12 липня 2021 року справа № 580/2419/21
м. Черкаси
Черкаський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Білоноженко М.А., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Вікторія» до Головного управління ДПС у Черкаській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення та зобов'язання вчинити дії,
21.04.2021р. до Черкаського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «Вікторія» (далі - позивач) до Головного управління ДПС у Черкаській області (далі - відповідач 1) та Державної податкової служби України (далі - відповідач 2) в якій позивач просить:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08 грудня 2020 року №2213895/30991182 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 21 листопада 2020 року № 3 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 21 листопада 2020 року №3, що складена ТОВ «Вікторія», датою її фактичного отримання.
В обґрунтування позовних вимог, викладених у позовній заяві, зазначено, що позивачем 21.11.2020р. складено податкову накладну №3, яку направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно квитанції від 30.11.2020р. податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено, на підставі п. 201.16 ст, 201 ПК України та зазначено про відповідність п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання, прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивач звертає увагу, що надав відповідні пояснення із долученням документів, однак комісією Головного управління ДПС у Черкаській області, з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, відмовлено у реєстрації ПН, у зв'язку із ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання - передачі товарів (робіт/послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. При цьому, у вказаному переліку документів жоден із перелічених документів не підкреслений. У графі додаткова інформація вказано, що відсутні договора на обробіток, обмолот, з ЄРПН відсутня закупівля добрив, гербіцидів, посівного матеріалу впродовж 2019-2020 року.
Позивач вказує, що до скарги Товариством було додано письмові пояснення з повним розкриттям змісту фінансово-господарської операції, економічної доцільності такого правочину та можливість здійснення фінансово-господарської операції. На підтвердження зазначених обставин Товариством до пояснень було долучено копії документів на придбання паливно-мастильних матеріалів, мінеральних добрив, договір підряду на обмолот с/г культур, договір про надання послуг.
Ухвалою Черкаського окружного адміністративного суду від 11.05.2021р. прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі, справу вирішено розглядати за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання.
08.06.2021р. до суду від представника Головного управління ДПС у Черкаській області та Державної податкової служби України надійшов відзив на позовну заяву, згідно якого позовні вимоги не обгрунтовані та зазначено про доцільність відмови в їх задоволенні. В обгрунтування заперечень проти задоволення позовних вимог представником зазначено, що підставою для відмови у реєстрації ЄРПН є ненадання документів, які би в сукупності доводили реальність операції. Вказано, що платником до перевірки не надано доказів оплати товару на виконання вимог договору поставки №1049 від 18.11.2020 щодо реалізації ТОВ «ВЕЛ ГРУП» соняшнику українського походження врожаю 2020 року згідно спірної податкової накладної; договорів та інших підтверджуючих документів на обробіток, полив, обмолот зерна (згідно ЄРПН дані види робіт на замовлення ТОВ «Вікторія» здійснює ТОВ «Дзензеліське»); будь-яких документів, що підтверджували б придбання та використання в господарській діяльності добрив, гербіцидів, посівного матеріалу (договори, видаткові накладні, ТТН, платіжні доручення, акти приймання-передачі); документів, які б підтверджували місце зберігання врожаю (документи на право власності чи оренду складів (в разі наявності); договір, складські квитанції, акти приймання-передачі на зберігання врожаю іншими СГ (в разі наявності).
Представник відповідачів вказує, що наданий позивачем перелік документів до позовної заяви не надавався податковому органу на стадії до відмови у реєстрації ПН та їм відповідно не могла бути надана оцінка, у зв'язку із чим контролюючим органом прийнято оскаржуване рішення, у зв'язку із чим правові підстави для задоволення даної позовної заяви відсутні.
16.06.2021р. позивачем подано відповідь на відзив, в якому, серед іншого, зазначив, що квитанція про зупинку реєстрації ПН не містила вимог (пропозицій) щодо надання договорів та інших підтверджуючих документів на обробіток, полив, обмолот зерна; будь-яких документів, що підтверджували б придбання та використання в господарській діяльності добрив, гербіцидів, посівного матеріалу (договори, видаткові накладні, ТТН, платіжні доручення, акти приймання- передачі); документів, які б підтверджували місце зберігання врожаю (документи на право власності чи оренду складів (в разі наявності), договорів; складські квитанції, акти приймання-передачі на зберігання врожаю іншими СГ, як про це зазначається у відзиві відповідачів. При цьому твердження представниці відповідачів щодо ненадання ТОВ «Вікторія» доказів оплати товару на виконання вимог договору поставки №1049 від 18 листопада 2020 року спростовуються долученими до повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/рахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, копіями видаткової накладної №3 від 21 листопада 2020 року та платіжного доручення №3391 від 23 листопада 2020року.
