03 березня 2021 року м. Кропивницький Справа № 340/126/21
Кіровоградський окружний адміністративний суд в складі головуючого судді Сагуна А.В. розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін адміністративну справу за позовною заявою ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішення, -
ОСОБА_1 звернувся до суду з позовною заявою, в якій просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення № 646-0412-1128, № 6405-0412-1128 та № 6406-0412-1128 від 31.12.2020 щодо сплати зобов'язань за платежем земельний податок з фізичних осіб за 2018 рік в розмірі 8899,38 грн., 2019 рік в розмірі 36700,56 грн. та 2020 рік в розмірі 35597,54 грн. відповідно.
Позивач в обґрунтування вимог зазначив, що оскаржувані рішення є незаконним та необґрунтованим, оскільки речове право на оренду земельної ділянки ним було оформлено лише 24.12.2020. До цього періоду у відповідача були відсутні підстави нараховувати позивачу до сплати земельний податок в зв'язку з відсутністю самого права факту використання земельної ділянки.
Представником відповідача подано до суду відзив на позов, в якому просив відмовити в задоволенні вимог пославшись на законність оскаржуваних рішень ( а.с. 29-30).
Суд дослідивши та оцінивши надані докази встановив наступне.
14.06.2018 між ТОВ «ВІКОНТ» "продавець" та ОСОБА_1 "покупець" укладено договір про продаж і купівлю нерухомого майна ( а.с. 13-15).
За цим договором продавець передав у власність покупцю, а покупець прийняв і зобов'язався оплатити комплекс будівель, який розташований за адресою: АДРЕСА_1 . Майно, яке відчужується за ним договором матеріали стін цегла обкл. плиткой, складається з: операторської - літ. «А», підвалу - літ. «Г», пожарної водойми - 2005 року, сходів - літ. «сх», 1-10 металеві ємності, вимощений - літ. «І», загальною площею - 60,7 кв.м., та розташований на земельній ділянці площею - 0,3994 кв.м.
Право власності позивача комплекс будівель зареєстровано в Державному реєстрі з 14.06.2018 ( а.с.38-39).
Пунктами 1,3 Рішенням міської ради міста Кропивницького №3400 від 18.08.2020 затверджено ОСОБА_1 проект землеустрою щодо відведення земельної ділянки в оренду строком на 25 років загальною площею 0,3994 га по АДРЕСА_1 для розміщення та експлуатації будівель і споруд додаткових транспортних послуг та допоміжних операцій (вид використання - для розміщення комплексу будівель) за рахунок земель промисловості, транспорту, зв'язку, енергетики, оборони та іншого призначення.
Передано ОСОБА_1 землі комунальної власності в оренду строком на 25 років земельну ділянку по АДРЕСА_1 загальною площею 0,3994 га для розміщення та експлуатації будівель і споруд додаткових транспортних послуг та допоміжних операцій (вид використання - для розміщення комплексу будівель) за рахунок земель промисловості, транспорту, зв'язку, енергетики, оборони та іншого призначення.
Встановлено розмір орендної плати па рівні 3 % від нормативної грошової оцінки земельної ділянки ( а.с.11).
Згідно витягу із технічної документації про нормативну грошову оцінку землі Головного управління Держгеокадастру у Кіровоградській області від 28.10.2010 нормативна грошова оцінка земельної ділянки кадастровий номер 3510100000:00:000:0000; місце розташування - АДРЕСА_1 , розміром 3993,93 кв.м. складає 283 937,12 грн. ( а.с.33).
Рішенням міської ради м. Кропивницького від 12.07.2018 року №1750 затверджено технічну документацію з нормативно грошової оцінки земель м. Кропивницького з 01.01.2019.
Міською радою міста Кропивницького згідно договору оренди земельної ділянки № 52 від 21.12.2020 ОСОБА_1 передано у платне строкове користування земельну ділянку: цільове призначення - для розміщення та експлуатації будівель і споруд додаткових транспортних послуг та допоміжних операцій; вид використання - для розміщення комплексу будівель; кадастровий номер 3510100000:10:061:0005; місце розташування - АДРЕСА_1 .
Згідно до розділу 2 зазначеного договору в оренду передається земельна ділянка загальною площею 0,3994 га за рахунок земель промисловості, транспорту, зв'язку, енергетику оборони га іншого призначення.
На земельній ділянці розміщений об'єкт нерухомого майна - комплекс будівель загальною площею 60,7 кв. м.. який належить Орендарю на праві приватної власності на підставі Договору купівлі-пролажу від 14.06.2018 року, посвідченого та зареєстрованого в реєстрі за № 913 приватним нотаріусом Кропивницького міською нотаріального округу Писаковською Ольгою Іванівною (витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності від 14.06.2018 року № 127647977, номер запису про право власності 26627795).
Відповідно до Витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, наданого Відділом у Кропивницькому районі Головного управління Держгеокадастру у Кіровоградській області від 23.09.2020 року № 1765, нормативна грошова оцінка земельної ділянки площею 0,3994 га становить 1 223 352 грн. 61 коп. (один мільйон двісті двадцять гри тисячі триста п'ятдесят дні грішні 61 копійка).
