25 березня 2021 року м. Житомир справа № 240/2160/21
категорія 111030600
Житомирський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Липи В.А.,
секретар судового засідання Кутня Т.В.,
за участю: представника позивача - Чепури І. В.,
представника відповідача - Жмуцької О. І.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "КостроГор" до Головного управління ДПС у Житомирській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити дії,
встановив:
Товариство з обмеженою відповідальністю «КОСТРОГОР» звернулося до суду із позовом до Головного управління ДПС у Житомирській області, Державної податкової служби України, у якому просить:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Житомирській області від 19.08.2020 №1850248/38562481 про відмову у реєстрації податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «КОСТРОГОР» від 25.07.2020 № 25 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Житомирській області від 19.08.2020 №1850249/38562481 про відмову у реєстрації податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «КОСТРОГОР» від 26.07.2020 № 26 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Житомирській області від 19.08.2020 №1850251/38562481 про відмову у реєстрації податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «КОСТРОГОР» від 26.07.2020 № 27 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 25 від 25.07.2020, № 26 від 26.07.2020, № 27 від 26.07.2020, подані Товариством з обмеженою відповідальністю «КОСТРОГОР», датою їх подання.
В обгрунтування позову позивач зазначив, що 25 та 26 липня 2020 року товариством було направлено для реєстрації в ЄДРПН податкові накладні, які були доставлені до ДПС та за результатами їх обробки позивачем було отримано інформацію про зупинення їх реєстрації. На розгляд комісії товариством були надані пояснення та документи щодо податкових накладних реєстрація. яких зупинено, однак комісією прийнято рішення про відмову у реєстрації вказаних податкових накладних. Підставою відмови зазначено неподання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг зберігання і транспортування та документів підтвердження відповідності продукції, наявність яких передбачено договором та /або законодавством. Вважає рішення про відмову у реєстрації податкових накладних протиправним, оскільки відповідачем не наведено вичерпного переліку документів, які були недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликали сумнів у достовірності наданої інформації. Крім того, відмітив, що на підтвердження реальності здійснення господарських операцій, позивачем подані пояснення з підтверджуючими документами.
Ухвалою суду вказану позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження в адміністративній справі та вирішено розглядати справу за правилами спрощеного позовного провадження з повідомленням (викликом) сторін у судове засідання.
Відповідач, на виконання вимог ухвали суду про відкриття провадження у справі надав відзив на позов, у якому просить відмовити у задоволенні позову. Заперечуючи проти позову стверджує, що позивачем подано на реєстрацію податкові накладні №25 від 25.07.2020, № 26, №27 від 26.07.2020, які були доставлені до ДПС України, документи прийнято, але відповідно до п. 201.16 ст,201 ПК України реєстрацію зупинено. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1205, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та запропоновано надати пояснення та/або копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Комісією було розглянуто надані товариством документи з поясненнями та прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних.На підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, платник повинен мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами та, які в сукупності з встановленими обставинами справи, зокрема, і щодо можливостей здійснення ; господарюючими суб'єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для виконання умов, обумовлених договорами, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податкового обліку (постанова ВС від 10.04.2020 справа №816/4409/15). Відповідач стверджує, що підприємством на розгляд комісії не надано повний пакет відповідних документів, що підтверджують здійснення господарських операцій.
Позивач до суду надав відповідь на відзив. Стверджує, що витяг з протоколу засідання комісії ГУДПС у Житомирській області від 19.08.2020 на адресу товариства не направлявся. Відомості зазначені в даному витязі не відповідають даним зазначеним в рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних, в частині неподання платником податків конкретних документів.
Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав повністю та просив позов задовольнити.
Представник відповідача проти позову заперечував, з підстав викладених у письмовому відзив. Просив відмовити у задоволенні позовних вимог.
Заслухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини справи, об'єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов до наступного висновку.
ТОВ «КОСТРОГОР» зареєстрований платником податку на додану вартість з 01.04.2014.
Відповідно до виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань основним видом діяльності товариства є вирощування зернових культур (крім рису), бобових тур і насіння олійних культур (код КВЕД 01.11) та є сільськогосподарським товаровиробником.