Ухвалою суду від 12.07.2021р. замінено відповідача 1 у даній справі - Головне управління ДПС у Черкаській області (код ЄДРПОУ - 43142920) на належного - Головне управління ДПС у Черкаській області (код ЄДРПОУ - 44131663).
Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення учасників справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Вікторія» зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців - 07.06.2000 року.
До видів діяльності, серед інших належить: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний); 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин.
18 листопада 2020 року між ТОВ «Вікторія» (продавець) та ТОВ «Вел Груп» (покупець) укладено договір поставки №1049.
Відповідно до умов розділу пункту 1.1 Договору №1049, продавець передає, а покупець приймає та оплачує соняшник українського походження, врожаю 2020 року на умовах даного Договору Поставки.
Пунктом 2.1 даного договору встановлена кількість Товару в розмірі 52 метричних тон (+/-10%)
Ціна Товару визначається в Розділі 5 Договору №1049 становить 15166,67 грн. за тону без ПДВ, сума ПДВ за одну тону - 3033,33 грн., ціна однієї тони товару з ПДВ - 18200,00 грн.
21.11.2020р. позивачем складено податкову накладну №3, яка відображає передачу позивачем до ТОВ “Вел Груп” 46,32 тонн соняшнику врожаю 2020 року на загальну суму 843024,00 грн., в тому числі ПДВ - 140504,00 грн.
30.11.2020р. направлено для реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкову накладну №3 від 21.11.2020р., виписану на користь ТОВ «Вел Груп», на загальну суму 843024,00 грн., яку згідно квитанції №9316040034 від 30.11.2020р., прийнято, реєстрація вказаного розрахунку коригування зупинена.
У даній квитанції зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1206, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження Інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
01.12.2020р. позивачем направлено комісії Головного управління ДПС у Черкаській області, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/рахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.
У вказаних поясненнях зазначено, що ТОВ «Вікторія» реалізувало соняшник врожаю 2020 року ТОВ «Вел Груп» (код ЄДРПОУ 39347806) за видатковою накладною №3 від 21 листопада 2020 року на суму 843 024 грн, в тому числі ПДВ 140 504 грн. Реалізована продукція власного виробництва вирощується на земельних площах орендованих у власників земельних часток (паїв).
До зазначеного Повідомлення було долучено копії наступних документів:
- копія витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань щодо ТОВ «Вікторія»;
- копія довідки Іваньківської сільської ради про знаходження у користуванні ТОВ «Вікторія» 115,3977 га землі;
- копія видаткової накладної №3 від 21.11.2020;
- копія звіту про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 01.11.2020 (форма 37-сг);
- копія договору поставки №1049 від 18.11.2020 щодо реалізації ТОВ «ВЕЛ ГРУП» соняшнику українського походження врожаю 2020 року;
- копія рахунку-фактури №3 від 21.11.2020;
- копія звіту про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2020 року (форма - 4сг);
- копія податкової декларації платника єдиного податку 4 групи та копія квитанції про її прийняття.
08.12.2020р. Комісією Головного управління ДПС у Черкаській області, з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 08 грудня 2020 року №2213895/30991182 про відмову в реєстрації в ЄРПН ПН від 21.11.2020р. №3.
Підставою для відмови в реєстрації Розрахунку коригування вказано: ненадання платником копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання - передачі товарів (робіт/послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
В графі «Додаткова інформація» рішення від 08 грудня 2020 року №2213895/30991182 вказано - «відсутні договора на обробіток, обмолот, в ЄРПН відсутня закупівля добрив, гербіцидів, посівного матеріалу впродовж 2019-2020 року».
