ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1
Вн. №27/222
03 березня 2021 року м. Київ № 640/25899/19
за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю "Виробнича компанія "Ізоляція"
до Державної податкової служби України Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області
провизнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити дії
Суддя О.В.Головань
Обставини справи:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Виробнича компанія "Ізоляція" звернулося до Окружного адміністративного суду м. Києва з позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування рішень від 03.10.2019 р. № 1299312/43090972, № 1299311/43090972, від 07.10.2019 р. №1301280/43090972, № 1301279/43090972, № 1301278/43090972 про відмову в реєстрації податкових накладних та зобов'язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 27.09.2019 року № 111, № 112, від 30.09.2019 року № 113, № 114, № 115 датою їх подання.
Ухвалою від 28.01.2020 року відкрито провадження по справі та призначено її до розгляду в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.
16.03.2020 року представником ГУ ДПС у Донецькій області подано до суду відзив на позов.
Ознайомившись з матеріалами справи, суд, -
Товариство з обмеженою відповідальністю "Виробнича компанія "Ізоляція" зареєстроване як юридична особа 04.07.2019 р. під кодом ЄДРПОУ 43090972. На дату звернення до суду та на дату прийняття рішення зареєстрованим місцезнаходженням позивача є адреса: 84205, Донецька обл., місто Дружківка, вул. Обухова, будинок 9. Видом діяльності за КВЕД серед іншого є: 27.90 Виробництво іншого електричного устатковання (основний); 23.43 Виробництво керамічних електроізоляторів та ізоляційної арматури; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля.
Здійснюючи господарську діяльність, ТОВ "Виробнича компанія "Ізоляція" (Постачальник) уклало з ТОВ "Торговий дом "Високовольтне обладнання" (Покупець) Договір № 105 від 02.09.2019, відповідно до умов якого, Постачальник зобов'язується передати у власність Покупця високовольтну продукцію, найменування, асортимент, комплектність та загальна кількість якої зазначені в рахунках-фактурах та/або специфікаціях, що є невід'ємними частинами даного Договору, надалі по тексту - продукція, а Покупець зобов'язується прийняти і оплатити цю продукцію. (п. 1.2.).
Розділом 2 Договору Сторонами врегульовано умови поставки. Так, Постачальник здійснює поставку продукції на умовах DDP згідно Міжнародних правил тлумачення торговельних термінів ІНКОТЕРМС - 2010. Навантаження продукції на транспортний засіб здійснюється Постачальником. Поставка продукції здійснюється протягом 20 робочих днів з моменту отримання Постачальником оплати згідно з п.4.5. даного договору, якщо інший порядок поставки не вказаний в рахунках-фактурах та/або Специфікаціях. Датою поставки продукції є дата на товаросупровідних документах, наданих Постачальником (п. 2.1.-2.3.).
Розділом 4 Договору Сторонами узгоджено ціну і порядок розрахунків. Так, Покупець оплачує Продукцію в порядку, передбаченому п.4.5. даною Договору. Загальна сума Договору складається з сум відповідних Рахунків-фактур та/або Специфікацій. Ціни, що зазначені в рахунках-фактурах та/або Специфікаціях, не змінюються протягом дії даного Договору (п. 4.3. - 4.3.). Оплата Продукції, здійснюється таким чином: 4.5.1. -50 % вартості партії продукції - аванс, перераховується Покупцем протягом 5 банківських днів з моменту виставлення рахунку на оплату, якщо інший порядок оплати не вказано у специфікації; 4.5.2. -50 % вартості партії продукції - перераховується Покупцем протягом 2 банківських днів з моменту готовності продукції до відвантаження. Перерахування грошових коштів здійснюється на підставі рахунку, наданого Постачальником (п. 4.5.-4.6.).
На виконання умов Договору Покупець ТОВ "Торговий дом "Високовольтне обладнання" здійснив передоплату продукції, а саме:
27.09.2019 за ізолятори опорні стрижньові полімерні ОСК 8-35/190-03 в кількості 90 шт. на загальну суму 225406,80 грн, в тому числі ПДВ 37567,80 грн. згідно з рахунком-фактурою № СФ-0000096 від 27.09.2019, що підтверджується Банківською випискою з особового рахунку за 27.09.2019.