Також, до видів діяльності товариства віднесено діяльність, передбачену кодами КВЕД:01.13.Вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів; 01.19. Вирощування інших однорічних І дворічних культур; 01.30. Відтворення рослин; 01.41. Розведення великої рогатої худоби молочних порід; 46.21 .Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 01.21. Вирощування винограду; 01.61. Допоміжна діяльність у рослинництві; 46.36. Оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами; 52.10. Складське господарство; 77.31. Надання в оренду сільськогосподарських машин і устаткування.
ТОВ «КОСТРОГОР» орендує земельні ділянки на території Василівської сільської ради Житомирського району Житомирської області, що підтверджується довідкою виконавчого комітету Василівської сільської ради Житомирського району Житомирської області №48 від 27.04.2020.
24.07.2020 між ТОВ «КОСТОГОР» (далі - продавець) та TOB «КЛОВ» (код ЄДРПОУ 1564) (далі - покупець) було укладено договір купівлі-продажу № КЛВ240720/050, відповідно до якого продавець зобов'язувався передати у власність покупця вирощену ним сільгосппродукцію - ріпак 1 класу (надалі - товар) попередньою кількістю 239,2 тони+/-5%.
Продажна ціна товару визначалася сторонами у видаткових накладних та залежала від фактичних якісних показників поставленої партії товару, що вказуються в Акті-розрахунку.
За умовами договору поставка товару здійснювалася окремими партіями, відповідно до п.5.1 договору купівлі-продажу на умовах СРТ - фрахт/перевезення оплачене до: склад Покупця Товариство з обмеженою відповідальністю «ПОЛІССЯ ЗЕРНОПРОДУКТ», Житомирська обл., Житомирський р-н, Станишівська сільська рада за межами населених пунктів, комплекс будівель і споруд № 21, вантажоодержувач Товариство з обмеженою відповідальністю «Клов» відповідно до правил "Інкотермс-2010». Перевезення товару до місця поставки товару здійснював ФОП ОСОБА_1 .
25.07.2020 ТОВ «КОСТРОГОР» поставило ТОВ «КЛОВ» товар (ріпак 1 класу) в кількості 82,1 тони на суму 1 116 559,67 грн., з них ПДВ 186 093,28 грн., що підтверджується видатковою накладною № 24 від 25.07.2020 та товарно-транспортними накладними №№ 257719, 257720 від 25.07.2020.
26.07.2020 ТОВ «КОСТОГОР» поставило ТОВ «КЛОВ» товар (ріпак 1 класу) в кількості 79,4 тони на суму 1 079 839,68 грн., з них ПДВ 179 973,28 грн., що підтверджується видатковою накладною № 25 від 26.07.2020 та товарно-транспортними накладними №№ 257721, 257722 від 26.07.2020.
26.07.2020 ТОВ «КОСТРОГОР» поставило TOB «КЛОВ» товар (ріпак 1 класу) в кількості 77,7 тони на суму 1 056 719,69 грн., з них ПДВ 176 119,95 грн., що підтверджується видатковою накладною № 26 від 26.07.2020 та товарно-транспортними накладними №№ 257723, 257724 від 26.07.2020.
Покупцем було сплачено вартість поставленого товару у розмірі 80%, а саме у розмірі 2 602 495,23 грн. в тому числі ПДВ - 433 749,21 грн., що підтверджується платіжними дорученнями № 798 від 29.07.2020 та № 23601 від 30.07.2020.
25.07.2020 ТОВ «КОСТРОГОР» було направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 25.07.2020 № 25 на загальну суму 1 116 559,67 грн. в т.ч. ПДВ 186 093,28 грн.
26.07.2020 ТОВ «КОСТРОГОР» було направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 26.07.2020 № 26 на загальну суму 1 079 839,68 грн. в т.ч. ПДВ 179 973,28 грн.
26.07.2020 ТОВ «КОСТРОГОР» було направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 26.07.2020 № 27 на загальну суму 1 056 719,69 грн. в т.ч. ПДВ 176 119,95 грн.
У відповідності до квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних 31.07.2020, реєстраційні номери в ЄРПН № 9184415897, 9184455557, 9184447677, вищевказані податкові накладні доставлені до ДПС та за результатами їх обробки товариством було отримано наступну інформацію: «ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА». В квитанціях зазначено, що реєстрацію зупинено відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України на підставі того, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуги 1205, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.
