07 грудня 2020 року м. Кропивницький справа № 340/2740/20
Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі судді Жука Р.В., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу
за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю "АТП-2004" (вул. Мурманська, 37-Б, м.Кропивницький, Кіровоградська область, 25014, код ЄДРПОУ - 32967654)
доГоловного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області (вул.В.Перспективна, 55, м. Кропивницький, 25006, код ЄДРПОУ - 43142606)
провизнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень, -
І. Зміст позовних вимог.
Товариство з обмеженою відповідальністю "АТП-2004" звернулось до Кіровоградського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом в якому просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення:
- №00000160501 від 20.03.2020 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток на 459 148,00 гривень (367 318,00 гривень за податковим зобов'язанням, 91 830,00 гривень за штрафними санкціями);
- №0000573305 від 20.03.2020 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податків і зборів, у тому числі з військового збору, на 61 955,64 гривень (30 896,80 гривень за податковим зобов'язанням, 22 435,26 гривень за штрафними санкціями);
- №0000563305 від 20.03.2020 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податків і зборів, у тому числі з податку на доходи фізичних осіб, на 906 627,09 гривень (452 147,32 гривень за податковим зобов'язанням, 328 320,20 гривень за штрафними санкціями, 126 159,57 гривень - сума пені відповідно до п.п.129.1.3 п.129.1. ст. 129 ІІК України);
- №0000553305 від 20.03.2020 року, яким застосовано штрафні санкції за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачені податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді заробітної плати в сумі 510,00 гривень.
ІІ. Виклад позиції позивача та заперечень відповідача.
В обґрунтування позовних вимог представник позивача зазначає, що висновки акту перевірки не відповідають існуючим фактам та діючому податковому законодавству України на підставі яких винесено оскаржувані податкові повідомлення - рішення, а тому, вважає їх протиправними та такими, що підлягають скасуванню.
13.08.2020 року представником відповідача подано відзив на адміністративний позов, вимоги не визнаються в повному обсязі та зазначається, що за результатами перевірки ТОВ "АТП - 2004" встановлено порушення вимог податкового законодавства та винесено податкові повідомлення - рішення. Також вважає, що позивачем не наведено законодавчо обґрунтованих підстав для скасування винесених податкових повідомлень - рішень.
ІІІ. Заяви (клопотання) учасників справи інші процесуальні дій у справі.
Ухвалою суду від 22.07.2020 року відкрито провадження, а справу призначено до розгляду у порядку загального позовного провадження у підготовчому судовому засіданні (а.с.69).
13.08.2020 року представником відповідача подано до суду відзив на позовну заяву (а.с.76-83).
08.09.2020 року представником позивача подано до суду відповідь на відзив (а.с.102-104).
Ухвалою суду від 09.09.2020 року закрито підготовче провадження та призначено розгляд справи по суті (а.с.110).
Відповідно до ухвали суду від 29.09.2020 року подальший розгляд справи по суті здійснено у порядку письмового провадження (а.с.121).
Таким чином, на підставі ст. 194 КАС України судовий розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження на підставі наявних у суду матеріалів.
Інших заяв чи клопотань учасниками справи до суду не подано.
Враховуючи перебування головуючого судді по справі не лікарняному, з урахуванням положень ч.ч.1, 6 ст.120, ст.193 КАС України, дана адміністративна справа вирішується судом у межах строку, визначеного ст.193, 263 КАС України.
V. Обставини встановлені судом, та зміст спірних правовідносин.
Розглянувши подані сторонами документи, заслухавши пояснення представників сторін, з'ясувавши зміст спірних правовідносин з урахуванням доказів судом встановлені відповідні обставини.
На підставі наказу Головного управління ДПС у Кіровоградській області від 10.01.2020 року №19 проведена планова виїзна документальна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю "АТП-2004" (код ЄДРПОУ 32967654) з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2016 по 30.09.2019 року, валютного законодавства за період 01.10.2016 по 30.09.2019 року, з питань правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2015 по 30.09.2019 року, іншого законодавства за період 01.10.2016 по 30.09.2019 року.