Згідно п. 41. Розділу 4 договору орендна плата за Земельну ділянку вноситься орендарем у грошовій формі та розмірі 3 (три) відсотки від її нормативної грошової оцінки: у сумі 3 058 гри. 38 коп. (три тисячі п'ятдесят вісім гривень 38 копійок) на місяць згідно розрахунку, що додасться до цього договору, починаючи з моменту підписання договору оренди землі ( а.с.7-10).
Речове право, на підставі договору оренди земельної ділянки № 52 від 21.12.2020 зареєстровано 22.12.2020 (а.с.40-42).
31.12.2020 відповідачем прийнято податкові повідомлення-рішення № 646-0412-1128, № 6405-0412-1128 та № 6406-0412-1128 щодо сплати позивачем зобов'язань за платежем земельний податок з фізичних осіб за 2018 рік в розмірі 8 899,38 грн., 2019 рік в розмірі 36 700,56 грн. та 2020 рік в розмірі 35 597,54 грн. відповідно ( а.с.4-6, 32).
Не погоджуясь з визначеним відповідачем розміром податкового зобов'язання позивач звернувся з позовом до суду.
Спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України.
Відповідно до п.п. 14.1.136. п. 14.1. ст. 14 ПК України орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - обов'язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою (далі у розділі XII - орендна плата).
За підпунктами 14.1.72 і 14.1.73 пункту 14.1 статті 14 ПК України земельним податком визнається обов'язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів. Землекористувачами можуть бути юридичні та фізичні особи (резиденти і нерезиденти), яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності, у тому числі на умовах оренди.
Відповідно до підпункту 269.1.2 пункту 269.1 статті 269 ПК України платниками земельного податку є землекористувачі.
Згідно з підпунктом 270.1.1 пункту 270.1 статті 270 ПК України об'єктами оподаткування є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні.
За визначенням пункту 271.1 статті 271 ПК України базою оподаткування є:
нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом;
площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено.
Частиною першою пункту 286.1 статті 286 ПК України встановлено, що підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру.
За загальним правилом, закріпленим у частині першій пункту 287.1 статті 287 ПК України, датою виникнення податкового обов'язку із справляння плати за землю власниками землі та землекористувачами є день виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.
При переході права власності на будівлю, споруду (їх частину) податок за земельні ділянки, на яких розташовані такі будівлі, споруди (їх частини), з урахуванням прибудинкової території сплачується на загальних підставах з дати державної реєстрації права власності на таку земельну ділянку (пункт 287.6 статті 287 ПК).
У частинах першій та другій статті 120 ЗК України встановлено, що у разі набуття права власності на жилий будинок, будівлю або споруду, що перебувають у власності, користуванні іншої особи, припиняється право власності, право користування земельною ділянкою, на якій розташовані ці об'єкти. До особи, яка набула право власності на жилий будинок, будівлю або споруду, розміщені на земельній ділянці, що перебуває у власності іншої особи, переходить право власності на земельну ділянку або її частину, на якій вони розміщені, без зміни її цільового призначення. Якщо жилий будинок, будівля або споруда розміщені на земельній ділянці, що перебуває у користуванні, то в разі набуття права власності на ці об'єкти до набувача переходить право користування земельною ділянкою, на якій вони розміщені, на тих самих умовах і в тому ж обсязі, що були у попереднього землекористувача.
У розумінні положень підпунктів 14.1.72, 14.1.73 пункту 14.1 статті 14, підпунктів 269.1.1, 269.1.2 пункту 269.1, пункту 269.2 статті 269, підпунктів 270.1.1, 270.1.2 пункту 270.1 статті 270, пункту 287.6 статті 287 ПК України платником земельного податку є власник земельної ділянки або землекористувач, якими може бути фізична чи юридична особа. Обов'язок сплати цього податку для його платника виникає з моменту набуття (переходу) в установленому законом порядку права власності на земельну ділянку чи права користування нею і триває до моменту припинення (переходу) цього права.
Якщо певна фізична чи юридична особа набула право власності на будівлю або його частину, що розташовані на орендованій земельній ділянці, то до набувача переходить право користування земельною ділянкою, на якій вони розміщені, на тих самих умовах і в тому ж обсязі, що були у попереднього землекористувача. Відповідно з моменту набуття права власності на об'єкт нерухомого майна, обов'язок зі сплати податку за земельну ділянку, на якій розміщений такий об'єкт, покладається на особу, яка набула право власності на жилий будинок, будівлю або споруду.
Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом України у постанові від 8 червня 2016 року (справа №21-804а16) та постанові від 12 вересня 2017 року (справа №21-3078а16), а також Верховним Судом у постановах від 31 січня 2018 року (справа №825/308/17), від 19 червня 2018 року (справа №822/2696/17), від 17 грудня 2019 року (справа № 804/4739/16).