13.08.2020 позивачем були надані на розгляд Комісії ГУ ДПС у Житомирській області пояснення та документи, що підтверджується повідомленнями про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від13.08.2020 за № 10 та № 11 (квитанція №2, реєстраційний № 9199253733 та № 9199643323 про те, що повідомлення та копії документів доставлено до ГУ ДПС у Житомирській області). Розглянувши подані пояснення та копії документів Комісія ГУ ДПС у Житомирській області, яка приймає рішення реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації, прийняла рішення від 19 серпня 2020 року за №1850248/38562481 (податкова накладна № 25), № 1850249/38562481 (податкова накладна № 26), № 1850251/38562481 (податкова накладна № 27) про відмову в реєстрації податкової накладної.
Підставою відмови у реєстрації податкових накладних зазначено неподання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування та документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та або законодавством.
Не погоджуючись з вказаними рішеннями, 28 серпня 2020 року товариством на рішення комісії Головного управління ДПС у Житомирській області від 19 серпня 2020 року № 1850248/38562481, № 1850249/38562481, № 1850251/38562481 про відмову в реєстрації податкових накладних № 25 від 25.07.2020, № 26 від 26.07.2020, № 27 від 26.07.2020 були подані скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстраційні номери : 9214696721, 9214784939, 9214912980 та письмові пояснення з додаванням документів, які підтверджують факт складання податкових накладних.
03.09.2020, за результатами розгляду скарг, головою комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №47803/38562481/2, №47894/38562481/2, №47900/38562481/2 про залишення скарг без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.
Вважаючи рішення комісії Головного управління ДПС у Житомирській області від 19 серпня 2020 року про відмову в реєстрації податкових накладних № 25 від 25.07.2020, № 26 від 26.07.2020, № 27 від 26.07.2020 протиправними, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.
Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Статтею 67 Конституції України встановлено, що кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України.
Згідно з пунктом 185.1статті185 Податкового кодексу України, операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, є об'єктом оподаткування податком на додану вартість.
Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг, у силу вимог пункту187.1 статті187 Податкового кодексу України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті188 Податкового кодексу України).
Відповідно до абзацу 1 пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
За приписами пункту 201.7 статті 201 цього Кодексу, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246(у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 року № 341) (далі - Порядок № 1246).
Відповідно до пункту 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.
Пунктами 13, 15 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.
Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
На виконання зазначеної норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року № 1165 (набрала чинності 01 лютого 2020 року), якою серед іншого затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).
Пунктом 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.
Відповідно до пунктів 4, 5 вказаного Порядку у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/ розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно пунктів 6, 7, 10, 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/ розрахунку коригування зупиняється.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
ТОВ «КОСТРОГОР» 24.07.2020 реалізувало вирощений на орендованій землі в 2020 році ріпак в кількості 239,2 тони: 25.07.2020 поставило ТОВ "КЛОВ" 82,1 тони ріпака на суму 1 116 559,67 грн, 26.07.2020 - 79, 4 тони на суму 1 079 839,68 грн, та 77,7 тон на суму 1 056 719,69 грн, у зв'язку з чим було складено податкові накладні №25 від 25.07.2020, №26, 27 від 26.07.2020, які подані на реєстрацію відповідачу.
ДПС України зупинено реєстрацію податкових накладних.
Оцінюючи наведені в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної мотиви контролюючого органу, суд зазначає, що у Додатку 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної, визначено критерії ризиковості здійснення операцій. Зокрема, відповідно до пункту 1 відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
З урахуванням положень наведених норм, суд зауважує, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має зажадати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов'язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.
Так, суд зазначає, що зупинення реєстрації ПН/РК за п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі одночасного дотримання трьох умов: відсутність товару в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товару, що на постійній основі постачається; обсяг постачання дорівнює або перевищує товарні залишки; переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Натомість, надіслані позивачу квитанції містить вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
Отже, контролюючий орган конкретно не зазначив в чому дійсно полягають недоліки та порушення при поданні на реєстрацію податкових накладних, не наведено жодного порушення норм матеріального права і яку конкретно інформацію, зазначену в ПН/РК необхідно підтвердити та які конкретно необхідно подати пояснення та копії яких документів.