За результатами проведеної документальної планової виїзної перевірки складено акт від 24.02.2020 року №14/11-28-05-01/32967654 (а.с.13-39), згідно висновків якого встановлено наступні порушення, зокрема:
- пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, пп.140.4.2 п.140.4 ст.140 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VІ, в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 367 318 грн., в т.ч. за перший квартал 2019 року на суму 367318 грн.;
- ст.51, пункт 70.16 статті 70, абз. б) пункт 176.2 статті 176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ із відповідними змінами та доповненнями, податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ) подавалися з недостовірними даними за IV квартал 2016 року, І квартал 2017 року, III квартал 2017 року, І-ІV квартал 2018 року, І-ІІІ квартал 2019 року;
- пп.14.1.47, пп.14.1.71, пп.14.1.180, пп.14.1.219 пункту 14.1 статті 14, п.163.1 статті 163, підпункту 164.2.17 «е» пункту 164.2 пункту 164.5, статті 164, підпункту 168.1.1, підпункту 168.1.2 пункту 168.1 статті 168, підпункту 170.1.4 пункту 170.1 етапі 170, пункту 171.2 статті 171. пункту 173.1 статті 173 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 №2755-УІ (із змінами та доповненнями), в результаті чого занижено податок на доходи фізичних осіб в сумі 509301,84 грн. в тому числі по періодах;
- грудень 2016 року в сумі 16782,32 грн.;
- січень 2017 року в сумі 40714,83 грн.;
- вересень 2017 року в сумі 16198,92 грн.;
- березень 2018 року в сумі 10763,32 грн.;
- травень 2018 року в сумі 47917,89 грн.;
- липень 2018 року в сумі 58005,26 грн.;
- вересень 2018 року в сумі 51496,20 грн.;
- листопад 2018 року в сумі 74692,37 грн.;
- грудень 2018 року в сумі 21077,35 грн.;
- січень 2019 року в сумі 108710,16 грн.;
- квітень 2019 року в сумі 16857,45 грн.;
- травень 2019 року в сумі 14143,69 грн.:
- вересень 2019 року в сумі 31942,08 грн.
Відповідно до пп.129.1.1 п.129.1 ст.129 Податкового Кодексу України нараховано пеню в сумі 126043,07 грн. з урахуванням статті 102 Податкового кодексу України.
- підпункт 164.2.17 «е» пункту 164.2 пункту 164.5. статті 164, підпункту 168.1.1 пункту 168.1 статті 168, підпункту 170.1.4 пункту 170.1 статті 170, пункту 171.2 етапі 171 Податкового кодексу України №2755-VІ від 02.12.2010 року (із змінами та доповненнями), в результаті чого занижено податок на доходи фізичних осіб в сумі 342,63 грн. за липень 2018 року;
Відповідно до пп.129.1.1 п.129.1 ст.129 Податкового Кодексу України нараховано пеню в сумі 116,50 грн.
- пункту 161 підрозділу 10 Розділу XX Перехідних положень - Податкового кодексу України, підпункту 14.1.47, підпункту 14.1.71, підпункту 14.1.180, підпункту 14.1.219 пункту 14.1 статті 14, пункту 16.3.1 статті 163, підпункту 164.2.17 «е» пункту 164.2. статті 164, підпункту 168.1.1, підпункту 168.1.2 пункту 168.1 стані 168, підпункту 170.1.4 пункту 170.1 статті 170, пункту 171.2 статті 171, абз.3 пункту 173.1 статті 173 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ (із змінами та доповненнями), в результаті чого занижено військовий збір в сумі 34802,36 грн. в тому числі по періодах:
- грудень 2016 року в сумі 1146,79 грн.;
- січень 2017 року в сумі 2782,19 грн.;
- вересень 2017 року в сумі 1106,93 грн.;
- березень 2018 року в сумі 735,50 грн.;
- травень 2018 року в сумі 3274,40 грн.;
- липень 2018 року в сумі 3963.70 грн.;
- вересень 2018 року в сумі 3518,91 грн.;
- листопад 2018 року в сумі 5103,99 грн.;
- грудень 2018 року в сумі 1440,29 грн.;
- січень 2019 року в сумі 7428,54 грн.;
- квітень 2019 року в сумі 1151,93 грн.;
- травень 2019 року в сумі 966,49 грн.;
- вересень 2019 року в сумі 2182,71 грн.
Відповідно до пп.129.1.1 п.129.1 ст.129 Податкового Кодексу України нараховано пеню в сумі 8615,62 грн. з урахуванням статті 102 Податкового кодексу України.
- підпункт 164.2.17 «е» пункту 164.2 пункту 164.5. статті 164, підпункту 168.1.1 пункту 168.1 статті 168, підпункту 170.1.4 пункту 170.1 статті 170. пункту 171.2 статті 171 Податково кодексу України №2755-VІ від 02.12.2010 року (із змінами та доповненнями), в результаті чого не нараховано та не сплачено до бюджету військовий збір в сумі 23,41 грн. у липні 2018 року;
Відповідно до пп.129.1.1 п.129.1 ст. 129 Податкового Кодексу України нараховано пеню в сумі 7,96 грн.
- пункт 1 частини 2 статті 6, пункт 1 частини 1 статті 7, частина 5 статті 8, пункт 3 пункт 8 статті 9 Закону України №24б4-VІ від 08.07.2010 року «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» із змінами та доповненнями та занижена сума єдиного внеску в сумі 550,56 грн. в тому числі по періодах; лютий 2015 року в сумі 405,29 грн., березень 2015 року в сумі 145,27 грн.
