ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1
30 червня 2021 року м. Київ № 640/29456/20
Окружний адміністративний суд міста Києва у складі головуючого судді Григоровича П.О., розглянув в спрощеному провадженні адміністративну справу
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Дністрові сади»
доГоловного управління ДПС у м. Києві
про визнання протиправними дій, зобов'язання вчинити дії,
Товариство з обмеженою відповідальністю «Дністрові сади» звернулось до суду з даним позовом, в якому просить:
- визнати протиправними дії ГУ ДПС у м. Києві щодо відмови Товариству з обмеженою відповідальністю «Дністрові сади» у підтверджені статусу платника єдиного податку IV групи у 2020 році, яка оформлена листом за вих. № 82344/10/26-15-04-07-18 від 29.05.2020;
- зобов'язати ГУ ДПС у м. Києві вчинити дії щодо підтвердження Товариству з обмеженою відповідальністю «Дністрові сади» статусу платника єдиного податку IV групи у 2020 році.
Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 27.01.2021 відкрито спрощене провадження без виклику сторін та проведення судового засідання.
Як вбачається з матеріалів справи, позивач підтримує заявлені позовні вимоги в повному обсязі та просить суд їх задовольнити, посилаючись на доводи, викладені в позовній заяві.
Відповідач проти позову заперечує з підстав викладених у письмовому відзиві який долучено до матеріалів справи.
Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, Окружний адміністративний суд міста Києва,
Відповідно до інформації Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, основним видом діяльності ТОВ «Дністрові сади» є « 01.24 Вирощування зерняткових і кісточкових фруктів».
Як зазначає представник позивача в позовній заяві та не заперечувалось у наданому відзиві представником відповідача, для провадження даного виду діяльності Товариство орендує земельні ділянки - сільськогосподарські угіддя у фізичних осіб - власників земельних паїв на території Селищанської сільської ради Сокирянського району Чернівецької області, загальною площею 338,32 га.
За результатами господарської діяльності Товариства у 2014 році щодо вирощування зерняткових та кісточкових фруктів, а також їх реалізації, частка сільськогосподарського товаровиробництва у Товаристві становила 76,81%.
Частка сільськогосподарського товаровиробництва за: 2015 рік становила 84,73%; за 2016 рік становила 86,30%; за 2017 рік становила 83,46%; за 2018 рік становила 77,05%; внаслідок чого позивач у зазначені періоди, відповідно до пп.4 п.291.4 Податкового кодексу України перебував на спрощеній системі оподаткування, як платник єдиного податку 4 групи, що відповідачем також не заперечується.
Підпунктом 4 п.291.4 Податкового кодексу України визначено, що суб'єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на такі групи платників єдиного податку, зокрема:
четверта група - сільськогосподарські товаровиробники: юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.
Безспірними є й ті обставини, що за наслідками 2019 року частка с/г товаровиробництва позивача становила 89,41%.
Підпунктом 298.8.1 Податкового кодексу України передбачено, що сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають до 20 лютого поточного року:
загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку);
звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки (юридичні особи);
розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику;
відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок.
У відомостях (довідці) про наявність земельних ділянок зазначаються дані про кожний документ, що встановлює право власності та/або користування земельними ділянками, у тому числі про кожний договір оренди земельної частки (паю).
Оскільки за наслідками 2019 року частка с/г товаровиробництва позивача становила 89,41%, ТОВ «Дністрові сади» для щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку відповідно до п.п.298.8.1 Податкового кодексу України подано до контролюючого органу:
- загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку), Реєстраційний номер документа 9002009338;
- звітну податкову декларацію з єдиного податку 4 групи на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки (юридичні особи), реєстраційний номер документа 9002009339;
- розрахунок частки сільськогосподарського товаро виробництва (юридичні особи) - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, реєстраційний номер документа 9001976024;
- відомості про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок, реєстраційний номер документа: 9002009338, реєстраційний номер документа: 9002009339 (додатки до загальної і звітної ПД).
Згідно квитанцій № 2 вказані податкові декларації разом з додатками були доставлені 17 січня 2020 року (з граничним строком до 20.02.2020) до Головного управління ДПС у м. Києві, ГУ ДПС у Чернівецькій області, прийняті та зареєстровані контролюючим органом.