Не погоджуючись із зазначеним рішенням, позивач звернувся до ДПС України зі скаргою, та поясненнясм до скарги в якій повідомив, що для ведення своєї господарської діяльності товариство орендує земельні частки (паї) у громадян площею 115,3977 га (довідка Іваньківської сільської ради про кількісний склад землі, податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи реєстраційний номер квитанції 9014495619 від 06.02.2020 р.). На балансі товариства перебувають 2 автомобілі, трактор, плуг, 2 дискові борони, сівалки. Для вирощування сільськогосподарських культур товариство закуповує мінеральні добрива, запасні частини для ремонту техніки, паливно-мастильні матеріали. Вирощений урожай господарство реалізовує і кошти від реалізації надходять на банківський рахунок. В подальшому кошти використовуються на потреби товариства, сплату податків. Під урожай 2020 року ТОВ «Вікторія» посіяно озиму пшеницю - 45 га. соняшник 70.4 га (форма 4-сг, звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2020 року, реєстраційний номер звіту 9001152089 від 20.05.2020 р.). Обробка площ під посів проводилася власного технікою. Пальне для техніки закуповується у ПП «СЕВЕРИН» код ЄДРПОУ 31344923 (договір поставки нафтопродуктів оптовими партіями №16.03./01 від 16.03.2020). Посів проводився власним посівним матеріалом. Мінеральні добрива під посів придбані у контрагента ТОВ «СОЛАГРО ТРЕЙД» код ЄДРПОУ 42051995 (договір №ДГ-АМС-200407-2912 від 07.04.2020). Збирання врожаю соняшнику проведено комбайнами марки Claas Lexion 600 TOB «Дзензелівське» код ЄДРПОУ 32837429 (договір підряду № 22.09/1 від 22 вересня 2020 року) Зібраний з поля урожай з метою покращення якості продукції та подальшого складського зберігання також звезений до ТОВ «Дзензелівське» (договір надання послуг №17.09/2 від 17 вересня 2020 року). Реалізація насіння соняшнику врожаю 2020 року проводилася контрагенту ТОВ «ВЕЛ ГРУП» код ЄДРПОУ 39347806 згідно договору поставки №1049 від 18.11.2020 в обсязі 46,32 тон. Відповідно була складена податкова накладна №3 від 21.1
За результатами розгляду скарги, рішенням від 21.01.2021р. №2949/30991182/2 залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації розрахунку коригування в ЄРПН - без змін.
Не погоджуючись із рішенням про відмову у реєстрації ПН в ЄРПН, позивач звернувся з даним позовом до суду.
Вирішуючи спір по суті, суд виходить з того, що згідно підпунктів а, б пункту 185.1 статті 185 ПК України, об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.
Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 ПК України).
Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики (пункт 74.3 статті 74 ПК України).
В розумінні пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок №1246) податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Пунктом 12 Порядку №1246 визначено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Аналогічні норми містить пункт 201.16 статті 201 ПК України, згідно реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
З наведених законодавчих норм випливає, що у разі відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, можливо зупинення їх реєстрації.
Відповідно п. 10 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. №1165 (далі - Порядок №1165), контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Пунктом 11 Порядку №1165 визначено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Пунктом 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі - Порядок №520) встановлено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі:
1) договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
2) договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
3) первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
4) розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
5) документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Згідно п. 10 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.
Пункт 11 Порядку №520 визначено, що Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній і розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
З аналізу вищенаведених норм законодавства вбачається, що податковий орган повинен вказати за якими саме критеріями оцінено ступінь ризиків поданих платником для реєстрації податкових накладних, визначити які документи необхідно надати платнику для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Як вбачається із квитанції №9316040034 від 30.11.2020р., реєстрація ПН №3 від 21.11.2020р. зупинено, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1206, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження Інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (Додаток 3 до Порядку №1165), до таких операцій відносяться - Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
З аналізу квитанції №9316040034 від 30.11.2020р. вбачається, що вона не містить чіткого переліку документів, необхідних відповідачу для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН.
В свою чергу, підставою для відмови в реєстрації податкової накладної слугувало ненадання платником копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання - передачі товарів (робіт/послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
З матеріалів справи судом встановлено, що 01.12.2020р. позивачем направлено комісії Головного управління ДПС у Черкаській області, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, повідомлення про надання пояснень. У вказаних поясненнях зазначено, що ТОВ «Вікторія» реалізувало соняшник врожаю 2020 року ТОВ «Вел Груп» (код ЄДРПОУ 39347806) за видатковою накладною №3 від 21 листопада 2020 року на суму 843 024 грн, в тому числі ПДВ 140 504 грн. Реалізована продукція власного виробництва вирощується на земельних площах орендованих у власників земельних часток (паїв).