На підставі висновків акта перевірки відповідачем прийнято податкові повідомлення-рішення, зокрема:
- №00000160501 від 20.03.2020 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток на 459 148,00 гривень (367 318,00 гривень за податковим зобов'язанням, 91 830,00 гривень за штрафними санкціями) (а.с.9);
- №0000573305 від 20.03.2020 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податків і зборів, у тому числі з військового збору, на 61 955,64 гривень (30 896,80 гривень за податковим зобов'язанням, 22 435,26 гривень за штрафними санкціями) (а.с.10);
- №0000563305 від 20.03.2020 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податків і зборів, у тому числі з податку на доходи фізичних осіб, на 906 627,09 гривень (452 147,32 гривень за податковим зобов'язанням, 328 320,20 гривень за штрафними санкціями, 126 159,57 гривень - сума пені відповідно до п.п.129.1.3 п.129.1. ст. 129 ІІК України) (а.с.11);
- №0000553305 від 20.03.2020 року, яким застосовано штрафні санкції за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачені податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді заробітної плати в сумі 510,00 гривень (а.с.12).
Не погоджуючись з винесеними контролюючим органом податковими повідомленнями - рішеннями представником позивачам подано скаргу до Державної податкової служби України (а.с.40-42).
Рішенням від 15.06.2020 року Державна податкова служба України податкові повідомлення - рішення залишено без змін, а скарга без задоволення (а.с.43-47).
Щодо податкового повідомлення - рішення №00000160501 від 20.03.2020 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток на 459 148,00 гривень (367 318,00 гривень за податковим зобов'язанням, 91 830,00 гривень за штрафними санкціями) судом встановлено наступне.
Перевіркою повноти декларування ТОВ "АТП - 2004" показників фінансового результату до оподаткування (прибуток) визначеного у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності встановлено його заниження за перевіряємий період на загальну суму 2 040 658,00 грн., в тому числі за четвертий квартал 2016 року на суму 2040 658 грн.
Відповідно до Договору фінансового лізингу №255-L від 17.08.2011 року ТОВ "ОТП Лізинг" код 35912126, м. Київ (надалі - Лізингодавець), на підставі договору купівлі-продажу (поставки) зобов'язується набути у власність Лізингодавця і передати на умовах фінансового лізингу у тимчасове володіння та користування майно (надалі - Предмет лізингу), наведене в специфікації, що є додатком №1 до даного Договору (а саме: тягачі в кількості 10 штук вартістю 8 870 925,90 грн., напівпричіпи цистерни для транспортування харчової олії ємністю 32 кубічних метра в кількості 10 штук вартістю 7 382 899,60 грн., загальна вартість Предмету лізингу складає 16 253 825,50 грн.), а ТОВ "АТП-2004" (надалі - Лізингоодержувач) зобов'язується прийняти Предмет лізингу та сплачувати лізингові платежі та інші платежі згідно з умовами цього Договору (а.с.54-60).
Строк користування Лізингоодержувачем Предметом лізингу складається з періодів (місяців) лізингу згідно з Графіком сплати лізингових платежів (Додаток 2 до Договору) та починається з дати підписання Сторонами акту приймання-передачі Предмета лізингу за формою встановленою Лізингодавцем.
Лізингоодержувач самостійно та на власний ризик обирає Предмет лізингу та продавця (постачальника) Предмета лізингу. Продавцем (постачальником) Предмета лізингу є особа, зазначена у специфікації.
Загальна вартість Предмета Лізингу на момент укладання Договору зазначається у специфікації (Додаток 1) до Договору та складає 16 253 825,50 грн.
У пункті 1.8 Договору зазначено, що після проведення фактичної передачі Предмета лізингу Лізингоодержувачу загальна вартість Предмета лізингу може бути змінена, якщо, визначена у Специфікації в грошовому еквіваленті до іноземної валюти та/або в зв'язку з збільшенням митних зборів та інших обов'язкових платежів, які впливають на вартість Предмету лізингу, згідно з умовами Договору купівлі-продажу на момент проведення повного розрахунку Лізингодавця з Продавцем за придбання Предмета лізингу, загальна вартість Предмета лізингу змінилась. В цьому випадку, Лізингоодержувач сплачує Лізингодавцю суму, на яку збільшилась загальна вартість Предмету лізингу, на підставі окремого рахунку, виставленого (наданого) Лізингодавцем, якщо інше не передбачено у письмовій формі між Лізингодавцем та Лізингоодержувачем.
Приймання Лізингоодержувачем Предмета лізингу в лізинг оформлюється шляхом складання Акту приймання-передачі, що підтверджує якість, комплектність, справність, належний стан Предмета лізингу і відповідність Предмета лізингу техніко-економічним показникам, встановленим Лізингоодержувачем умовам і специфікаціям, та умовам Договору.
З моменту передачі Предмета лізингу Лізингодавець передає Лізингоодержувачу на строк користування Предметом лізингу права на гарантійне та сервісне обслуговування згідно з договором купівлі-продажу Предмета лізингу. Лізингоодержувач самостійно, за власний рахунок, виконує ремонт та технічне обслуговування Предмета лізингу, при цьому, не порушуючи умови гарантії. В будь-якому випадку Лізингоодержувач звільняє Лізингодавця від будь-яких обов'язків щодо обслуговування та будь-якого ремонту Предмета лізингу і пов'язаних з цим витрат і судових позовів.
З моменту підписання Сторонами Акту приймання-передачі Предмета лізингу до Лізингоодержувача переходять усі ризики, пов'язані з користуванням та володінням Предметом лізингу.
