Харківський окружний адміністративний суд
61004 м. Харків вул. Мар'їнська, 18-Б-3
Харків
16 червня 2010 р. Справа № 2-а- 3857/10/2070
Харківський окружний адміністративний суд
у складі: головуючого - судді Присяжнюк О.В.,
за участю секретаря судового засідання Крайник Т.О.,
за участю представників: позивача -Вільчинського А.В., відповідача -ДПІ у Комінтернівському районі м. Харкова -Чернової О.А., відповідача -ДПА у Харківській області -Гнатченко О.О.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні у залі суду в м. Харкові справу за адміністративним позовом Приватної фірми «ВіКа» до Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі м. Харкова, Державної податкової адміністрації у Харківській області про визнання протиправним та скасування рішення, -
Приватна фірма «ВіКа» звернулася до суду з адміністративним позовом, у якому просила визнати протиправним та скасувати рішення ДПІ у Комінтернівському районі м. Харкова № 0005202350 від 18 листопада 2009 р. про застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 15010 грн., обґрунтовуючи свої позовні вимоги наступним.
Положенням про ведення касових операцій у національній валюті України № 637 встановлені вимоги до організації готівкових розрахунків. Оскільки, ПФ «ВіКа»здійснює готівкові розрахунки із застосуванням РРО або РК та веденням КОРО, і не проводить операцій з приймання готівки у разі продажу (повернення) товарів, надання послуг отримання (повернення) готівкових коштів за касовими ордерами, то дотримується вимоги абз. 2 п. 2.6 Глави 2 Положення № 637, згідно з яким, у разі проведення»готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК), яким чітко визначено поняття оприбуткуванням готівки у разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК, а не згідно абз. 1 п. 2.6 Глави 2 цього ж Положення.
Таким чином не відображення надходжень готівки в національній валюті у касовій книзі у випадку не є доказом не оприбуткування готівки платником податків. Крім того, за не заповнення касової книги Указом Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки»штрафні санкції не передбачені.
Крім того, позивач зазначив, що в Положенні № 637, норми, в якій би було визначено, що оприбуткуванням готівки в касі підприємства, яке проводить готівкові розрахунки із застосуванням (використання РК), є здійснення обліку готівки у книзі обліку розрахункових операцій (на підставі фіскальних звітних чеків РРО або даних РК) та відображення надходження цієї готівки у касовій книзі підприємства, немає.
Під час проведення перевірки в доказ оприбуткування готівки ПФ «ВіКа»представниками податкового органу було встановлено, що у період часу з 21 жовтня 2009 р. по 29 жовтня 2009 р. позивачем використовувався зареєстрований відповідним чином до законодавства України реєстратор розрахункових операцій, здійснювалось роздрукування Z-звітів, яки зберігались у книзі обліку розрахункових операцій реєстраційний № 2032002917/5 від 18 травня 2009 р. і в якій є записи про рух готівки за вищевказаний період на суму 3002 грн.
В підтвердження фактичного оприбуткування готівки підприємство при перевірці надало квитанції завірених круглою печаткою банку, в який кожного дня підприємство здавало готівку на розрахунковий рахунок.
Крім того, ПФ «ВіКа»кожного дня оформляла прибуткові касові ордери.
Все вищевказане підтверджує той факт, що ПФ «ВіКа»касові операції проводила і оформляла згідно з вимогами Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», як і вказано в п. 3.2 Положення № 637.
На підставі викладеного, позивач вважав позовні вимоги обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.
У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав та просив задовольнити їх у повному обсязі.
Представник відповідача ДПІ у Комінтернівському районі м. Харкова проти позовних вимог заперечувала в повному обсязі, просила відмовити в задоволенні адміністративного позову, додатково пояснивши наступне.
ДПА у Харківській області проведена перевірка Приватної фірми «ВіКа»щодо дотримання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій. За результати перевірки складений акт від 30 жовтня 2009 р., яким встановлено порушення позивачем п. 1, 2, 13 ст. 3 Закону України «Про порядок застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»№ 265/95 від 06 липня 1995 р., п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті України, затвердженого Постановою Національного Банку України від 15 грудня 2004 р. № 637, що виявилось у не оприбуткуванні готівкових коштів у касі підприємства у розмірі 3002 грн., а саме у період з 21 жовтня 2009 р. по 30 жовтня 2009 р. у касовій книзі підприємства відсутні записи про оприбуткування готівки з реєстратора розрахункових операцій.