Пунктом 299.9 Податкового кодексу України передбачено, що за бажанням зареєстрований платник єдиного податку може безоплатно та безумовно отримати витяг з реєстру платників єдиного податку. Строк надання витягу не повинен перевищувати одного робочого дня з дня надходження запиту. Витяг діє до внесення змін до реєстру.
З метою реалізації права, передбаченого наведеним вище пунктом Податкового кодексу, позивач звернувся до контролюючого органу з листом щодо підтвердження статусу платника єдиного податку 4 групи.
Листом від 29.05.2020 №82344/10/26-15-04-07-18 Головне управління ДПС у м. Києві повідомило, що ТОВ «Дністрові Сади» не є платником єдиного податку 4 групи - сільськогосподарські товаровиробники в 2020 році.
Даний лист не місить викладення підстав відмови позивачу у підтвердженні відповідного статусу в 2020 році та одночасно не містить інформації про невизнання поданої позивачем звітності, про яку вказано вище.
Аналогічний за змістом лист від 18.06.2020 №1856/АДВ/26-15-04-07-13 був отриманий представником позивача - адвокатом Сапожніком С. на адвокатський запит.
Не погоджуючись із правомірністю інформації, наведеної в листі ГУ ДПС у м. Києві №82344/10/26-15-04-07-18, позивач звернувся зі скаргою до ДПС України.
Рішенням ДПС України від 04.11.2020 №31696/6/99-00-04-02-03-06 про результати розгляду скарги, скаргу позивача залишено без задоволення, а рішення без змін.
Як вбачається з рішення ДПС від 04.11.2020, підставою для залишення скарги без задоволення слугувало те, що ТОВ на орендованих земельних ділянках площею 195,79 га вирощує фрукти, інші площі зайняті під зерновими та/олійними культурами, проте у відомості про наявність земельних ділянок у колонці «Категорія земельних ділянок» відсутня інформація про право власності та/або користування земельними ділянками, а саме багаторічними насадженнями.
Аналогічні за змістом доводи наведено відповідачем у відзиві на позовну заяву.
За таких обставин, не погоджуючись із правомірністю дій ГУ ДПС у м. Києві щодо відмови Товариству з обмеженою відповідальністю «Дністрові сади» у підтверджені статусу платника єдиного податку IV групи у 2020 році, яка оформлена листом за вих. № 82344/10/26-15-04-07-18 від 29.05.2020, позивач звернувся до суду з даним позовом і просить його задовольнити.
Оцінивши за правилами ст. 90 Кодексу адміністративного судочинства України надані сторонами докази та пояснення, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні, Окружний адміністративний суд міста Києва вважає, що позов підлягає задоволенню, з огляду на наступне.
Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» №71-VІІІ від 28.12.2014 року, який набув чинності 01.01.2015 року, до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України внесено зміни, зокрема, Главу 2 «Фіксований сільськогосподарський податок» виключено.
Натомість, пункт 291.4 статті 291 Податкового кодексу України доповнено підпунктом 4, відповідно до якого сільськогосподарських товаровиробників, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків, віднесено до четвертої групи суб'єктів господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності.
Згідно з пунктами 299.1, 299.2 статті 299 Податкового кодексу України, реєстрація суб'єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.
Центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, веде реєстр платників єдиного податку, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками єдиного податку.
Як вже зазначалось, відповідно до підпункту 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 Податкового кодексу України, сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають до 20 лютого поточного року: загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку); звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки; розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову та митну політику; відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок.
Відповідачем не спростовано подання позивачем вказаного переліку документів для щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку, натомість матеріалами справи підтверджено виконання позивачем вимог п.298.8.1 Податкового кодексу України належним чином та в повному обсязі.
Згідно з пунктом 299.13 статті 299 Податкового кодексу України, з метою постійного забезпечення органів державної влади, органів місцевого самоврядування, юридичних та фізичних осіб інформацією центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, щоденно оприлюднює для безоплатного та вільного доступу на єдиному державному реєстраційному веб-порталі юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців та власному офіційному веб-сайті такі дані з реєстру платників єдиного податку: податковий номер (для юридичної особи); найменування для юридичної особи або прізвище, ім'я, по батькові для фізичної особи; дату (період) обрання або переходу на спрощену систему оподаткування; ставку єдиного податку; групу платника податку; види господарської діяльності; дату виключення з реєстру платників єдиного податку.