У випадку, якщо Предмет лізингу підлягає державній реєстрації, така реєстрація здійснюється на ім'я Лізингодавця у визначені чинним законодавством строки.
Лізингоодержувач сплачує Лізингодавцю лізингові платежі відповідно до Договору. Лізингові платежі складаються з авансового платежу, який включає суму, яка відшкодовує частину вартості Предмета лізингу, а також чергових лізингових платежів, кожен з яких включає:
- суму, яка відшкодовує частину вартості Предмета лізингу;
- винагороду Лізингодавця у зв'язку з передачею у лізинг Предмет лізингу (надалі «винагорода»), яка містить змінну складову LIBOR (фіксована індикативна ставка, яка нараховується як середньоарифметичне значення індивідуальних процентних ставок пропозиції ресурсів банків-членів Британської Банківської Асоціації та фіксується на 11.00 годину рівно за лондонським часом для певних валют та строків кредитування. При реалізації цього Договору, ставка визначається на відповідну дату за даними системи РЕЙТЕРС).
Складові лізингових платежів, їх суми та дати платежів визначені в Графіку згідно з Додатком 2 до Договору (а.с.61).
У пункті 5.7 Договору фінансового лізингу №255-L від 17.08.2011 року зазначено, що у зв'язку із залученням Лізингодавцем кредитних коштів у доларах США для придбання Предмету лізингу Лізингоодержувач зобов'язаний коригувати винагороду на суму курсової різниці та витрат, що виникли за відповідним поточним лізинговим платежем. Сума курсової різниці визначається за формулою:
Скр=(Флп/К1)*К2-Флп,
де: Скр - сума курсової різниці, грн.;
Флп - лізинговий платіж згідно Графіку (Додаток 2 до Договору) у місяці, за який нараховується курсова різниця;
К1 - курс гривні до долара США, встановлений Національним банком України на дату здійснення платежу у зв'язку з придбанням Предмету лізингу, який зазначається в акті приймання передачі;
К2 - курс платежу, курс гривні до долара США, встановленого Національним Банком України на дату виставлення рахунку сплати періодичного лізингового платежу, згідно п.5.6. Договору, та збільшеного на 1,5%.
У відповідності до п. 5.6 Договору кожний періодичний лізинговий платіж Лізингоодержувач зобов'язаний сплачувати не пізніше дати вказаної в Додатку 2. Вказана в цьому пункті дата є датою нарахування кожного чергового лізингового платежу для цілей податкового обліку.
Пунктом 5.20 Договору передбачено, що в період дії Договору розмір лізингової плати може збільшуватись (індексуватись) в залежності від зміни законодавства, яке впливає на лізингову діяльність лізингодавця; зміни, у зв'язку з рішеннями органів державної влади та місцевого самоврядування України, Національного банку України, банків та страхових компаній, страхових тарифів, а також збільшенням податків. Зборів та інших обов'язкових платежів, пов'язаних з конвертацією гривні в іноземну валюту тощо.
Згідно з додатком 2 до Договору фінансового лізингу №255-L від 17.08.2011 року графік сплати лізингових платежів встановлений:
- перший лізинговий платіж до 26.08.2011 року включає авансовий платіж з ПДВ в сумі 3250765,10 грн. та комісію за організацію з ПДВ в сумі 130 030,60 грн.;
- періодичні лізингові платежі з 31.12.2011 по 30.09.2016 року на загальну суму 18 082 983,31 грн., в т.ч. відшкодування вартості Предмета лізингу - 13 003 060,40 грн., винагорода - 5 079 922,95 грн.
Додатковою угодою №1 від 13.01.2012 року внесені зміни до Додатку 2 в частині графіка сплати та сум періодичних платежів, а саме графік сплати визначений з 25.01.2012 по 25.10.2016 року, загальна сума лізингового платежу складає 18 015 501,87 грн., в т.ч. відшкодування вартості Предмета лізингу - 11 996 387,26 грн., винагорода - 6 019 114,61 грн. (а.с.64).
Станом на 01.10.2016 року кредиторська заборгованість перед ТОВ "ОТП Лізинг" за предмет лізингу по Договору фінансового лізингу №255-L від 17.08.2011 року становила 770 754,74 грн., що обліковувалась на бухгалтерському рахунку 531 «Зобов'язання по фінансовій оренді».
ТОВ "АТП-2004" сплачено лізинговий платіж 24.10.2016 року та відшкодовано вартість Предмета лізингу за останнім платежем у сумі 770 754,74 грн.
ТОВ "ОТП Лізинг" на адресу ТОВ "АТП-2004" відповідно до Договору фінансового лізингу №255-L від 17.08.2011 року, графіку №1 та на підставі рахунку №73483 від 21 жовтня 2016 р. надало акт надання послуг від 25.10.2016 №13528 (а.с.65-66).
ТОВ "АТП-2004" відображено нарахування вищенаведених послуг по Дебету рахунку 9521 «Проценти за небанківські кредити» та Кредиту рахунку 6841 «Розрахунки по нарахованим процентам в національній валюті» та відображено у складі фінансових витрат по рядку 2250 «Фінансові витрати» Звіту про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід) за 2016 рік.