Така позиція відповідає висновку Верховного Суду України щодо застосування норми права у подібних правовідносинах, викладеного в постанові від 7 липня 2015 року у справі 826/12388/13-а: «Незважаючи на те, що позивач не зареєстрував право власності чи користування земельною ділянкою під належними йому на праві власності нежитловими приміщеннями, виходячи із принципу пріоритетності норм ПК над нормами інших актів у разі їх суперечності, який закріплений у пункті 5.2 статті 5 ПК, обов'язок зі сплати земельного податку виник у позивача з дати державної реєстрації права власності на нерухоме майно».
Таким чином, на усіх власників чи користувачів земельними ділянками покладається обов'язок із плати за землю, зокрема у вигляді земельного податку. При цьому у разі набуття права власності чи оренди на нерухоме майно обов'язок із сплати земельного податку або орендної плати покладається на власника/орендаря нерухомого майна, незалежно від факту оформлення права власності чи користування відповідною земельною ділянкою.
Судом встановлено, що позивачем 14.06.2018 придбано комплекс будівель, за адресою: місто Кропивницький, Кіровоградська область, вулиця Аджамська, будинок 10а (десять а). та розташований на земельній ділянці площею - 0,3994 кв.м.
Таким чином, у позивача, з дати реєстрації права власності на комплекс будівель, а саме з 14.06.2018 ( а.с.38-39) виник обов'язок з плати за землю 0,3994 кв.м. на які розташоване належне позивачу майно.
Отже, відповідачем правомірно оскаржуваними рішеннями нараховано позивачу зобов'язання за платежем земельний податок з фізичних осіб за 2018 - 2020 роки.
Щодо розрахунку суми зобов'язання, суд зазначає наступне.
Згідно пояснень представника відповідача, розрахунок земельного податку на 2018 рік проведено з 14.06.2018 (дати набуття права власності на комплекс) по 31.12.2018, всього 201 день.
Відповідно до витягу із технічної документації про нормативну грошову оцінку землі Головного управління Держгеокадастру у Кіровоградській області від 28.10.2010 нормативна грошова оцінка земельної ділянки кадастровий номер 3510100000:00:000:0000; місце розташування - вул. Аджамська, 10-а, м. Кропивницький, розміром 3993,93 кв.м. складає 283 937,12 грн. ( а.с.33).
Коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель застосовується кумулятивно залежно від дати проведення нормативної грошової оцінки земель.
Так станом, на 01.01.2015 року - 1,249, на 01.01.2016 року - 1,433, на 01.01.2017 - 1,06, на 01.01.2018 року -1.
Таким чином, нормативно грошова оцінка на 2018 рік складає (283 937,12 грн. х 1,249 х 1,433 х1,06 х 1) = 538 685,52 грн.
Розмір земельного податку складає - 538 685,52 грн. (нормативно грошова оцінка у 2018 році) х 3% (ставка податку згідно рішення міської ради №4416 від 14.07.2015) =16160,56 грн. / 365 днів х 201 день = 8 899,38 грн.
Розрахунок земельного податку на 2019 рік: 1 223 352 ,61 грн. (нормативно грошова оцінка) х 3% (ставка податку згідно рішення міської ради №4416 від 14.07.2015) = 36 700,57 грн.
Розрахунок земельного податку на 2020 рік - з 01січня по дату укладання договору оренди 21 грудня 2020 року (355 днів): 1 223 352,61 грн. х 3% (ставка податку згідно рішення міської ради №4416 від 14.07.2015) = 36700,56 грн./366днів х 355 днів = 35597,54 грн.
За результатами обрахунку земельного податку ГУ ДПС у Кіровоградській області прийнято податкові повідомлення-рішення щодо сплати зобов'язань по земельному податку з фізичних осіб від 31.12.2020 №646-0412-1128 за 2018 рік в сумі 8899,38 грн., №6405-0412-1128 за 2019 рік в сумі 36700,56 грн., №6406-0412-1128 за 2020 рік в сумі 35 597,54 грн.
На думку суду відповідачем невірно визначено розмір земельного податку на 2020 рік у бік зменшення.
Так, сума податку за 2020 рік повинна складати 36 700,56 (1 223 352,61 грн. х 3%). Укладання позивачем договору оренди 21 грудня 2020 року земельної ділянки не впливає на строк користування позивачем земельною ділянкою у 2020 році.
Однак, до повноважень суду не входить, виправлення помилок контролюючого органу, шляхом збільшення нарахованого податкового зобов'язання, оскільки це призведе до погіршення права позивача.
З огляду на викладене, підстави для задоволення вимог позивача відсутні.
Судових витрат, які б підлягали стягненню на користь відповідача, згідно положень ст. 139 КАС України, судом не встановлено.
Керуючись статтями 72-77, 139, 143, 241-246, 255, 263 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
В задоволенні адміністративного позову ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області (вул. В. Перспективна, 55, м. Кропивницький, 25006, код ЄДРПОУ 43190686) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішення відмовити.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення суду може бути оскаржено до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення за правилами, встановленими ст.ст.293, 295 - 297 КАС України.
Суддя Кіровоградського
окружного адміністративного суду А.В. Сагун