Справа № 420/4709/21
29 червня 2021 року м. Одеса
Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді ТанцюриК.О., розглянувши у порядку письмового провадження у м.Одесі справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА” до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії,-
Товариство з обмеженою відповідальністю “АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА” звернулось до Одеського окружного адміністративного суду із позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про: визнання протиправним та скасування рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби в Одеській області № 2450049/30817374 від 04 березня 2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ “АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА” № 1 від 03.02.2020 року на загальну суму 204 112,96 грн., в тому числі ПДВ 34 018,83 грн. виписану на адресу ТОВ “АДМ ЮКРЕЙН” в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов'язання Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 03.02.2021 р., складену ТОВ “АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА” (код ЄДРПОУ 30817374), днем її фактичного подання - 25.02.2021 р.; визнання протиправним та скасування Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби в Одеській області № 2450048/30817374 від 04 березня 2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ “АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА” № 2 від 04.02.2021 року на загальну суму 208 734,90 грн., в тому числі ПДВ 34 789,15 грн. виписану на адресу ТОВ “АДМ ЮКРЕЙН” в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов'язання Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 04.02.2021 р. складену ТОВ “АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА” (код ЄДРПОУ 30817374), днем її фактичного подання - 25.02.2021 р.; визнання протиправним та скасування Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби в Одеській області № 2450176/30817374 від 04 березня 2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ “АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА” № 3 від 05.02.2021 року на загальну суму 207 531,62 грн., в тому числі ПДВ 34 588,60 грн. виписану на адресу ТОВ “АДМ ЮКРЕЙН” в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов'язання Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3 від 05.02.2021 р., складену ТОВ “АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА” (код ЄДРПОУ 30817374), днем її фактичного подання - 26.02.2021 р.; визнання протиправним та скасування Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби в Одеській області № 2450177/30817374 від 04 березня 2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ “АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА” № 4 від 09.02.2021 р. на загальну суму 202 070,58 грн., в тому числі ПДВ 33 678,43 грн. виписану на адресу ТОВ “АДМ ЮКРЕЙН” в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов'язання Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 4 від 09.02.2021 р. складену ТОВ “АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА” (код ЄДРПОУ 30817374), днем її фактичного подання - 26.02.2021 р.; визнання протиправним та скасування Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби в Одеській області № 2450178/30817374 від 04 березня 2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ “АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА” № 5 від 10.02.2021 року на загальну суму 202 852,09 грн., в тому числі ПДВ 33 808,68 грн. виписану на адресу ТОВ “АДМ ЮКРЕЙН” в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов'язання Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 5 від 10.02.2021 р. складену ТОВ “АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА” (код ЄДРПОУ 30817374), днем її фактичного подання - 26.02.2021 р.
Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 30.04.2021р. відкрито провадження у справі та призначено розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи.
01.06.2021 р. до суду від Головного управління ДПС в Одеській області надійшли заява Головного управління ДПС в Одеській області про заміну відповідача правонаступником, а саме Головне управління ДПС в Одеській області на правонаступника Головне управління ДПС в Одеській області, як відокремленого підрозділу ДПС України та клопотання про розгляд справи за правилами загального позовного провадження у судовому засіданні з повідомленням сторін.
Ухвалою суду від 08.06.2021р. задоволено заяву Головного управління ДПС в Одеській області про заміну сторони; замінено відповідача по справі №420/4709/21 з Головного управління ДПС в Одеській області ( код ЄДРПОУ 43142370, 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) на правонаступника - Головне управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, 65044, м. Одеса, вул.Семінарська, 5), як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України; відмовлено у задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС в Одеській області про розгляд справи за правилами загального позовного провадження.
