26 травня 2021 року ЛуцькСправа № 140/3589/19
Волинський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого-судді Сороки Ю.Ю.,
розглянувши в порядку письмового провадження, за правилами спрощеного позовного провадження, адміністративну справу за позовом Приватного сільськогосподарського підприємства “Фенікс” до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправними і скасування податкового повідомлення-рішення,
Приватне сільськогосподарське підприємство “Фенікс” звернулось із позовом до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправними і скасування податкового повідомлення-рішення №0055555112 від 09.10.2019.
Позовні вимоги обґрунтовано тим, що за результатами камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з податку на прибуток ПСП «Фенікс» за І півріччя 2019 року контролюючий орган дійшов висновку про порушення позивачем підпункту 140.4.2 пункту 140.4 статті 140, пункту 102.1 статті 102 Податкового кодексу України (далі - ПК України), з врахуванням результатів камеральної перевірки за 2018 року, а саме - в декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2019 року (рядок 03) занижено різниці, які виникають відповідно до ПК України на 158 870 грн. (3285-(-155585)), відповідно завищено збиток (рядок 04) на 158 870 грн. (266468-)-425338).
За результатами перевірки прийнято податкове повідомлення-рішення № 0055555112 від 09 жовтня 2019 року, яким зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування по податку на прибуток приватних підприємств на 158 870 грн.
Позивач вважає висновки акта необґрунтованими і безпідставними, оскільки норми чинного податкового законодавства не встановлюють заборони на зменшення фінансового результату до оподаткування на суму від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових періодів за умови, що платником дотримано строк у 1095 днів і такі збитки виникли при перебуванні на загальній системі оподаткування.
Окрім того, позивач вказує, що ДФС України скаргу на податкове повідомлення-рішення № 0036275112 від 08 липня 2019 року розглянула із порушенням строків, визначених пунктом 56.8 статті 56 ПК України. Юридичним наслідком порушення контролюючим органом встановленого ПК України строку розгляду скарги платника податків (ненаправлення впродовж цих строків платнику податків вмотивованого рішення за результатами розгляду скарги) є визнання скарги такою, що повністю задоволена на користь платника податків з дня, наступного за днем закінчення зазначених строків.
Керуючись наведеним, позивач просить позовні вимоги задовольнити.
Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 10.12.2019 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі за вказаним позовом, судовий розгляд справи постановлено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).
У відзиві на позов від 23 грудня 2019 року відповідач його вимог не визнав (арк. спр. 98-101). Зазначив, що рішення про результати розгляду скарги ДФC України направлене підприємству 25 липня 2019 року, тобто у строки встановлені чинним законодавством. Тому вважає доводи позивача про порушення контролюючим органом строків, визначених пунктом 56.8 статті 56 ПК України, безпідставними.
Щодо суті виявленого порушення вказав, що у 2017 році ПCП «Фенікс» змінило систему оподаткування та застосувало спеціальний режим оподаткування, a caмe: було платником єдиного податку 4 групи. Однак, згідно з матеріалами камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з податку на прибуток за 2018 рік (акт перевірки від 28 березня 2019 року №6188/03-20-51-12/5383900) було встановлено, що скаржником у декларації з податку на прибуток за 2018 рік задекларовано фінансовий результат (р.02 декларації з податку на прибуток) в сумі 467 735 грн., який зменшено на суму від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років у сумі 626 605 грн., що призвело до заниження об'єкта оподаткування податком на прибуток на 467 735 грн. та заниження податкових зобов'язань з податку на прибуток, що підлягають сплаті до бюджету, на 84 192 грн. Таким чином, з урахуванням результатів камеральної перевірки за 2018 рік, у декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2019 року (рядок 03) позивачем занижено різниці, які виникають відповідно до ПК України та об'єкт оподаткування податком на прибуток на 158 870 грн. та завищено збиток (рядок 04) на 158 870 грн.
З оглядку на встановлені порушення вимог податкового законодавства - протиправне заниження підприємством об'єкта оподаткування та, відповідно, податкових зобов'язань з податку на прибуток, відповідач вважає оскаржене податкове повідомлення-рішення правомірним і просить у задоволенні позову відмовити.