Зазначене свідчить, що під час зупинення реєстрації спірних податкових накладних відповідач застосував критерії ризиковості здійснення операцій до податкових накладних, що не відповідають наведеним вище приписам пунктів 6, 7 Порядку №1165 та свідчить про відсутність обґрунтованих підстав для зупинення реєстрації податкових накладних.
При цьому, матеріалами справи не підтверджено факт виявлення під час моніторингу об'єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій з реалізації ріпаку, дані про який зазначено у податкових накладних, та/або ймовірності уникнення позивачем виконання свого податкового обов'язку, які б свідчили про ризик порушення ним норм податкового законодавства.
В той же час, відповідно п.12 Постанови 1165, платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою (додаток 5).
Тобто подавати таблицю це право платника податку, а не його обов'язок.
Позивач подав до ГУ ДПС у Житомирській області таблицю даних платника податку на додану вартість з кодом 1205, пояснення та копії документів, що підтверджують реальність здійснення господарської операції.
Зокрема, представником відповідача не заперечується, що позивачем на розгляд комісії ГУ ДПС у Житомирській області щодо податкових накладних № 25 від 25.07.2020, №26, №27 від 26.07.2020 реєстрацію яких зупинено, було подано пояснення та наступні документи, а саме:
До податкової накладної №25 від 25.07.2020:рахунок на оплату; платіжне доручення; додаткові угоди до договору; виписка з Договору купівлі-продажу №КЛВ240720/050; звіт про збирання врожаю; витяг з реєстру платників ПДВ; реєстр ТТН на прийняття зерна; витяг з ЄДРЮО; довідка про орендовану землю; акт розрахунку № 00000323від 25.07.2020; рахунок на оплату 19 від 25.07.2020; додаток до Договору складського зберігання; звіт про посівні площі 2020р.; до податкової накладної №26, №27 від 26.07.2020: акт розрахунку № 00000338 від 26.07.2020; платіжне доручення; витяг з реєстру платників ПДВ; додаток до Договору складського зберігання; реєстр ТТН на прийняття зерна; витяг з ЄДРЮО; довідка про орендовану землю; виписка з Договору купівлі-продажу; рахунок на оплату №21 від 26.07.2020; звіт про збирання врожаю; видаткова накладна №25 від 26.07.2020; виписка з Договору складського зберігання; акт розрахунку №00000341 від 26.07.2020; рахунок на оплату №20 від 26.07.2020; видаткова накладна №26 від 26.07.2020; додаткові угоди до договору; таблиця даних платника ПДВ; реєстр ТТН на прийняття зерна 26.07.20.; звіт про посівні площі 2020р.
Комісія ТУ ДПС у Житомирській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, розглянувши документи з поясненнями, прийняла рішення №1850249/38562481, №1850251/38562481,№1850248/38562481 від 19.08.2020 про відмову в реєстрації податкових накладних.
Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/ розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Згідно з пунктами 9 - 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Відповідно до пунктів 25 - 26 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.
Згідно пунктів 42, 44 - 46 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної рішення, прийняті комісіями контролюючих органів, підлягають реєстрації засобами інформаційних систем ДПС.
Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).
Розгляд питання на засіданні комісії контролюючого органу включає такі етапи: доповідь секретаря комісії; доповідь члена комісії, співдоповідь (у разі потреби); внесення членами комісії пропозицій, їх обговорення; оголошення головою комісії рішення про припинення обговорення питання; голосування; оголошення головою комісії результатів голосування; оформлення протоколу.
У протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.
Разом з тим, при розгляді питання щодо відмови позивачеві у реєстрації податкових накладних, комісією контролюючого органу зазначено лише шаблонні висновки про ненадання платником податків документів, які є формальними та спростовуються доказами, які містяться в матеріалах справи.
До того ж, посилання на вказані підстави в обґрунтування прийняття рішення про відмову, за відсутності встановленого законодавством вичерпного переліку документів, та за умови не наведення комісією доказів того, що документи, подані позивачем є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність такого рішення.