Так, з 01.01.2015 року платники фіксованого сільськогосподарського податку автоматично стають платниками єдиного податку четвертої групи. Їх реєстрація у якості платників єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних відомостей до реєстру платників єдиного податку. Крім того, контролюючий орган додатково розміщує дані про таких платників на єдиному державному реєстраційному веб-порталі юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців та власному офіційному веб-сайті, а також на підставі наявної інформації надає підтвердження статусу платника єдиного податку.
У зв'язку зі змінами в законодавстві, враховуючи те, що з 2014 року частка с/г товаровиробництва позивача була більшою 75%, з 01.01.2015 року позивач автоматично набув статусу платника єдиного податку четвертої групи.
Більш того, як зазначає позивач в позовній заяві та не було заперечено відповідачем у відзиві, ТОВ «Дністрові Сади» в 2019 році вже мало статус платника єдиного податку 4 групи, а тому в розумінні пп.298.8.1 Податкового кодексу України мало лише статус такого платника.
Отже, за наслідками подання переліку декларативних документів в електронному вигляді 17.01.2020 року, які були прийняті контролюючим органом без зауважень та в подальшому звертаючись до відповідача з заявою щодо підтвердження статусу платника єдиного податку 4 групи - с/г товаровиробника, позивач не вчиняв дій, спрямованих на перехід на спрощену систему оподаткування, а здійснював дії з щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку 4 групи.
Як підтверджується матеріалами справи, відповідачем при прийнятті в електронному вигляді 17.01.2020 декларативних документів позивача, не встановлено їх неподання у повному обсязі або наявність неточностей у документах, поданих для щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку.
Відтак, підстави для не підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи за позивачем з 01.01.2020 року у відповідача були відсутні, а тому контролюючий орган був зобов'язаний внести відповідні відомості до реєстру платників єдиного податку та інформаційних мереж, однак, цього не зробив, внаслідок чого суд приходить до висновку про наявність в рамках даного юридичного спору протиправних дій ГУ ДПС у м. Києві щодо відмови Товариству з обмеженою відповідальністю «Дністрові сади» у підтверджені статусу платника єдиного податку IV групи у 2020 році, про що зазначено в листі за вих. №82344/10/26-15-04-07-18 від 29.05.2020.
Посилання відповідача на те, що ТОВ на орендованих земельних ділянках площею 195,79 га вирощує фрукти, інші площі зайняті під зерновими та/олійними культурами, проте у відомості про наявність земельних ділянок у колонці «Категорія земельних ділянок» відсутня інформація про право власності та/або користування земельними ділянками, а саме багаторічними насадженнями, судом відхиляються, виходячи з наступного.
Згідно з підпунктом 291.5-1 Податкового кодексу України, не можуть бути платником єдиного податку четвертої групи:
суб'єкти господарювання, у яких понад 50 відсотків доходу, отриманого від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки, становить дохід від реалізації декоративних рослин (за винятком зрізаних квітів, вирощених на угіддях, які належать сільськогосподарському товаровиробнику на праві власності або надані йому в користування, та продуктів їх переробки), диких тварин і птахів, хутряних виробів і хутра (крім хутрової сировини);
суб'єкти господарювання, що провадять діяльність з виробництва підакцизних товарів, крім виноматеріалів виноградних (коди згідно з УКТ ЗЕД 2204 29 - 2204 30), вироблених на підприємствах первинного виноробства для підприємств вторинного виноробства, які використовують такі виноматеріали для виробництва готової продукції, вин виноградних, вин плодово-ягідних та/або напоїв медових, вироблених та розлитих у споживчу тару малими виробництвами виноробної продукції з виноматеріалів виключно власного виробництва (не придбаних), отриманих шляхом переробки плодів, ягід, винограду, меду власного виробництва, а також крім електричної енергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками та/або з відновлюваних джерел енергії (за умови, що дохід від реалізації такої енергії не перевищує 25 відсотків доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) такого суб'єкта господарювання);
суб'єкт господарювання, який станом на 1 січня базового (звітного) року має податковий борг, за винятком безнадійного податкового боргу, який виник внаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин).
Доказів відповідності позивача критеріям, визначеним підпунктом 291.5-1 Податкового кодексу України відповідачем не надано.