До зазначеного Повідомлення було долучено копії наступних документів:
- копія витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань щодо ТОВ «Вікторія»;
- копія довідки Іваньківської сільської ради про знаходження у користуванні ТОВ «Вікторія» 115,3977 га землі;
- копія видаткової накладної №3 від 21.11.2020;
- копія звіту про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 01.11.2020 (форма 37-сг);
- копія договору поставки №1049 від 18.11.2020 щодо реалізації ТОВ «ВЕЛ ГРУП» соняшнику українського походження врожаю 2020 року;
- копія рахунку-фактури №3 від 21.11.2020;
- копія звіту про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2020 року (форма - 4сг);
- копія податкової декларації платника єдиного податку 4 групи та копія квитанції про її прийняття.
Оцінюючи підстави відмови в реєстрації податкової накладної, суд зазначає, що твердження про ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів послуг спростовується матеріалами справи.
При цьому посилання відповідача у графі «Додаткова інформація» оскаржуваного рішення на “відсутні договори на обробіток, обмолот, в ЄРПН відсутня закупівля добрив, гербіцидів, посівного матеріалу впродовж 2019-2020 року” не може слугувати в якості належної підстави для відмови в реєстрації ПН, оскільки про такі документи не було зазначено у квитанції №9316040034 від 30.11.2020р.
Судом також враховано, що згідно довідки Іваньківської сільської ради про кількісний склад землі, податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи реєстраційний номер квитанції 9014495619 від 06.02.2020р. підтверджується користування позивачем земель с/г призначення площею 115,3977 га.
Судом також встановлено, що для вирощування сільськогосподарської продукції позивач використовував придбані у інших суб'єктів господарювання:
- дизельне пальне для власної сільськогосподарської техніки (договір поставки нафтопродуктів оптовими партіями від 16.03.2020р. №16.03/01, укладений з ПП «СЕВЕРИН», видаткові накладні від 16.03.2020р. №П0316004, від 22.04.2020р. №П0422002, від 30.07.2020р. №П0730001;
- мінеральні добрива (у ТОВ «СОЛАГРО ТРЕЙД» (договір №ДГ-АМС-200407-2912 від 07.04.2020 та специфікації, згідно з видатковою накладною від 09.04.2020р. №1993);
Матеріали справи містять звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2020 року (форма 4-сг, звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2020 року, реєстраційний номер звіту 9001152089 від 20.05.2020 р.), респондент - ТОВ «Вікторія», відповідно до яких за адресою здійснення діяльності: Черкаська область, Маньківський район, с. Іваньки, посівні площі соняшника позивача становлять - 70,40 га.
Наявний матеріалах справи Звіт про збирання врожаю с/г культур на 01.11.2020р. за формою 37-сг, свідчать про збір позивачем 81 т. соняшнику.
Обмолот врожаю соняшнику для позивача проведено TOB «Дзензелівське» (згідно договору підряду № 22.09/1 від 22 вересня 2020 року, рахунку на оплату, акту здаяі-приймання робіт від 23.09.2020р.).
Відповідальне платне зберігання зернових культур для позивача здійснено ТОВ «Дзензелівське» (згідно договору надання послуг №17.09/2 від 17 вересня 2020 року, рахунків на оплату, реєстрів ТТН, актів здачі-приймання робіт).
З урахуванням зазначеного, матеріали справи містять документацію, що підтверджують походження товару, що реалізовний згідно ПН №3 від 21.11.2020р.
Судом при вирішенні даного спору враховано позицію Верховного Суду висловлену у постанові від 03.06.2021р. у справі №822/2095/18, згідно якої відповідно до підпункту 201.16.1 ст. 201 ПК України, податковий орган повинен зазначити не конкретний перелік документів, а пропонує надати будь-які документи, але за вичерпним переліком.