Відповідно до пункту 1.2 Положення № 637 оприбуткування готівки - проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій.
Згідно з пунктом 2.6 вищевказаного Положення уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).
Відповідно до пункту 4.1 зазначеного Положення для забезпечення здійснення розрахунків готівкою підприємства повинні мати касу (приміщення або місце здійснення готівкових розрахунків), а усі надходження і видачу готівки в національній валюті відображати у касовій книзі (пункт 4.2 Положення). Відповідно до пункту 7.3 зазначеного Положення відповідальність за дотримання порядку ведення операцій з готівкою покладається на підприємців, керівників підприємств. Особи, які винні в порушенні порядку ведення операцій з готівкою, притягуються до відповідальності в установленому законодавством України порядку. Згідно з пунктом 4.2 Положення усі надходження і видачу готівки в національній валюті підприємства відображають у касовій книзі. На підставі викладеного представник відповідача просила у задоволенні позову відмовити в повному обсязі.
У судовому засіданні представник відповідача ДПА у Харківській області проти позову заперечував в повному обсязі з підстав , викладених представником ДПІ у Комінтернівському районі м. Харкова.
Суд, вислухавши пояснення учасників судового засідання, дослідивши матеріали справи встановив наступні обставини.
30 жовтня 2009 р. фахівцями Державної податкової адміністрації у Харківській області проведена перевірка господарської одиниці -перукарні, розташованої за адресою: м. Харків пр.-т. Московський 96 а, що належить суб'єкту господарювання Приватній фірмі «ВіКа», щодо дотримання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій.
За результати перевірки складений акт від 30 жовтня 2009 р., яким встановлено порушення позивачем п. 1, 2, 13 ст. 3 Закону України «Про порядок застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»№ 265/95 від 06 липня 1995 р., п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті України, затвердженого Постановою Національного Банку України від 15 грудня 2004 р. № 637, що виявилось у не оприбуткуванні готівкових коштів у касі підприємства у розмірі 3002 грн., а саме у період з 21 жовтня 2009 р. по 30 жовтня 2009 р. у касовій книзі підприємства відсутні записи про оприбуткування готівки з реєстратора розрахункових операцій.
На підставі зазначеного акту перевірки ДПІ у Комінтернівському районі м. Харкова 18 листопада 2009 р. винесено рішення № 0005202350 про застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 15010 грн. згідно з абз. 3 ст. 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки»від 12 червня 1995 р. № 436/95.
Не погодившись із винесеним рішенням про застосування штрафних (фінансових) санкцій ПФ «ВіКа»останнє 26 листопада 2009 р. оскаржено до Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі м. Харкова. За результатами розгляду скарги ДПІ у Комінтернівському районі м. Харкова прийняте рішення від 18 грудня 2009 року № 5326/10/25-203, яким скарга позивача залишена без задоволення, рішення від 18 листопада 2009 р. № 0005202350 -без змін.
В подальшому рішення від 18 листопада 2009 р. № 0005202350 позивачем оскаржено до ДПА у Харківській області. За результатами розгляду скарга рішенням ДПА у Харківській області від 04 березня 2010 року № 1037/10/25-103 залишена без задоволення, рішення від 18 листопада 2009 р. № 0005202350 -без змін.
Суд вважає позовні вимоги обґрунтованими з огляду на наступне.
Порядок ведення касових операцій у національній валюті України підприємствами (підприємцями), визначений Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженим Постановою Правління Національного Банку України від 15 грудня 2004 р. № 637.
У відповідності до п. 2.6 зазначеного Положення уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).
Перевіркою ПФ «ВіКа» встановлено, що позивачем у господарській одиниці, яка була об'єктом перевірки, використовується реєстратор розрахункових операцій «Слог-Мікро.01» заводський номер № БВ 00002245, фіскальний номер № 2032002917.
У використанні позивача також знаходиться книга обліку розрахункових операцій на реєстратор розрахункових операцій № 2032002917 від 18 травня 2009 р., зареєстрована у ДПІ у Комінтернівському районі м. Харкова.
Згідно з п. 3.2 Положення № 637 касові операції, що проводяться відповідно до Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», оформляються згідно з вимогами цього Закону.
В силу положень Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»касовий чек є розрахунковим документом, що підтверджує продаж товару, на його підставі здійснюється також оприбуткування в касу грошових коштів.