27.09.2019 за ізолятори опорні стрижньові полімерні ОСК 12,5-35/190-3-05 в кількості 108 шт. на загальну суму 323352,00 грн, в тому числі ПДВ 53892,00 грн згідно з рахунком-фактурою № СФ-0000098 від 27.09.2019, що підтверджується Банківською випискою з особового рахунку за 27.09.2019.
30.09.2019 за ізолятори опорні стрижньові полімерні ОСК 12,5-35/190-3-05 в кількості 81 шт. та ізолятори опорні стрижньові полімерні ОСК 12,5-35/190-3 в кількості 8 шт.) на загальну суму 264641,80 грн, в тому числі ПДВ 44106,97 грн згідно з рахунком-фактурою № СФ-0000099 від 30.09.2019, що підтверджується Банківською випискою з особового рахунку за 30.09.2019.
30.09.2019 за ізолятори опорні стрижньові полімерні ОСК 30-10/8-2 кВ УХЛ2 в кількості 199 шт., ізолятори прохідні полімерні ППЦ-35/1000-08 УХЛ1 в кількості 6 шт., ізолятори опорні стрижньові полімерні ОСК 10-35/195-2 в кількості 12 шт. на загальну суму 303480,78 грн, в тому числі ПДВ 50580,13 грн згідно з рахунком-фактурою № СФ-0000100 від 30.09.2019, що підтверджується Банківською випискою з особового рахунку за 30.09.2019.
30.09.2019 за ізолятори опорні стрижньові полімерні ОСК 12,5-35/190-3 в кількості 16 шт., ізолятори опорні стрижньові полімерні ОСК 20-20/125-3-01 в кількості 18 шт., обмежувачі перенапруги нелінійні для електричних мереж змінного струму ОПН-П- 35/40,5/10/550 в кількості 21 шт. на загальну суму 182506,20 грн, в тому числі ПДВ 30417,70 грн згідно з рахунком-фактурою № СФ-0000101 від 30.09.2019, що підтверджується Банківською випискою з особового рахунку за 30.09.2019.
Відповідно до п. 187.1 ст. 187, п. 201.1 ст.201 Податкового кодексу України Позивачем за першою подією - отримання коштів від покупця, було складено податкові накладні № 111 від 27.09.2019 на суму 225406,80 грн, в тому числі ПДВ 37567,80 грн., № 112 від 27.09.2019 на суму 323352,00 грн, в тому числі ПДВ 53892,00 грн., № 113 від 30.09.2019 на суму 264641,80 грн, в тому числі ПДВ 44106,97 грн, № 114 від 30.09.2019 на суму 303480,78 грн, в тому числі ПДВ 50580,13 грн., № 115 від 30.09.2019 на суму 182506,20 грн, в тому числі ПДВ 30417,70 грн. та направлено засобами телекомунікаційного зв'язку через автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України.
Однак, реєстрація вищевказаних податкових накладних в ЄРПН податковим органом зупинена, про що позивачем отримано квитанції від 30.09.2019 № 9225359436, № 9225362059, від 01.10.2019 № 9226490292, № 9226490154, № 9226458651.
Зі змісту усіх квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних слідує: "Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН".".
Товариством було надіслано до контролюючого органу засобами телекомунікаційного зв'язку документи згідно переліку для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а також пояснення товариства щодо суті своєї діяльності та змісту господарської операції.
Зокрема, у поясненні ТОВ "Виробнича компанія "Ізоляція" зазначило, що є офіційним представником ТОВ "Славенергопром", який є одним із українських виробників обмежувачів перенапруги, полімерних ізоляторів та вводів високовольтних. Між ТОВ "Виробнича компанія "Ізоляція" та ТОВ "Торговий дом "Високовольтне обладнання" укладено договір № 105 від 02.09.2019. Згідно з п .187.1 ст.187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата а) зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку. Дата виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг, а відповідно і дата складання податкової накладної, наступила по даті зарахування грошових коштів. Термін відвантаження ще не наступив.
До вказаних пояснень Товариством були надані документи, зокрема: Дозвіл на використання комплектів конструкторського та технологічної документації, технічними умовами із виготовлення високовольтного обладнання від 25.07.2019; Договір оренди виробничих приміщень № 1 від 25.07.2019; Договір про проведення вхідного контролю сировини, приймально-здавальні випробування високовольтного устаткування від 25.07.2019; Наказ ТОВ "Виробнича компанія "Ізоляція" від 01.08.2019 № 1-ШТ "Про затвердження штатного розпису"; Акт оцінки вартості майна від 03.07.2019 (внесення засновником ОСОБА_1 до статутного капіталу ТОВ "Виробнича компанія "Ізоляція" обтискної машини, маркувального верстату, відрізного верстату, ливарної машини); Сертифікат відповідності системи управління якістю; технічні умови на поставлену продукцію, сертифікати відповідності на поставлену продукцію, договір № 105 від 02.09.2019; платіжні доручення, банківські виписки з особового рахунку, специфікації на поставку товару; заявки на поставку ТМЦ.
Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову у такій реєстрації прийняті рішення про відмову у реєстрації податкових накладних, а саме: рішення №1299312/43090972 від 03.10.2019 про відмову у реєстрації податкової накладної № 111 від 27.09.2019, Рішення № 1299311/43090972 від 03.10.2019 про відмову у реєстрації податкової накладної № 112 від 27.09.2019, Рішення № 1301280/43090972 від 07.10.2019 про відмову у реєстрації податкової накладної № 113 від 30.09.2019, рішення № 1301279/43090972 від 07.10.2019 про відмову у реєстрації податкової накладної № 114 від 30.09.2019, рішення № 1301278/43090972 від 07.10.2019 про відмову у реєстрації податкової накладної № 115 від 30.09.2019.
Зі змісту рішення вбачається, що підставою його прийняття є: ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки- фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити).
Позивачем на адресу Комісії з питань розгляду скарг Державної податкової служби України було направлено скарги на рішення комісії Головного управління ДФС у м. Києві про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, в яких просив скасувати рішення та зареєструвати в ЄРПН податкові накладні від 27.09.2019 року № 111, № 112, від 30.09.2019 року № 113, № 114, № 115. До вказаної скарги позивачем були надані копії документів в обсязі, що були надані на розгляд Комісії ГУ ДПС у Донецькій області.
Комісією з питань розгляду скарг Державної фіскальної служби України було прийнято рішення № 39942/43090972/2 від 16.10.2019, № 39947/43090972/2 від 16.10.2019, № 40318/43090972/2 від 22.10.2019, № 40316/43090972/2 від 22.10.2019, № 40319/43090972/2 від 22.10.2019, якими скаргу залишено без задоволення, а рішення без змін з підстав: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних..
Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "Виробнича компанія "Ізоляція" - вважає вказані рішення протиправними та просить суд їх скасувати з таких підстав.
Позивач посилається на виконання ним вимог законодавства щодо оформлення податкової накладної згідно ст. 187, 201 Податкового кодексу України, надання ним документів на підтвердження реальності господарської операції, які не були враховані відповідачем.
Відповідач - Головне управління ДПС у Донецькій області - проти задоволення позовних вимог заперечила, зазначивши, що позивачем не надано всіх необхідних документів відповідно до чинного законодавства, на підтвердження реальності господарської операції.
Відповідач - Державна податкова служба України у встановлений судом строк (п'ятнадцять днів з дня отримання ухвали про відкриття провадження) відзиву на позов не надала, ухвалу отримала 19.02.2020 згідно відмітки на повідомленні про вручення поштового відправлення.
Проаналізувавши матеріали справи та пояснення представника позивача, суд дійшов висновку про те, що позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають до задоволення з таких підстав.
Згідно підпунктів "а", "б" п.185.1 ст.185 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п. 188.1 ст.188 Податкового кодексу України).
П. 201.10 ст.201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Товариством з обмеженою відповідальністю "Виробнича компанія "Ізоляція" вказані вимоги виконано: склало податкові накладні та направило її на реєстрацію до Державної податкової служби України.
Щодо підстав відмови у реєстрації вказаних податкових накладних, суд зазначає наступне.
За приписами пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. № 1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 204) (далі - Порядок № 1246; в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).
Відповідно до п. 2 Порядку №1246 податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно п. 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пункт. 192.1 статті 192 та пункт. 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Пунктом 13 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених п. 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Згідно з підпунктом 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року №117 (далі - Порядок зупинення реєстрації ПН/РКРН № 117).
Відповідно до пунктів 5, 6, 7 Порядку зупинення реєстрації ПН/РКРН № 117, податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.
У разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна /розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Зі змісту квитанцій про зупинку реєстрації податкових накладних убачається, що контролюючим органом сформовано висновок про відповідність направлених позивачем на реєстрацію податкових накладних критеріям ризиковості платника податку, визначених п. п. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку".