Оплата проведена ТОВ «АТП-2004» 24.10.2016 року у сумі 2 170 751.51 грн.
25.10.2016 року між ТОВ «ОПТ Лізинг», як Лізингодавець та ТОВ «АТП-2004», як Лізингоодержувач, складено Акт переходу у власність ТЗ за Договором фінансового лізингу №255-L від 17.08.2011 року (а.с.90).
Встановлені судом обставини сторонами не заперечуються.
Отже, умовами укладеного Договору фінансового лізингу №255- L від 17.08.2011 року та додатками до нього (графіками сплати лізингових платежів) вартість предмета лізингу та лізингові платежі, якими є відшкодування частини вартості предмета лізингу та платіж як винагорода лізингодавцю за отримане у лізинг майно, визначені виключно у національній валюті України - гривні, без визначення грошового еквівалента в іноземній валюті.
Еквівалент іноземної валюти (1 долар США) зазначено лише в актах приймання-передачі ТОВ "ОТП Лізинг" на адресу ТОВ "АТП-2004" Предмету лізингу від 12.12.2011 року; від 21.12.2011 року; від 29.12.2011 року; від 12.01.2012 року, а саме зазначено: фактичний курс продажу валюти кредиту 1 долар США = 7,9899 грн. (а.с.85-89).
Пунктом 1.8 Договору фінансового лізингу №255- L від 17.08.2011 року передбачено, що після проведення фактичної передачі Предмета лізингу Лізингоодержувачу загальна вартість Предмета лізингу може бути змінена, якщо, визначена у Специфікації в грошовому еквіваленті до іноземної валюти та/або в зв'язку з збільшенням митних зборів та інших обов'язкових платежів, які впливають на вартість Предмету лізингу, згідно з умовами Договору купівлі-продажу на момент проведення повного розрахунку Лізингодавця з Продавцем за придбання Предмета лізингу, загальна вартість Предмета лізингу змінилась. В цьому випадку, Лізингоодержувач сплачує Лізингодавцю суму, на яку збільшилась загальна вартість Предмету лізингу, на підставі окремого рахунку, виставленого (наданого) Лізингодавцем, якщо інше не передбачено у письмовій формі між Лізингодавцем та Лізингоодержувачем.
Розрахунок коригування винагороди на суму курсових різниць визначений у п. 5.7 Договору фінансового лізингу №255-L від 17.08.2011 року зумовлений залученням Лізингодавцем (ТОВ "ОТП Лізинг") кредитних коштів у доларах США для придбання Предмету лізингу.
На думку контролюючого органу, на момент проведення передачі Предмета лізингу у власність від ТОВ "ОТП Лізинг" на адресу ТОВ "АТП-2004" на підставі Акту від 25.10.2016 року переходу у власність ТЗ за Договором фінансового лізингу №255- L від 17.08.2011 року загальна вартість предмета лізингу змінилась на суму зміни валюти курсу у розмірі 2 040 658,16 грн., що зафіксовано в акті надання послуг від 25.10.2016 №13528. Отже, коригування лізингових платежів через зміну валюти курсу у жовтні 2016 року на суму 2 040 658,16 грн. (як зазначено в акті надання послуг від 25.10.2016 №13528) не є фінансовими витратами ТОВ "АТП-2004", а збільшує первісну вартість Предмета лізингу.
Щодо податкового повідомлення - рішення №0000563305 від 20.03.2020 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податків і зборів, у тому числі з податку на доходи фізичних осіб, на 906 627,09 гривень (452 147,32 гривень за податковим зобов'язанням, 328 320,20 гривень за штрафними санкціями, 126 159,57 гривень - сума пені відповідно до п.п.129.1.3 п.129.1. ст.129 ІІК України) судом встановлено наступне.
Перевіркою визначення бази оподаткування, повноти нарахування, утримання та своєчасність сплати (перерахування) до бюджету податку на доходи фізичних осіб із договорів купівлі/продажу об'єктів рухомого майна та основних засобів встановлено, що ТОВ "АТП - 2004" в перевіряємому періоді здійснено продаж легкових автомобілів та основних засобів фізичним особам.
Факт продажу фізичним особам автомобілів та основних засобів фізичним особам у перевіряємий період сторонами не заперечується.
На думку контролюючого органу ТОВ "АТП - 2004" під час продажу транспортних засобів фізичним особам надано додаткове благо у вигляді знижки у негрошовій формі, з врахуванням коефіцієнта визначеного пунктом 164.5 статті 164 Податкового кодексу України на загальну суму 2 829 454, 69 грн.
Враховуючи наведені висновки контролюючий орган вважає, що ТОВ "АТП - 2004" надано дохід фізичним особам при продажу транспортних засобів у вигляді додаткового блага, що призвело до порушення вимог підпункту 14.1.47, підпункту 14.1.71, підпункту 14.1.180, підпункту 14.1.219 пункту 14.1 статті 14, пункту 163.1 статті 163. підпункту 164.2.17 «е» пункту 164.2 пункту 164.5, статті 164, підпункту 168.1.1, підпункту 168.1.2 пункту 168.1 статті 168. підпункту 170.1.4 пункту 170.1 статті 170, пункту 171.2 статті 171, аб.3 пункту 173.1 статті 173 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 №2755-УІ (із змінами та доповненнями), в результаті чого занижено податок на доходи фізичних осіб в сумі 509301,84 грн.