У відповідності до п. 1.2 Положення № 637 каса - приміщення або місце здійснення готівкових розрахунків, а також приймання, видачі, зберігання готівкових коштів, інших цінностей, касових документів; касові документи - документи (касові ордери та платіжні чи розрахунково-платіжні відомості, розрахункові документи, відомості закупівлі сільськогосподарської продукції, інші прибуткові та видаткові касові документи), за допомогою яких відповідно до законодавства України оформляються касові операції, звіти про використання коштів, а також відповідні журнали встановленої форми для реєстрації цих документів та книги обліку; касові операції - операції підприємств (підприємців) між собою та з фізичними особами, що пов'язані з прийманням і видачею готівки під час проведення розрахунків через касу з відображенням цих операцій у відповідних книгах обліку; оприбуткування готівки - проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій.
Касовий ордер - первинний документ (прибутковий або видатковий касовий ордер), що застосовується для оформлення надходжень (видачі) готівки з каси. Форму касових ордерів установлено наказом Міністерства статистики України від 15.02.96 № 51 "Про затвердження типових форм первинного обліку касових операцій". Форми касових ордерів, що використовуються спеціалізованими підприємствами та установами Національного банку України, які не мають оборотної каси, установлюються відповідним нормативно-правовим актом Національного банку України; .
Книга обліку розрахункових операцій - прошнурована і належним чином зареєстрована в органах державної податкової служби України книга, що містить щоденні звіти, які складаються на підставі відповідних розрахункових документів щодо руху готівкових коштів, товарів (послуг).
Записи в касовій книзі проводяться касиром за операціями одержання або видачі готівки за кожним касовим ордером і видатковою відомістю в день її надходження або видачі. За відсутності руху готівки в касі протягом робочого дня записи в касовій книзі в цей день можуть не провадитися.
Щоденно в кінці робочого дня касир підсумовує операції за день, виводить залишок готівки в касі на початок наступного дня і передає до бухгалтерії як звіт касира другі примірники, що є відривною частиною аркуша касової книги (копію записів у касовій книзі за день), з прибутковими і видатковими касовими ордерами під підпис у касовій книзі.
Записи в касовій книзі здійснюються на підставі відповідної інформації з касових документів. Записи в касовій книзі мають робитися до початку наступного робочого дня (тобто із залишками на кінець попереднього дня), а також містити всі реквізити, що передбачені формою касової книги.
Пунктом 3 Положення № 637 визначений порядок ведення касових операцій. Так, відповідно до п.п. 3.1 касові операції оформляються касовими ордерами, видатковими відомостями, розрахунковими документами, документами за операціями із застосуванням платіжних карток, іншими касовими документами, які згідно із законодавством України підтверджували б факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) готівкових коштів. Про приймання підприємствами готівки в касу за прибутковими касовими ордерами видається засвідчена відбитком печатки цього підприємства квитанція (що є відривною частиною прибуткового касового ордера) за підписами головного бухгалтера або працівника підприємства, який на це уповноважений керівником.
Судом встановлено, що у період з 21 жовтня 2009 р. по 30 жовтня 2009 р. до каси підприємства надійшли грошові кошти у сумі 3002 грн. на підставі фіскальних звітніх чеків РРО № 1843, № 1844, № 1845, № 1846, № 1847, № 1848, № 1849, № 1850, № 1851, № 1852, № 1853, № 1854.
Денні Z-звіти за період з 21 жовтня 2009 р. по 30 жовтня 2009 р. надруковані реєстратором розрахункових операцій вчасно, в них оприбутковані грошові кошти у розмірі 3002 грн.
Позивачем забезпечено зберігання зазначених фіскальних чеків у книзі обліку розрахункових операцій у Розділі 1 «Фіскальні звітні чеки», що підтверджується матеріалами справи.
Крім того, матеріали справи містять прибуткові касові ордера № 314 від 21 жовтня 2009 р., № 316 від 22 жовтня 2009 р., № 317 від 23 жовтня 2009 р., № 318 від 24 жовтня 2009 р., № 319 від 25 жовтня 2009 р., № 320 від 26 жовтня 2009 р., № 321 від 27 жовтня 2009 р., № 322 від 28 жовтня 2009 р., № 323 від 21 жовтня 2009 р. на загальну суму 3002 грн.
Форми зазначених прибуткових ордерів відповідають формі, затвердженій Наказом Міністерства статистики України від 15 лютого 1996 р. № 51 «Про затвердження типових форм первинного обліку касових операцій».