Відповідно до п. 13 Порядку зупинення реєстрації ПН/РКРН № 117, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування;
2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;
3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 10 Порядку зупинення реєстрації ПН/РКРН №117 передбачено, що критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДПС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади. ДПС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.
На час виникнення спірних правовідносин критерії ризиковості платника податку були затверджені Листом ДПС України № 4065/99-99-07-05-04-18 від 05.11.2018 року. При цьому пп. 1.6 п. 1 зазначених Критеріїв містить сім підстав можливості віднесення платника податків до ризикових.
Також, у цьому ж пункті Критеріїв зазначено, якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.
Водночас, контролюючим органом всупереч вимог п. 13 Порядку зупинення реєстрації ПН/РКРН №117 не конкретизовано, саме на якій підставі позивача було відносено до ризикових, не надано посилання на рішення Комісії ГУ ДПС у Донецькій області про внесення платника податків до переліку ризикових, що, у свою чергу, позбавило платника податків можливості визначити межі необхідних пояснень та документів щодо його належності чи неналежності до ризикованих платників податків.
Відповідно до правової позиції, викладеної у постанові Верховного Суду від 02.04.2019 р. у справі № 822/1878/18, акти, що затверджують критерії ризиковості здійснення операцій мають на меті встановити норми права, які зачіпають права, свободи й законні інтереси громадян, а відтак підлягають обов'язковій реєстрації у порядку, визначеному діючим законодавством. Верховний Суд у вищезазначеному судовому рішенні погодився з висновками судів попередніх інстанцій щодо безпідставності зупинення реєстрації податкової накладної на підставі критеріїв ризикованості, визначених виключно в листі Державної фіскальної служби та протиправності рішення податкового органу про відмову в її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
У той же час, згідно з п. п. 14, 15 Порядку зупинення реєстрації ПН/РКРН № 117 перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКТЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг).
Пунктами 18- 21 Порядку зупинення реєстрації ПН/РКРН № 117 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів. Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДПС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДПС) та комісії центрального рівня (ДПС). Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі. Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.
З огляду на положення п. 19 Порядку зупинення реєстрації ПН/РКРН №117, рішення про зупинення реєстрації податкової накладної та відмову у реєстрації податкової накладної в даному разі прийнято Комісією регіонального рівня - Головного управління ДПС у Донецькій області.
З аналізу зазначених норм, Суд доходить висновку про необхідність зазначення у квитанціях конкретного переліку документів, що необхідні для реєстрації окремої податкової накладної у межах виключного переліку документів, що зазначені у п. п. 14, 15 Порядку № 117.
У той же час у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної використано загальне формулювання щодо пропозиції надання документів, що є необхідними для реєстрації поданих податкових накладних.
Дане формулювання, у порушення принципу чіткої визначеності рішення суб'єкта владних повноважень, не містить достатньої інформації для виправлення недоліків, що призвели до зупинення реєстрації податкової накладної.
Така поведінка контролюючого органу поставила позивача у невизначене положення та позбавила його можливості надати конкретні документи, що необхідні для здійснення контролюючим органом реєстрації податкової накладної.
Разом з тим, з матеріалів справи вбачається, що позивач надав контролюючому органу документи на підтвердження підстав для формування податкових накладних. Надані документи за своїм обсягом відповідають переліку документів, що визначені п. п. 14, 15 Порядку зупинення реєстрації ПН/РКРН № 117, що свою чергу є достатньою підставою для реєстрації податкових накладних.
Незважаючи на виконання позивачем вказаних вимог законодавства, відповідачем прийнято оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки- фактури/інвойси, акти приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфікації, накладні.
Однак, контролюючий орган не взяв до уваги пояснення позивача, що підставою для виписки податкових накладних став факт отримання ним попередньої оплати від покупця і що на момент виписки податкових накладних поставка товару ще не відбулась, відповідно на момент подання пояснень та документів у позивача не було і не могло бути первинних документів щодо постачання товарів.
Отже, не вказавши у квитанціях ні критерій ризиковості платника податку, ні підстав віднесення його до категорії ризикованих, ні конкретного переліку документів, які необхідні для реєстрації податкових накладних ГУ ДПС у Донецькій області необґрунтовано зупинив реєстрацію податкових накладних позивача.
Крім того, не врахувавши пояснення позивача та надані ним документи на підтвердження суті господарської операції та підстав для формування податкових накладних ГУ ДПС у Донецькій області необґрунтовано прийняло рішення про відмову в реєстрації податкових накладних.