Враховуючи пп.129.1.1. п. 129.1 ст.129 Податкового кодексу України позивачу нараховано пеню в сумі 126043,07 грн. з урахуванням статті 102 Податкового кодексу.
Також, на думку контролюючого органу ТОВ "АТП - 2004" під час продажу комп'ютера, фізичній особі надано додаткове благо у вигляді знижки у не грошовій формі, з врахуванням коефіцієнта визначеного пунктом 164.5 статті 164 Податкового Кодексу України, на загальну суму 1 903,50 грн., що призвело до порушення вимог підпункт 164.2.17 «е» пункту 164.2 пункту 164.5, статті 164, підпункту 168.1.1 пункту 168.1 статті 168. підпункту 170.1.4 пункту 170.1 статті 170, пункту 171.2 статті 171 Податкового кодексу України №2755-УІ від 02.12.2010 року (із змінами та доповненнями), в результаті чого не нараховано та не сплачено до бюджету податку на доходи фізичних осіб в сумі 342,63 грн.
Враховуючи пп.129.1.1. п. 129.1 ст.129 Податкового кодексу України позивачу нараховано пеню в сумі 116,50 грн.
Щодо податкового повідомлення - рішення №0000573305 від 20.03.2020 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податків і зборів, у тому числі з військового збору, на 61 955,64 гривень (30 896,80 гривень за податковим зобов'язанням, 22 435,26 гривень за штрафними санкціями) судом встановлено наступне.
Перевіркою, щодо визначення бази оподаткування, повноти нарахування, утримання та своєчасність сплати (перерахування) до бюджету військового збору встановлено, що ТОВ "АТП - 2004" в перевіряємому періоді здійснено продаж легкових автомобілів та основних засобів фізичним особам на підставі договорів купівлі-продажу транспортних засобів та видаткових накладних відповідно до переліку наведеному в таблиці акта перевірки .
На думку контролюючого органу ТОВ "АТП - 2004" під час продажу транспортних засобів фізичним особам надано додаткове благо у вигляді знижки у не грошовій формі на загальну суму 2 320 157,02 грн.
Враховуючи наведені висновки контролюючий орган вважає, що ТОВ «АТП - 2004» надано дохід фізичним особам при продажу транспортних засобів у вигляді додаткового блага, що призвело до порушення вимог пункту 161 підрозділу 10 Розділу XX Перехідних положень - Податкового кодексу України, підпункту 14.1.47, підпункту 14.1.71, підпункту 14.1.180, підпункту 14.1.219 пункту 14.1 статті 14, пункту 163.1 статті 163, підпункту 164.2.17 «е» пункту 164.2, статті 164, підпункту 168.1.1, підпункту 168.1.2 пункту 168.1 статті 168, підпункту 170.1.4 пункту 170.1 статті 170, пункту 171.2 статті 171, пункту 173.1 статті 173 Податкового Кодексу України в результаті чого занижено військовий збір в сумі 34 802,36 грн.
Враховуючи пп.129.1.1. п.129.1 ст.129 Податкового кодексу України позивачу також нараховано пеню в сумі 8 615,62 грн. з урахуванням статті 102 Податкового кодексу України.
Також, на думку контролюючого органу ТОВ "АТП - 2004" продано основні засоби (комп'ютер) нижче залишкової балансової вартості.
Враховуючи наведені висновки контролюючий орган вважає, що ТОВ "АТП - 2004" під час продажу комп'ютера, фізичній особі надано додаткове благо у вигляді знижки у не грошовій формі, на загальну суму 1 560,87 грн., що призвело до порушення вимоги підпункт 164.2.17 «е» пункту 164.2 пункту 164.5, статті 164, підпункту 168.1.1 пункту 168.1 статті 168, підпункту 170.1.4 пункту 170.1 статті 170, пункту 171.2 статті 171 Податкового кодексу України, в результаті чого не нараховано та не сплачено до бюджету військовий збір в сумі 23,41 грн.
Враховуючи пп.129.1.1. п. 129.1 ст.129 Податкового кодексу України позивачу нараховано пеню в сумі 7,96 грн.
Щодо податкового повідомлення - рішення №0000553305 від 20.03.2020 року, яким застосовано штрафні санкції за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачені податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді заробітної плати в сумі 510,00 гривень судом встановлено наступне.
Перевіркою питання, щодо дотримання ТОВ "АТП - 2004" обов'язків, щодо порядку заповнення Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ) та щодо своєчасності подання Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ) до контролюючого органу, у відповідності до вимог пп. «б» п. 176.2 ст.176 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-УІ (із змінами і доповненнями) (далі - ГІКУ), Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 21.01.2014 №49. зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 05.02.2014 №228/25005 (із змінами і доповненнями). Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 №4, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 30.01.2015 №111/26556 (із змінами і доповненнями) встановлено, що в Податкових розрахунках сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ) вказувалися недостовірні дані, а саме за IV квартал 2016 року, І квартал 2017 року, III квартал 2017 року, І-ІV квартал 2018 року, І-ІІІ квартал 2019 року в графах нараховано та виплачено доходів та нараховано та сплачено (перераховано) податку на доходи фізичних осіб відповідно до порушень викладених у даному акті перевірки.