У разі ж наявності в контролюючого органу підстав вважати, що позивач не може бути платником єдиного податку, він, згідно з пунктом 299.10 статті 299 Податкового кодексу України, міг прийняти рішення про анулювання реєстрації суб'єкта господарювання як платника єдиного податку шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку, що відповідачем зроблено не було - відповідне рішення в матеріалах справи відсутнє.
Суд звертає увагу, що відсутність інформації про право власності та/або користування земельними ділянками, а саме багаторічними насадженнями обумовлена виключно тим, що на праві власності / користування у позивача такі земельні ділянки не перебувають, а отже позивач не мав правових підстав для відображення інформації про багаторічні насадження у декларації, оскільки обов'язковою умовою відображення в декларативних документах земельної ділянки є одночасне зазначення номеру правовстановлюючого документа на таку земельну ділянку.
Як пояснив представник позивача та що не було нормативно і документально спростовано відповідачем, для вирощування сільськогосподарської продукції «фрукти» використовуються земельні ділянки з цільовим призначенням для товарного сільськогосподарського виробництва, категорія - «рілля», що і відображено у Відомості про наявність земельних ділянок. Таке використання земельних ділянок не суперечить господарській діяльності позивача і податковому законодавству.
Вказана ситуація обмовлена тим, що відповідно до умов договорів оренди землі, які укладені між власниками земельних ділянок та ТОВ «Дністрові сади» в розділі «Умови використання земельної ділянки» передбачено, що Орендар має право закладати багаторічні насадження. Сади відносяться до багаторічних насаджень.
Належним чином засвідчену копію типового договору оренди землі від 30.06.2010, укладеного між позивачем і ОСОБА_1 , для прикладу, представником позивача долучено до матеріалів справи.
При цьому, п.15 Перехідних положень Земельного кодексу України забороняється, в тому числі, зміна цільового призначення (використання) земельних ділянок, які перебувають у власності громадян та юридичних осіб для ведення товарного сільськогосподарського виробництва.
Враховуючи наведене в сукупності, оскільки фактично приймаючи у 2020 році від позивача податкову звітність, як платника єдиного податку ІV групи, відповідач фактично визнав позивача таким, що у 2020 році перебував на спрощеній системі оподаткування, для всебічного і повного захисту прав позивача суд вбачає за необхідне зобов'язати ГУ ДПС у м. Києві вчинити дії щодо підтвердження Товариству з обмеженою відповідальністю «Дністрові сади» статусу платника єдиного податку IV групи у 2020 році, внаслідок чого позовні вимоги підлягають задоволенню повністю.
Оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, Окружний адміністративний суд міста Києва, з урахуванням вимог встановлених частиною другою статті 19 Конституції України та частиною другою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, виходячи з системного аналізу положень законодавства України та доказів, наявних у матеріалах справи, вважає, що адміністративний позов підлягає задоволенню повністю.
Враховуючи викладене та керуючись статтями 2, 6, 72-77, 90, 139, 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
1. Адміністративний позов задовольнити повністю.
2. Визнати протиправними дії Головного управління ДПС у м. Києві щодо відмови Товариству з обмеженою відповідальністю «Дністрові сади» у підтверджені статусу платника єдиного податку IV групи у 2020 році, яка оформлена листом за вих. №82344/10/26-15-04-07-18 від 29.05.2020.
3. Зобов'язати Головне управління ДПС у м. Києві підтвердити Товариству з обмеженою відповідальністю «Дністрові сади» статус платника єдиного податку IV групи у 2020 році.
4. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Дністрові сади» понесені витрати по сплаті судового збору у розмірі 4204,00 грн (чотири тисячі двісті чотири грн 00 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві.
ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ДНІСТРОВІ САДИ» (код ЄДРПОУ 37066947, адреса: 04080, місто Київ, ВУЛИЦЯ МЕЖИГІРСЬКА, будинок 87-А).
ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДПС У М. КИЄВІ (04116, м.Київ, ВУЛИЦЯ ШОЛУДЕНКА, будинок 33/19, код ЄДРПОУ 43141267).
Рішення набирає законної сили відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 293, 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України.
Відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 розділу VII "Перехідні положення" Кодексу адміністративного судочинства України до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні та касаційні скарги подаються учасниками справи до або через відповідні суди за правилами, що діяли до набрання чинності цією редакцією Кодексу.
Суддя П.О. Григорович