У той же час, надані позивачем пояснення та первинні документи, свідчать про те, що господарська операція по купівлі-продажу ріпаку носить реальний характер, ріпак вирощений ТОВ "КОСТРГОР" на орендованій землі комунальної власності із використанням власних та орендованих ресурсів, обсяг вирощеного ріпаку не перевищує його реалізацію; всі господарські операції носять також реальний характер; покупець - платник ПДВ, підтверджується господарськими договорами та іншими первинними документами про купівлю-продаж ріпаку, оренду, надання послуг, виконанням робіт та наданням послуг, інших ресурсів, оплатами через банківські рахунки.
При цьому, спірні податкові накладні від 25.07.2020, 26.07.2020 видані на продаж 239,2 тони ріпаку 1 класу. Договір купівлі-продажу укладений на продаж 239,2 тони+/- 5%, при зібраному в 2020 році врожаї ріпаку озимого 539,2 тон, тому кількість вирощеного ріпаку не перевищує його реалізацію.
Крім того, як зазначалося вище, основним видом діяльності ТОВ "КОСТРГОР" є вирощування зернових культур (крім рису), бобових тур і насіння олійних культур.
Отже, на думку суду, оскаржувані рішення комісії ГУ ДПС у Житомирській області №1850249/38562481, №1850251/38562481,№1850248/38562481 від 19 серпня 2020 року про відмову в реєстрації податкових накладних № 26,27 від 26.07.2020 та №25 від 25.07.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті за відсутності на те правових підстав, а тому підлягають скасуванню.
Щодо позовних вимог про зобов'язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні № 26,27 від 26.07.2020 та №25 від 25.07.2020, суд зазначає наступне.
Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов'язків платника податків.
У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.
Так, пунктом 28 Порядку №117, окрім іншого, визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийнято та набрало чинності рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Разом із тим, відповідно до пунктів 19, 20 Порядку №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду). У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.
Згідно пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);
неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Аналізуючи наведені положення, суд дійшов висновку, що податковий орган реєструє податкову накладну, в тому числі, на підставі рішення суду датою набрання ним законної сили або іншою датою, вказаною у рішенні.
Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, надані позивачем документи, складені з дотриманням вимог законодавства, були достатніми для реєстрації податкових накладних №25,26,27 в Єдиному реєстрі податкових накладних. При цьому, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.
Відповідно частини третьої статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов'язати суб'єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов'язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні № 25 від 25.07.2020, № 26 від 26.07.2020, № 27 від 26.07.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання .
Частиною першою та другою статті 77 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб'єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
Таким чином, перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб'єкта владних повноважень на підтвердження правомірності свого рішення та доказів, наданих позивачем, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог.
Відповідно до положень ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України, сплачений позивачем судовий збір у сумі 6810,00 грн (платіжне доручення №108 від 12.02.2021) необхідно відшкодувати за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.
Керуючись статтями 9, 77, 90, 242-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
вирішив:
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "КостроГор" (вул.Центральна, 4, с.Василівка, Житомирський район, Житомирська область, 12413, код ЄДРПОУ 38562481) до Головного управління ДПС у Житомирській області (вул.Ю.Тютюнника,7, м.Житомир, 10003, код ЄДРПОУ 43142501), Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м.Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити дії - задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Житомирській області від 19.08.2020 №1850248/38562481 про відмову у реєстрації податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «КОСТРОГОР» від 25.07.2020 № 25 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Житомирській області від 19.08.2020 №1850249/38562481 про відмову у реєстрації податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «КОСТРОГОР» від 26.07.2020 № 26 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Житомирській області від 19.08.2020 №1850251/38562481 про відмову у реєстрації податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «КОСТРОГОР» від 26.07.2020 № 27 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 25 від 25.07.2020, № 26 від 26.07.2020, № 27 від 26.07.2020, подані Товариством з обмеженою відповідальністю «КОСТРОГОР», датою їх подання.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Житомирській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «КОСТРОГОР» судовий збір в розмірі 6 810,00 грн.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
Рішення суду може бути оскаржене до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів за правилами, встановленими статтями 293-297 Кодексу адміністративного судочинства України, з урахуванням приписів пп. 15.5 п. 15 Розділу VII «Перехідні положення» Кодексу адміністративного судочинства України.
Суддя В.А. Липа
Повне судове рішення складене 30 березня 2021 року