В результаті вищевикладеного ТОВ "АТП - 2004" порушено стаття 51, пункт 70.16 статті 70, абз. а), абз. б) пункту 176.2 статті 176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ із відповідними змінами та доповненнями.
V. Оцінка суду.
Надаючи правову оцінку обґрунтованості аргументам, наведеними учасниками справи, суд дійшов наступних висновків.
Завданням адміністративного судочинства відповідно до ч. 1 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.
Відповідно до ст.67 Конституції України кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України, що діяв на момент виникнення спірних правовідносин (далі - ПК України).
Згідно пп.14.1.36 п. 14.1 ст.14 ПК України господарська діяльність - це діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Щодо податкового повідомлення - рішення №00000160501 від 20.03.2020 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток на 459 148,00 гривень суд зазначає наступне.
Правовідносини, які виникають при оренді, лізингу, у тому числі при фінансовому лізингу регламентують Цивільний, Господарський кодекси і Закон України «Про фінансовий лізинг» №723/97-ВР від 16.12.1997 зі змінами та доповненнями.
Відповідно до статті 1 Закону України "Про фінансовий лізинг" за договором фінансового лізингу лізингодавець зобов'язується набути у власність річ у продавця (постачальника) відповідно до встановлених лізингоодержувачем специфікацій та умов і передати її у користування лізингоодержувачу на визначений строк не менше одного року за встановлену плату (лізингові платежі).
Відповідно до ст. 16 вищезазначеного Закону сплата лізингових платежів здійснюється в порядку, встановленому договором.
Лізингові платежі можуть включати:
а) суму, яка відшкодовує частину вартості предмета лізингу:
б) платіж як винагороду лізингодавцю за отримане у лізинг майно;
в) компенсацію відсотків за кредитом;
г) інші витрати лізингодавця, що безпосередньо пов'язані з виконанням договору лізингу.
Оподаткування операцій лізингу (оренди) регулюються Податкового кодексу України.
Згідно з пп.«б» 14.1.97 п. 14.1 ст. 14 і ІК України - фінансовим лізингом є господарська операція, яка здійснюється фізичною або юридичною особою і передбачає передачу орендарю майна, що є основним засобом і придбаного або виготовленого орендодавцем, а також усіх ризиків та винагород, пов'язаних з правом користування та володіння об'єктом лізингу. Лізинг (оренда) вважається фінансовим, якщо договір лізингу містить одну з таких умов:
- об'єкт лізингу передається на строк, протягом якого амортизується не менше 75% його первісної вартості, і орендар зобов'язаний придбати об'єкт лізингу у власність протягом строку дії договору лізингу або в момент його закінчення за ціною, визначеною у такому договорі;
- балансова (залишкова) вартість об'єкта лізингу на момент закінчення дії такого договору становить не більше 25% початкової вартості ціни такого об'єкта лізингу на початок строку дії лізингового договору;
- сума лізингових (орендних) платежів з початку строку оренди дорівнює первісній вартості об'єкта лізингу або вище неї;
- майно, яке передається у фінансовий лізинг, виготовлене за замовленням лізингоотримувача (орендаря), і після закінчення дії лізингового договору не може бути використане іншими особами, крім лізингоотримувача. виходячи з його технологічних та якісних характеристик.
Згідно з абзацом другим п.153.7 ст.153 ПКУ передача майна у фінансовий лізинг з метою оподаткування прирівнюється до його продажу в момент такої передачі. При цьому орендар включає вартість об'єкта фінансового лізингу (без урахування процентів, нарахованих або таких, що будуть нараховані, відповідно до договору) до складу основних засобів, з метою амортизації за результатами податкового періоду, в якому здійснена така передача.
Відповідно до п. 8 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби» затвердженого наказом Міністерства фінансів України №92 від 27.04.2000 року зазначено, що первісна вартість об'єкта основних засобів (надалі - ОЗ) складається з таких витрат:
- суми, що сплачують постачальникам активів і підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків);
- реєстраційні збори, державне мито й аналогічні платежі, що здійснюються у зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'єкт ОЗ;
- суми ввізного мита;
- суми непрямих податків у зв'язку з придбанням (створенням) ОЗ (якщо вони не відшкодовуються підприємству/установі);
- витрати зі страхування ризиків доставки ОЗ;
- витрати на транспортування, установку, монтаж, налагодження ОЗ;
- інші витрати, безпосередньо пов'язані з доведенням ОЗ до стану, у якому вони придатні для використання із запланованою метою.
Відповідно до п 6. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 14 «Оренда», затвердженого наказом Міністерства фінансів України №181 від 28.07.2000 року, збільшення вартості об'єкту лізингу можливе лише у тому разі, якщо затрати орендаря призводять до збільшення майбутніх економічних вигод.