В обґрунтування позовних вимог позивач у позовній заяві зазначив, що не погоджується із прийняттям оскаржуваних рішень відповідача, зазначивши, що ТОВ “АГРОТЕХПЕРСЕКТИВА” надало комісії усі необхідні документи відповідно до п.5 Порядку №520 і надані документи підтверджували реальність фінансово-господаських операцій по заблокованим податковим накладним №1 від 03.02.2021р., №2 від 04.02.2021р., №3 від 05.02.2021р., №4 від 09.02.2021р., №5 від 10.02.2021р. Як вказав позивач, зазначені документи були оформлені з дотриманням вимог законодавства і були достатніми для їх реєстрації в ЄРПН. В свою чергу, як вказав позивач, оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкової накладної не відповідають Порядку №520, оскільки не містять підкреслень документів, які, на думку контролюючого органу ТОВ “АГРОТЕХПЕРСЕКТИВА” не надано, тобто не містять чіткого визначення підстав та мотивів їх прийняття, що сідчить про їх необгрунтованість. Поряд з цим, позивач зазначив, що задоволення позовних вимог про зобов'язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні податкові накладні буде являтись дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.
01.06.2021р. до суду від представника Головного управління ДПС в Одеській області, ДПС України надійшов відзив на позовну заяву у якому відповідач вказав, що не погоджується із вимогами товариства та просить суд відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі. Відповідач вказав, що відповідачем було зупинено реєстрацію податкових накладних та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення щодо реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної. На виконання п.11 Порядку №1165 позивачем було надано до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено №№1, 2, 3 від 01.03.2021р., №№4,5 від 02.03.2021р. та відповідачем правомірно відмовлено у реєстрації податкових накладених з підстав не надання документів, передбачених п.5 Порядку №520. Також, відповідач вказав, що позовні вимоги в частині зобов'язання ДПС України зареєсрувати в ЄРПН податкові накладні є передчасними, в той час, як належним способом захисту порушеного права є зобов'язання ГУ ДПС в Одеській області повторно розглянути питання щодо реєстрації ПН.
07.06.2021р. до суду від позивача надійшла відповідь на відзив у якій позивач просить суд задовольнити адміністративний позов у повному обсязі з підстав, викладених і в адміністративному позові. Поряд з цим, позивач вказав, що у своєму відзиві відповідач не наводить жодних припустимих заперечень щодо викладених у позові аргументів.
Дослідивши письмові докази по справі, судом встановлено наступне.
Згідно інформації з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань до видів діяльності ТОВ «АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА» відносяться: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний); 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві; 46.11 Діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.22 Оптова торгівля квітами та рослинами; 72.19 Дослідження й експериментальні розробки у сфері інших природничих і технічних наук.
03.02.2021р. між ТОВ «АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА» та ТОВ «АДМ ЮКРЕЙН» укладено договір поставки №400/1-139435, згідно п.п.1.1. якого постачальник зобов'язується поставити та передати у власність, а покупець прийняти та оплати ячмінь 3-го класу українського походження урожаю 2020 року насипом на умовах передбачених цим договором(а.с.139-143 т.1). Відповідно до п.2.1 договору кількість товару складає 24,780т. +- 5%за вибором покупця.
ТОВ «АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА» склало податкову накладну від 03.02.2021р. №1 та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних(а.с.99-100 т.1).
04.02.2021р. між ТОВ «АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА» та ТОВ «АДМ ЮКРЕЙН» укладено договір поставки №400/1-139446, згідно п.п.1.1. якого постачальник зобов'язується поставити та передати у власність, а покупець прийняти та оплати ячмінь 3-го класу українського походження урожаю 2020 року насипом на умовах передбачених цим договором(а.с.195-196 т.1). Відповідно до п.2.1 договору кількість товару складає 25,240 т. +- 5% за вибором покупця.
ТОВ «АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА» склало податкову накладну від 04.02.2021р. №2 та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних(а.с.153-154 т.1).
04.02.2021р. між ТОВ «АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА» та ТОВ «АДМ ЮКРЕЙН» укладено договір поставки №400/1-139453, згідно п.п.1.1. якого постачальник зобов'язується поставити та передати у власність, а покупець прийняти та оплати ячмінь 3-го класу українського походження урожаю 2020 року насипом на умовах передбачених цим договором(а.с.245-249 т.1). Відповідно до п.2.1 договору кількість товару складає 25,040 т. +- 5% за вибором покупця.
ТОВ «АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА» склало податкову накладну від 05.02.2021р. №3 та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних(а.с.205-206 т.1).