У відповіді на відзив від 13 січня 2020 року представник позивача повторно зазначив, що рішення за результатами розгляду скарги на податкове повідомлення-рішення від 22 липня 2019 року направлене позивачу через 49 календарних днів після закінчення строку для розгляду такої скарги. Також вказав, що контролюючим органом не наведеного жодної норми податкового законодавства, яке б містило пряму чи побічну заборону на коригування фінансового результату за рахунок збитків (витрат) попередніх податкових періодів. Основною вимогою, щодо реалізації права платника податку на врахування збитків минулих періодів і, відповідно, зменшення фінансового результату до оподаткування, є дотримання строку у 1095 днів, що настає за останнім днем граничного строку подання декларації за період, у якому допущено помилка (акр спр. 107-110).
Представник відповідача у запереченнях від 17.01.2021 позовних вимог не визнала з підстав, наведених у відзиві на позовну заяву, просила суд відмовити у задоволенні позовних вимог позивача повністю.
Ухвалою суду від 06.02.2020 провадження в адміністративній справі за вказаним позовом зупинено до набрання законної сили судовим рішенням Волинського окружного адміністративного суду у справі №140/3101/19 за позовом Приватного сільськогосподарського підприємства “Фенікс” до Головного управління ДФС у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.
Ухвалою суду від 13.05.2021 провадження у даній адміністративній справі поновлено.
Враховуючи вимоги статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) судом розглянуто дану справу за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).
Дослідивши наявні в матеріалах справи письмові докази, суд приходить до висновку, що позов підлягає до задоволення з таких мотивів та підстав.
Судом встановлено, що Головне управління ДФС у Волинській області 05 вересня 2019 року провело камеральну перевірку даних, задекларованих ПСП “Фенікс”у податковій звітності з податку на прибуток за І півріччя 2019 року, за результатами якої складено акт № 129/03-20-51-12/05383900 (арк. спр. 7-11).
Відповідно до висновків вказаного акту, контролюючим органом встановлено порушення позивачем підпункту 140.4.2 пункту 140.4 статті 140, пункту 102.1 статті 102 Податкового кодексу України,, а саме - в декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2019 року (рядок 04) завищено збиток на 158 870 грн., відповідно зменшується від'ємне значення об'єкта оподаткування на 158 870 грн.
На підставі акта перевірки №129/03-20-51-12/05383900 від 05 вересня 2019 року контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення №005555112 від 09 жовтня 2019 року, яким підприємству зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування по податку на прибуток приватних підприємств на 158 870 грн. (акр. спр. 12).
Висновки контролюючого органу ґрунтуються на тому, що підприємство протиправно завищило збиток з податку на прибуток на 158 870 грн. у зв'язку із переходом у 2018 році із спрощеної систем оподаткування на загальну.
Позивач, не погоджуючись із такими висновками, звернувся із даним позовом до суду.
Надаючи правову оцінку спірному рішенню, суд враховує наступне.
Спірні правовідносини регулюються Конституцією України та Податковим кодексом України в редакції, що були чинними на момент їх виникнення.
Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно частини 2 статті 14 КАС України, судові рішення, що набрали законної сили, є обов'язковими до виконання всіма органами державної влади, органами місцевого самоврядування, їх посадовими та службовими особами, фізичними і юридичними особами та їх об'єднаннями на всій території України.
Відповідно до частини 1 статті 370 КАС України, судове рішення, яке набрало законної сили, є обов'язковим для учасників справи, для їхніх правонаступників, а також для всіх органів, підприємств, установ та організацій, посадових чи службових осіб, інших фізичних осіб і підлягає виконанню на всій території України, а у випадках, встановлених міжнародними договорами, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України, або за принципом взаємності, - за її межами.
Предметом спору в даній адміністративній справі є протиправність податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Волинській області №0055555112 від 09.10.2019, прийнятого на підставі акту камеральної перевірки від 05.09.2019 №129/03/20-51-12/05383900, яким позивачу зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток приватних підприємств на 158 870 грн.
Як вбачається з матеріалів справи, під час проведення камеральної перевірки, за результатами якої складено акт перевірки від 05.09.2019 №129/03-20-51-12/05383900 та винесено оскаржуване у даній справі податкове повідомлення-рішення, контролюючим органом враховані висновки попередніх актів камеральної перевірки від 28.03.2019 №6188/03-20-51-12/05383900 та від 06.06.2019 №11820/03-20-51-12/05383900, на підставі яких винесені податкові повідомлення-рішення від 08.05.2019 №0028295112 та від 08.07.2019 №0036275112 відповідно.
