктами й овочами в спеціалізованих магазинах (основний) 01.45 Розведення овець і кіз 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур 47.29 Роздрібна торгівля іншими продуктами харчування в спеціалізованих магазинах 47.25 Роздрібна торгівля напоями в спеціалізованих магазинах 47.24 Роздрібна торгівля хлібобулочними виробами, борошняними та цукровими кондитерськими виробами в спеціалізованих магазинах 47.23 Роздрібна торгівля рибою, ракоподібними та молюсками в спеціалізованих магазинах 47.22 Роздрібна торгівля м'ясом і м'ясними продуктами в спеціалізованих магазинах
Згідно висновку ТОВ «Юридична фірма «БТІ-СФЕРА ПЛЮС» №49 від 03.08.2021р., яким проведено обстеження об'єкта нерухомого майна-Складське приміщення, за адресою: АДРЕСА_1 , власником якого є ОСОБА_1 , встановлено, що технічні і промислові характеристики та потужності будівель і споруд дозволяють роботу в сільськогосподарському виробництві, з завершеним циклом виробництва робіт (КВЕД 01.11)(а.с.20).
Відповідно до висновку ТОВ «Юридична фірма «БТІ-СФЕРА ПЛЮС» №48 від 03.08.2021р., яким проведено обстеження об'єкта нерухомого майна-майстерня, за адресою: АДРЕСА_4 , власником якого є ОСОБА_1 , встановлено, що технічні і промислові характеристики та потужності будівель і споруд дозволяють роботу в сільськогосподарському виробництві, з завершеним циклом виробництва робіт (КВЕД 01.11)(а.с.38).
Згідно висновку ТОВ «Юридична фірма «БТІ-СФЕРА ПЛЮС» №50 від 03.08.2021р., яким проведено обстеження об'єкта нерухомого майна-Складське приміщення, за адресою: АДРЕСА_4 , власником якого є ОСОБА_1 , встановлено, що технічні і промислові характеристики та потужності будівель і споруд дозволяють роботу в сільськогосподарському виробництві, з завершеним циклом виробництва робіт (КВЕД 01.11)(а.с.66).
Крім того, згідно довідки Калинівського старостинського округу Визирської сільської ради Одеського району Одеської області за ОСОБА_1 зареєстровані нежитлові об'єкти нерухомості які використовуються в сільськогосподарському виробництві. Місцезнаходження: АДРЕСА_4 (гараж та склад матеріалів), 12Б(майстерня), АДРЕСА_5 (складське приміщення), 29 (складське приміщення)(а.с.19).
Жодних заперечень призначення належних позивачу об'єктів нерухомості для безпосереднього використання у сільськогосподарській діяльності відповідачем не зазначено.
Крім того, докази того, що позивач впродовж 2020 року використовував належний йому на праві власності об'єкт нерухомості у будь-якій іншій, відмінній від сільськогосподарської діяльності, в тому числі, що вони здавались в оренду, лізинг, позичку, до суду надано не було.
Враховуючи викладене та те, що ОСОБА_1 має право на пільгу, встановлену підпунктом «ж» підпункту 266.2.2 п. 266.2 ст.266 Податкового кодексу України, суд приходить до висновку, про наявність підстав для визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень № 0716976- 2406-1517 від 10.06.2021р., № 0716977- 2406-1517 від 10.06.2021р., № 0716973- 2406-1517 від 10.06.2021р.
Відповідно до статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Решта доводів та заперечень учасників справи висновків суду по суті позовних вимог не спростовують. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі “Серявін та інші проти України” від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов'язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов'язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов'язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі “Руїс Торіха проти Іспанії” від 9 грудня 1994 р
Оцінивши кожен доказ, який є у справі щодо його належності, допустимості, достовірності та їх достатності і взаємного зв'язку у сукупності, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, суд вважає позов таким, що підлягає задоволенню.
Частиною 1 ст. 139 КАС України визначено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Позивачем сплачено судовий збір за подання до адміністративного суду вказаного адміністративного позову у розмірі 11350,00грн. Разом з тим, сплаті підлягав судовий збір у розмірі 908,00грн. (38405,07грн.+20514,94грн.+11853,94грн.*1%, але не менше 0,4 розміру прожиткового мінімуму ) та позивач не позбавлений права звернення до суду із заявою про повернення надмірно сплаченого судового збору.
Враховуючи те, що суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог позивача, суд вважає, що наявні підстави для стягнення з Головного управління ДПС в Одеській області, на користь позивача 908,00 грн. сплаченого судового збору.
Керуючись ст.ст. 241-246, 250, 255, 295,382 КАС України, суд, -
Адміністративний позов ОСОБА_1 -задовольнити.
Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 0716976- 2406-1517 від 10.06.2021р., № 0716977- 2406-1517 від 10.06.2021р., № 0716973- 2406-1517 від 10.06.2021р.
Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, 65044, м. Одеса, вул.Семінарська, 5) на користь ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 , АДРЕСА_6 ) судовий збір у розмірі 908,00 грн. (дев'ятсот вісім гривень).
Рішення набирає законної сили згідно ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими ст.ст. 293, 295 та п. 15-5 розділу VII Кодексу адміністративного судочинства України.
Суддя К.О. Танцюра