Суд звертає увагу, що головною рисою індивідуальних актів є їхня конкретність (чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб'єктами владних повноважень, які видають такі акти; розв'язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, настанов для їх розв'язання що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; чітка відповідність такого акту нормам чинного законодавства.
Отже, рішення суб'єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб'єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.
Тобто, рішення відповідача не відповідають наведеним вище вимогам щодо чіткості та зрозумілості, та породжують їх неоднозначне трактування, що, у свою чергу, впливає на можливість реалізації права або виконання обов'язку платником податків виконати волевиявлення суб'єкта владних повноважень.
Окремо суд зазначає, що відсутність чітко виписаної у законодавстві процедури, що передбачала б зрозумілі підстави для відмови у реєстрації податкової накладної, не може бути поставлена у провину позивачу, тоді як відповідальність за це має нести держава (в даному випадку в особі відповідача як контролюючого органу).
Згідно п. 70 рішення Європейського суду з прав людини у справі RYSOVSKYY v. UKRAINE (Рисовський проти України), заява № 29979/04, Судом проаналізовано поняття "належне урядування", а саме.
Аналізуючи відповідність цього мотивування Конвенції, Суд підкреслює особливу важливість принципу "належного урядування". Він передбачає, що у разі, коли йдеться про питання загального інтересу, зокрема, якщо справа впливає на такі основоположні права людини, як майнові права, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб (див. рішення у справах "Беєлер проти Італії" [ВП] (Beyeler v. Italy [GC]), заява № 33202/96, п. 120, ECHR 2000-I, "Онер'їлдіз проти Туреччини" [ВП] (Oneryildiz v. Turkey [GC]), заява № 48939/99, п. 128, ECHR 2004-XII, "Megadat.com S.r.l. проти Молдови" (Megadat.com S.r.l. v. Moldova), заява №21151/04, п. 72, від 8 квітня 2008 року, і "Москаль проти Польщі" (Moskal v. Poland), заява №10373/05, п. 51, від 15 вересня 2009 року). Зокрема, на державні органи покладено обов'язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок (див., наприклад, рішення у справах "Лелас проти Хорватії" (Lelas v. Croatia), заява № 55555/08, п. 74, від 20 травня 2010 року, і "Тошкуце та інші проти Румунії" (ToscutaandOthers v. Romania), заява № 36900/03, п. 37, від 25 листопада 2008 року) і сприятимуть юридичній визначеності у цивільних правовідносинах, які зачіпають майнові інтереси (див. зазначені вище рішення у справах "Онер'їлдіз проти Туреччини" (Oneryildiz v. Turkey), п. 128, та "Беєлер проти Італії" (Beyeler v. Italy), п. 119) (http://hudoc.echr.coe.int/eng?i=001-107088).
Ураховуючи вищевикладене, суд вважає, що відповідачами не доведено правомірності рішень про відмову реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв'язку з чим, наявні підстави для визнання таких рішень протиправними та скасування.
Також, визнаючи протиправним та скасовуючи оскаржувані рішення, суд вважає вірним обраний позивачем спосіб захисту порушеного права - шляхом зобов'язання контролюючого органу зареєструвати податкові накладні у Єдиному реєстрі податкових накладних за датою їх подання.
На підставі вищевикладеного, керуючись ст. ст. 139, 241-246, 255, 257-262, 293, 295 КАС України, суд, -
1. Позовні вимоги задовольнити.
2. Визнати протиправними та скасувати рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.10.2019 р. № 1299312/43090972, № 1299311/43090972, від 07.10.2019 р. № 1301280/43090972, №1301279/43090972, № 1301278/43090972.
3. Зобов'язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, будинок 8, код 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю "Виробнича компанія "Ізоляція" (84205, Донецька обл., місто Дружківка, вул. Обухова, будинок 9, код 43090972) від 27.09.2019 року № 111, № 112, від 30.09.2019 року № 113, № 114, № 115 за датою їх подання.
4. Присудити до стягнення за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецькій області (87500, Донецька обл., м. Маріуполь, вул. Італійська, буд. 59, код 43142826) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Виробнича компанія "Ізоляція" (84205, Донецька обл., місто Дружківка, вул. Обухова, будинок 9, код 43090972) 19 210 грн. судового збору.
5. Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
6. Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Суддя О.В. Головань
Повний текст рішення
виготовлено і підписано 03.03.2021 р.