09.02.2021р. між ТОВ «АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА» та ТОВ «АДМ ЮКРЕЙН» укладено договір поставки №400/1-139466, згідно п.п.1.1. якого постачальник зобов'язується поставити та передати у власність, а покупець прийняти та оплати ячмінь 3-го класу українського походження урожаю 2020 року насипом на умовах передбачених цим договором(а.с.48-52 т.2). Відповідно до п.2.1 договору кількість товару складає 24,340 т. +- 5% за вибором покупця.
ТОВ «АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА» склало податкову накладну від 09.02.2021р. №4 та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних(а.с.8-9 т.2).
10.02.2021р. між ТОВ «АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА» та ТОВ «АДМ ЮКРЕЙН» укладено договір поставки №400/1-139475, згідно п.п.1.1. якого постачальник зобов'язується поставити та передати у власність, а покупець прийняти та оплати ячмінь 3-го класу українського походження урожаю 2020 року насипом на умовах передбачених цим договором(а.с.101-105 т.2). Відповідно до п.2.1 договору кількість товару складає 24,440 т. +- 5% за вибором покупця.
ТОВ «АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА» склало податкову накладну від 10.02.2021р. №5 та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних(а.с.61-62 т.2).
За результатами обробки податкових накладних №1 від 03.02.2021р., №2 від 04.02.2021р., №3 від 05.02.2021р., №4 від 09.02.2021р., №5 від 10.02.2021р. документ доставлено до ДПС України, реєстрація яких зупинена із зазначенням підстави «коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1003, відсутні таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
Так, на пропозицію відповідача ТОВ «АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА» подало до контролюючого органу:
-пояснення від 01.03.2021р. щодо заблокованої податкової накладної №1 від 03.02.2021р., із зазначенням, що ТОВ «АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА» є виробником сільськогосподарської продукції, а с аме вирощує пшеницю, ячмінь, соняшник, ріпак, просо та ін.; ТОВ «АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА» використовує у своїй діяльності будинків та споруд, машини та обладнання, транспортні засоби, прилади та інвентар (із деталізацією балансової вартості) та орендує землі; загальна площа земель у користуванні та власності 621,2215 га(а.с.103-106 т.1);
-пояснення від 01.03.2021р. щодо заблокованої податкової накладної №2 від 04.02.2021р., із зазначенням, що ТОВ «АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА» є виробником сільськогосподарської продукції, а саме вирощує пшеницю, ячмінь, соняшник, ріпак, просо та ін.; ТОВ «АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА» використовує у своїй діяльності будинків та споруд, машини та обладнання, транспортні засоби, прилади та інвентар (із деталізацією балансової вартості) та орендує землі; загальна площа земель у користуванні та власності 621,2215 га(а.с.157-160 т.1);
-пояснення від 01.03.2021р. щодо заблокованої податкової накладної №2 від 04.02.2021р., із зазначенням, що ТОВ «АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА» є виробником сільськогосподарської продукції, а саме вирощує пшеницю, ячмінь, соняшник, ріпак, просо та ін.; ТОВ «АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА» використовує у своїй діяльності будинків та споруд, машини та обладнання, транспортні засоби, прилади та інвентар (із деталізацією балансової вартості) та орендує землі; загальна площа земель у користуванні та власності 621,2215 га(а.с.157-160 т.1);
-пояснення від 01.03.2021р. щодо заблокованої податкової накладної №3 від 05.02.2021р., із зазначенням, що ТОВ «АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА» є виробником сільськогосподарської продукції, а саме вирощує пшеницю, ячмінь, соняшник, ріпак, просо та ін.; ТОВ «АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА» використовує у своїй діяльності будинків та споруд, машини та обладнання, транспортні засоби, прилади та інвентар (із деталізацією балансової вартості) та орендує землі; загальна площа земель у користуванні та власності 621,2215 га (а.с.209-212 т.1);
-пояснення від 02.03.2021р. щодо заблокованої податкової накладної №4 від 09.02.2021р., із зазначенням, що ТОВ «АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА» є виробником сільськогосподарської продукції, а саме вирощує пшеницю, ячмінь, соняшник, ріпак, просо та ін.; ТОВ «АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА» використовує у своїй діяльності будинків та споруд, машини та обладнання, транспортні засоби, прилади та інвентар (із деталізацією балансової вартості) та орендує землі; загальна площа земель у користуванні та власності 621,2215 га (а.с.12-15 т.2);
-пояснення від 02.03.2021р. щодо заблокованої податкової накладної №5 від 10.02.2021р., із зазначенням, що ТОВ «АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА» є виробником сільськогосподарської продукції, а саме вирощує пшеницю, ячмінь, соняшник, ріпак, просо та ін.; ТОВ «АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА» використовує у своїй діяльності будинків та споруд, машини та обладнання, транспортні засоби, прилади та інвентар (із деталізацією балансової вартості) та орендує землі; загальна площа земель у користуванні та власності 621,2215 га(а.с.12-15 т.2);
Поряд з цим, до кожного пояснення ТОВ «АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА» додано: податкові накладні, протокол Загальних зборів ТОВ «АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА» про призначення ОСОБА_1 ; наказ про затвердження штатного розпису; свідоцтво про право власності на нерухоме майно, технічний паспорт на виробничо-технічну будівлю, оборотно-сальдові відомості, договори поставки, рахунки на оплату, видаткові накладні, довіреності, ТТН, платіжні доручення, виписки з поточного рахунку, довідка Єреміївської сільської ради, звіт про посівні площі та про збирання врожаю.
Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби в Одеській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2450049/30817374 від 04 березня 2021 року відмовлено в реєстрації податкової накладної ТОВ “АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА” № 1 від 03.02.2020р.
Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби в Одеській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2450048/30817374 від 04 березня 2021 року відмовлено в реєстрації податкової накладної ТОВ “АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА” № 2 від 04.02.2021 р.
Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби в Одеській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2450176/30817374 від 04 березня 2021 року відмовлено в реєстрації податкової накладної ТОВ “АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА” № 3 від 05.02.2021 р.
Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби в Одеській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2450177/30817374 від 04 березня 2021 року відмовлено в реєстрації податкової накладної ТОВ “АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА” № 4 від 09.02.2021 р.
Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби в Одеській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2450178/30817374 від 04 березня 2021 року відмовлено в реєстрації податкової накладної ТОВ “АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА” № 5 від 10.02.2021 р.
Підставою для прийняття зазначених рішень комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби в Одеській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних стало ««ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків- фактури інвойсів, актів приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити)».
Положеннями п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Відповідно до п. 187.1 ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Відповідно до п. 201.7 ст. 201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс). У разі якщо частка товарів/послуг, послуг не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів/послуг зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, та враховується при визначенні загальних податкових зобов'язань.
Згідно п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов'язки їх членів визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165.
Згідно із п.5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520.
Так, п. 11 Порядку №520 визначено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
В свою чергу п.5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати
Як вбачається з квитанції про зупинення реєстрації спірних податкових накладних підставою для їх зупинення стало те, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1003, 1001, відсутні таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постіній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
Так, на пропозицію відповідача ТОВ «АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА» було надані відповідні пояснення від 01.03.2021р. та 02.03.2021р. щодо кожної податкової накладної, із зазначенням, що ТОВ «АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА» є виробником сільськогосподарської продукції, а саме вирощує пшеницю, ячмінь, соняшник, ріпак, просо та ін.; ТОВ «АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА» використовує у своїй діяльності будинків та споруд, машини та обладнання, транспортні засоби, прилади та інвентар (із деталізацією балансової вартості) та орендує землі; загальна площа земель у користуванні та власності 621,2215 га.
Поряд з цим, до кожного пояснення ТОВ «АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА» додано: податкові накладні, протокол Загальних зборів ТОВ «АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА» про призначення ОСОБА_1 ; наказ про затвердження штатного розпису; свідоцтво про право власності на нерухоме майно, технічний паспорт на виробничо-технічну будівлю, оборотно-сальдові відомості, договір поставки, рахунки на оплату, видаткові накладні, довіреності, ТТН, платіжні доручення, виписки з поточного рахунку, довідка Єреміївської сільської ради, звіт про посівні площі та про збирання врожаю.
Суд зазначає, що загальними вимогами, які висуваються до акту індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Вживання податковим органом загального посилання на ненадання первинних документів без конкретизації, не може вважатись обгрунтованим.
Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Разом з тим, суд зазначає, що Комісія Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН приймаючи рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних з огляду на те, що позивач не надав копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків- фактури інвойсів, актів приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити), не зазначила(не підкреслила), яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Натомість, ТОВ «АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА» на спростування обставин, зазначених у квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних №1 від 03.02.2021р., №2 від 04.02.2021р., №3 від 05.02.2021р., №4 від 09.02.2021р., №5 від 10.02.2021р. надало пояснення та відповідні первинні документи.
Враховуючи викладене та надані на пропозицію комісії позивачем відповідні пояснення з додатками, суд приходить до висновку про необгрунтованість прийняття оскаржуваних рішень комісії Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкових накладних №2450049/30817374 від 04 березня 2021 року, №2450048/30817374 від 04 березня 2021 року, №2450176/30817374 від 04 березня 2021 року; №2450177/30817374 від 04 березня 2021 року, №2450178/30817374 від 04 березня 2021 року та наявності підстав для їх скасування.
Надані позивачем до суду первинні документи та види діяльності позивача, доводять відсутність підстав для відмови у реєстрації податкових накладних №1 від 03.02.2021р., №2 від 04.02.2021р., №3 від 05.02.2021р., №4 від 09.02.2021р., №5 від 10.02.2021р. та про наявність підстав для задоволення позовних вимог позивача про зобов'язання відповідача зареєструвати вказані податкові накладні днем їх фактичного подання.
Згідно ч.2 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб'єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
Враховуючи викладене, суд вважає, що адміністративний позов ТОВ «АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА» підлягає задоволенню.
Частиною 1 ст. 139 КАС України визначено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Як вбачається з квитанції від 24.03.2021р. позивачем сплачено судовий збір за подання вказаного адміністративного позову у загальному розмірі 11350,00грн.
Враховуючи те, що суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог позивача, суд вважає, що наявні підстави для стягнення солідарно з Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України на користь позивача 11350,00грн. сплаченого судового збору.
Керуючись ст.ст. 241-246, 250, 255, 295,382 КАС України, суд, -
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА» - задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби в Одеській області № 2450049/30817374 від 04 березня 2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ “АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА” № 1 від 03.02.2020 року.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 03.02.2021р., складену ТОВ“АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА”, днем її фактичного подання - 25.02.2021р.;
Визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби в Одеській області № 2450048/30817374 від 04 березня 2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ “АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА” №2 від 04.02.2021 року.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 04.02.2021р. складену ТОВ“АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА”, днем її фактичного подання - 25.02.2021р.
Визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби в Одеській області № 2450176/30817374 від 04 березня 2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ “АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА” № 3 від 05.02.2021 р.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 05.02.2021р., складену ТОВ“АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА”, днем її фактичного подання - 26.02.2021р.
Визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби в Одеській області № 2450177/30817374 від 04 березня 2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ “АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА” № 4 від 09.02.2021 р.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4 від 09.02.2021р. складену ТОВ“АГРОТЕХПЕРСЕКТИВА”, днем її фактичного подання - 26.02.2021 р.;
Визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби в Одеській області № 2450178/30817374 від 04 березня 2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ “АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА” № 5 від 10.02.2021 р.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 5 від 10.02.2021р. складену ТОВ“АГРОТЕХПЕРСЕКТИВА”, днем її фактичного подання - 26.02.2021р.
Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, 65044, м. Одеса, вул.Семінарська, 5) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю “АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА” (код ЄДРПОУ 30817374, Одеська обл., Роздільнянський р-н., с.Поташенкове) судовий збір у розмірі 5675,00 грн. (п'ять тисяч шістсот сімдесят п'ять гривень).
Стягнути з Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 43005393, Львівська площа 9, м.Київ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю “АГРОТЕХПЕРСПЕКТИВА” (код ЄДРПОУ 30817374, Одеська обл., Роздільнянський р-н., с.Поташенкове) судовий збір у розмірі 5675,00 грн. (п'ять тисяч шістсот сімдесят п'ять гривень).
Рішення набирає законної сили згідно ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими ст.ст. 293, 295 та п. 15-5 розділу VII Кодексу адміністративного судочинства України.
Суддя К.О. Танцюра