При цьому, з матеріалів справи вбачається, що податкові повідомлення-рішення винесені контролюючим органом на підставі висновків вищезазначених актів камеральних перевірок, оскаржуються Приватним сільськогосподарським підприємством “Фенікс” у судовому порядку, зокрема: у провадженні Волинського окружного адміністративного суду перебуває справа №140/3000/19 за позовом ПСП “Фенікс” до ГУ ДФС у Волинській області про визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення від 08.05.2019 №0028295112 та справа №140/3101/19 за позовом ПСП “Фенікс” до ГУ ДФС у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 08.07.2019 №0036275112, яка ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 26.11.2019 року зупинена до набрання законної сили судовим рішенням Волинського окружного адміністративного суду у справі №140/3000/19.
Судом встановлено, що рішенням Волинського окружного адміністративного суд від 05 серпня 2020 року у справі №140/3101/19, податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Волинській області №0036275112 від 08 липня 2019 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання по податку на прибуток приватних підприємств на 38 064 грн. (з яких: 25 376 грн. за податковим зобов'язанням та 12 688 грн. за штрафними санкціями), визнано протиправним та скасовано.
24.02.2021 постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області залишено без задоволення, а рішення Волинського окружного адміністративного суду від 05 серпня 2020 року - без змін.
Ухвалою Верховного Суду від 30.03.2021 відмовлено у відкритті касаційного провадження за скаргою Головного управління ДПС у Волинській області на рішення Волинського окружного адміністративного суду від 05 серпня 2020 року та постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 24.02.2021.
Відтак, рішення Волинського окружного адміністративного суд від 05 серпня 2020 року у справі №140/3101/19 набрало законної сили.
Таким чином, висновки контролюючого органу, викладені в акті перевірки №11820/03-20-51-12/05383900 від 06 червня 2019 року, про порушення ПСП “Фенікс” підпункту 140.4.2 пункту 140.4 статті 140, пункту 102.1 статті 102 Податкового кодексу України (далі - ПК України), з врахуванням результатів камеральної перевірки за 2018 року, а саме - в декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2019 року (рядок 03) занижено різниці, які виникають відповідно до ПК України на 158 870 грн. (2155-(-156715)), відповідно занижено об'єкт оподаткування (рядок 04) на 158 870 грн. (140978-)-17892) та занижено податкові зобов'язання з податку на прибуток, що підлягають сплаті до бюджету, на суму 25 376 грн., які в свою чергу, лягли в основу акту перевірки від 05.09.2019 №129/03-20-51-12/05383900, на підставі якого винесено оскаржуване у даній справі податкове повідомлення-рішення, не віднайшли свого підтвердження в ході розгляду адміністративної справи №140/3101/19 за позовом Приватного сільськогосподарського підприємства “Фенікс” до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення.
Відповідно до частини 4 статті 78 КАС України, обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.
З урахуванням вищевикладеного суд вважає, що позовні вимоги Приватного сільськогосподарського підприємства “Фенікс” до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправними і скасування податкового повідомлення-рішення №0055555112 від 09.10.2019 необхідно задовольнити повністю.
Згідно із частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Відтак, на користь позивача необхідно стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідача судовий збір в розмірі 2383,06 грн., сплачений відповідно до платіжного доручення від 05.12.2019 №1526.
Керуючись статтями 243-246 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, суд
Позов задовольнити повністю.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Волинській області №0055555112 від 09.10.2019.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області на користь Приватного сільськогосподарського підприємства “Фенікс” судові витрати по сплаті судового збору в розмірі 2383 (дві тисячі триста вісімдесят три) гривні 06 копійок.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Позивач: Приватне сільськогосподарське підприємство “Фенікс”, код ЄДРПОУ 05383900, адреса: 45123, Рожищенський район, с. Козин, вул. Ковельська, 1а
Відповідач: Головне управління ДПС у Волинській області, код ЄДРПОУ: 43143484, адреса: 43010, м. Луцьк, Київський майдан, 4.
Суддя Ю.Ю. Сорока