Судом враховано, що позивачем на стадії зупинення реєстрації податкової накладної №3 від 21.11.2020р. було надано до відповідавча 1 перелік документів, що у повній мірі підтверджував походження товару, який реалізовний згідно вказаної ПН (зокрема: копія витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань щодо ТОВ «Вікторія»; копія довідки Іваньківської сільської ради про знаходження у користуванні ТОВ «Вікторія» 115,3977 га землі; копія видаткової накладної №3 від 21.11.2020р.; копія звіту про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 01.11.2020р. (форма 37-сг); копія договору поставки №1049 від 18.11.2020р. щодо реалізації ТОВ «ВЕЛ ГРУП» соняшнику українського походження врожаю 2020р.; копія рахунку-фактури №3 від 21.11.2020р.; копія звіту про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2020р. (форма - 4сг); копія податкової декларації платника єдиного податку 4 групи та копія квитанції про її прийняття. ), з огляду на що суд доходить висновку про протиправність оскаржуваного рішення Відповідача 1 про відмову в реєстрації поданої позивачем податкової накладної та як наслідок про необхідність його скасування.
Щодо позовної вимоги про зобов'язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 21.11.2020 року, датою її фактичного отримання, суд виходить з такого.
У разі порушення строку реєстрації податкової накладної застосовуються штрафні санкції, передбачені статтею 120-1 Податкового кодексу України, а згідно з п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН не дає права покупцю на включення сум ПДВ до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми ПДВ, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період. Також, у разі порушення продавцем/покупцем граничних строків реєстрації в ЄРПН податкової накладної та/або розрахунку коригування, покупець/продавець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний період заяву із скаргою на такого продавця/покупця.
Згідно з п. 20 Порядку №1246 у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
За таких обставин, враховуючи вказані наслідки, а також вимоги п. 20 Порядку №1246, податкову накладну потрібно вважати прийнятою та зареєстрованою протягом операційного дня, коли її було надіслано платником податку.
З огляду на зазначене суд вважає, що позовна вимога щодо зобов'язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну є належним способом захисту порушених прав позивача.
Вказані правові висновки відповідають правовій позиції, викладеній у постанові Верховного Суду від 25 червня 2019 року у справі №1940/1950/18.
Зважаючи на встановлену, в ході розгляду даної справи, протиправність рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08 грудня 2020 року №2213895/30991182, суд констатує наявність підстав для зобов'язання відповідача 2 зареєструвати податкову накладну №3 від 21.11.2020 року днем фактичного її подання, тобто 30.11.2020р.
Підсумовуючи наведене, оцінивши наявні в матеріалах справи докази в їх сукупності, виходячи з системного аналізу положень законодавства України, суд приходить до висновку, що адміністративний позов належить задовольнити.
Відповідно до частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Враховуючи, що позов належить задовольнити повністю, а позивачем понесено судові витрати із сплати судового збору у сумі 2270,00 грн, що підтверджується оригіналом платіжного доручення від 19.04.2021р. №63, наявної у матеріалах справи, суд дійшов висновку про стягнення понесених позивачем судових витрат за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів.
Керуючись ст. 2, 5, 6, 14, 77, 241-246, 255, 263, 295, КАС України суд, -
Адміністративний позов задовольнити повністю.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Черкаській області від 08 грудня 2020 року №2213895/30991182 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 21.11.2020р. в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов'язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, площа Львівська, 8 код ЄДРПОУ - 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 21.11.2020р. складену Товариством з обмеженою відповідальністю «Вікторія» (20132, Черкаська область, Маньківський район, с. Іваньки, вул. Жовтнева, буд. 3, код ЄДРПОУ - 30991182), датою її фактичного подання на реєстрацію, а саме: 30.11.2020 року.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Черкаській області (18000, м. Черкаси, вул. Хрещатик, 235, код ЄДРПОУ - 44131663) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Вікторія» (20132, Черкаська область, Маньківський район, с. Іваньки, вул. Жовтнева, буд. 3, код ЄДРПОУ - 30991182) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 1135 (одна тисяча сто тридцять п'ять) грн.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, площа Львівська, 8 код ЄДРПОУ - 43005393) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Вікторія» (20132, Черкаська область, Маньківський район, с. Іваньки, вул. Жовтнева, буд. 3, код ЄДРПОУ - 30991182) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 1135 (одна тисяча сто тридцять п'ять) грн.
Копію рішення направити учасникам справи.
Рішення набирає законної сили відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 293, 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України через суд першої інстанції до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи з урахуванням підпункту 15.5 пункту 15 частини 1 Розділу VII Перехідних положень, частини 3 Розділу VI Прикінцевих положень Кодексу адміністративного судочинства України.
Суддя М.А. Білоноженко