Крім того, загальна сума виручки у розмірі 3002 грн., отримана позивачем за вищезазначений період, була здана до його обслуговуючого банку, що підтверджується матеріалами справи -наданими копіями банківських квитанцій.
Таким чином, суд вважає, що позивачем було дотримано порядок ведення касових операцій, передбачений Положенням № 637.
З огляду на зазначене, суд приходить до висновку, що сума у розмірі 3002 грн. була відображена у податковому та бухгалтерському обліку позивача, оскільки проведення зазначеної суми через реєстратор розрахункових операцій, зазначення її в фіскальній пам'яті реєстратора розрахункових операцій, відображення на роздрукованих та збережених фіскальних звітах, робить неможливим ухилення позивача від сплати податків.
Також слід вказати, що відповідно до п.п. 7.19 Положення № 637 під час перевірки органи контролю мають брати до уваги те, що за наявності в касі підприємства готівки, яка не підтверджена прибутковими касовими ордерами, вона вважається не оприбуткованою в касі та зараховується в дохід підприємства. Отже, враховуючи, що готівка, наявна в касі позивача з 21 жовтня 2009 р. по 30 жовтня 2009 р. підтверджена прибутковими касовими ордерами, що входять до складу загальної суми виручки, отриманої позивачем, її не можна вважати такою, що не була оприбуткована.
Із наведеного вбачається, що встановлене ДПІ у Комінтернівському районі м. Харкова порушення з боку позивача, мало місце лише формально, та свідчить лише про несвоєчасне внесення позивачем запису про рух готівкових коштів до касової книги.
Встановлення факту не оприбуткування грошових коштів можливе при відсутності проходження коштів через касу підприємства. Однак такі обставини ДПІ у Комінтернівському районі м. Харкова встановлені не були, більш того, наведені вище обставини свідчать про здійснення такого оприбуткування.
Таким чином, суд дійшов висновку, що відсутність запису щодо руху отриманої позивачем готівки у розмірі 3002 грн. у касовій книзі, при наявності оприбуткування зазначеної суми, означає виключно порушення позивачем порядку ведення такої книги, а не його ухилення від оподаткування зазначеної суми.
Отже, застосування до позивача штрафних санкцій на підставі Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки»№ 436/95 від 12 червня 1995 р. є неправомірним, оскільки зазначений Указ встановлює відповідальність за порушення порядку ведення операцій з готівкою у національній валюті, порушення суб'єктами господарської діяльності норм з регулювання обігу готівки, в тому числі встановлює застосування фінансових санкцій за не оприбуткування готівки у каси.
На підставі викладеного суд зазначає, що висновки відповідача, викладені у акті перевірки ПФ «ВіКа»від 30 жовтня 2009 р. стосовно порушення позивачем абз. 3 п. 2.6 Положення № 637 не відповідають обставинам справи, тому рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 18 листопада 2009 р. № 0005202350 на суму 15010 грн., прийняте на його підставі, підлягає скасуванню.
Враховуючи викладене, позовні вимоги підлягають задоволенню в повному обсязі.
Судові витрати підлягають розподілу відповідно до ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства.
На підставі, вищевикладеного, керуючись Законом України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», п. 2-4 Положення про ведення касових операцій у національній валюті України, затвердженого Постановою Національного Банку України від 15 грудня 2004 р. № 637, ст.ст. 4, 8, 17, 50, 71, 72, 86, 94, 161-163, 167, 186 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Адміністративний позов Приватної фірми «ВіКа»до Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі м. Харкова, Державної податкової адміністрації у Харківській області про визнання протиправним та скасування рішення - задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати рішення ДПІ у Комінтернівському районі м. Харкова про застосування штрафних(фінансових) санкцій № 0005202350 від 18 листопада 2009 р.
Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі заяви про апеляційне оскарження в десятиденний строк з дня складання постанови в повному обсязі, постанову проголошену у відсутності особи, яка бере участь у справі, з дня отримання нею копії постанови, та поданням після цього протягом двадцяти днів апеляційної скарги, з одночасною подачею її копії до суду апеляційної інстанції, або без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.
Постанова набирає законної сили після закінчення строків для подачі заяви про апеляційне оскарження чи апеляційної скарги.
Постанову в повному обсязі виготовлено 21 червня 2010 р.
Суддя О.В. Присяжнюк