Згідно листа Міністерства фінансів України від 31.07.2009 року №31-34000-10-16/20869, якщо відповідно до законодавства та умов договору грошовий еквівалент зобов'язання підприємства перед постачальником визначено в іноземній валюті, то в бухгалтерському обліку різниця, що виникає при погашенні зобов'язання, визнається іншими операційними доходами (витратами) (а.с.53).
При нарахуванні лізингового платежу орендар збільшує витрати на таку частину лізингового платежу, яка дорівнює сумі процентів, комісій, інших витрат нарахованих на вартість об'єкта фінансового лізингу (без урахування частини лізингового платежу, що надається в рахунок компенсації частини вартості об'єкта фінансового лізингу) за наслідками податкового періоду, в якому здійснюється таке нарахування.
Згідно з пп.138.10.5 п.138.10 ст.138 ПК України, витрати на нарахування процентів з фінансової оренди (фінансові витрати) відносяться до витрат, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування.
Судом встановлено, що позивач включив до складу основних засобів предмети лізингу за вартістю вказаною лізингодавцем в первинних документах.
Доказів укладення будь-яких угод, які б змінювали первісну вартість предметів лізингу чи збільшувало майбутні економічні вигоди суду не надано.
Тому твердження перевіряючих що коригування лізингових платежів через зміну валютного курсу підприємство повинно змінювати вартість предметів лізингу безпідставні.
Також необхідно зазначити, що позивач листом №166 від 29.07.2014 року звертався за податковою консультацією до Кіровоградської ОДПІ ГУ Міндоходів у Кіровоградській області з питання віднесення до складу інших витрат суми нарахованого лізингодавцем коригування лізингових платежів через зміну валютного курсу (а.с.50).
Відповідно до листа №24229/10/11-23-15-01 від 27.08.2014 року позивачу надано податкову консультацію щодо включення до валових витрат суми винагороди скоригованої на суму курсової різниці за договором фінансового лізингу (а.с.51).
Відповідно до п.53.1 ст.53 ПК України не може бути притягнуто до відповідальності платника податків, який діяв відповідно до податкової консультації, наданої йому у письмовій або електронній формі.
Враховуючи наведені обставини суд доходить висновку, що податкове повідомлення - рішення №00000160501 від 20.03.2020 року підлягає скасуванню.
Щодо податкових повідомлень - рішень №0000563305, №0000573305 та №0000553305 від 20.03.2020 року суд зазначає наступне.
Згідно з пп.14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV цього Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому ст. 18 та розділом IV цього Кодексу.
Відповідно до пп. 14.1.219 п. 14.1 ст.14 ПК України ринкова ціна - ціна, за якою товари (роботи, послуги) передаються іншому власнику за умови, що продавець бажає передати такі товари (роботи, послуги), а покупець бажає їх отримати на добровільній основі, обидві сторони є взаємно незалежними юридично та фактично, володіють достатньою інформацією про такі товари (роботи, послуги), а також ціни, які склалися на ринку ідентичних (а за їх відсутності - однорідних) товарів (робіт, послуг) у порівняних економічних (комерційних) умовах.
Пунктом 163.1 ст. 163 Податкового кодексу визначено, що об'єктом оподаткування платника податку (як резидента, так і нерезидента) є, зокрема, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, який складається із суми оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених, наданих) протягом такого звітного податкового місяця.
Відповідно до пп.164.2.17 п. 164.2 ст.164 ПК України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених статтею 165 цього Кодексу) у вигляді:
є) вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, а також суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку, крім сум, зазначених у підпункті 165.1.53 пункту 165.1 статті 165 цього Кодексу.
Підпунктом 14.1.47 п. 14.1 ст.14 Податкового кодексу України встановлено, що додаткові блага - це кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов'язаний з виконанням обов'язків трудового найму або не є винагородою за цивільно-правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником податку (крім випадків, прямо передбачених нормами розділу IV Кодексу).
Згідно з пп.14.1.71 п. 14.1 ст.14 Податкового кодексу України, звичайна ціна - ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору, якщо інше не встановлено цим Кодексом. Якщо не доведено зворотне, вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню ринкових цін. Це визначення не поширюється на операції, що визнаються контрольованими відповідно до статті 39 цього Кодексу.
У разі якщо ціни (націнки) на товари (роботи, послуги) підлягають державному регулюванню згідно із законодавством, звичайною вважається ціна, встановлена відповідно до правил такого регулювання.
Відповідно до пп.14.1.180 п. 14.1 ст.14 Податкового кодексу України, податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV цього Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею 18 та розділом IV цього Кодексу.
Підпунктом 168.1.1 п. 168.1 ст.168 Податкового кодексу податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст.167 цього Кодексу.
Відповідно до пп.168.1.2 п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу України податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету.
Відповідно до п. 171.2 ст. 171 Податкового кодексу, особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з інших доходів, є, зокрема, податковий агент - для оподатковуваних доходів із джерела їх походження в Україні.
Відповідно до пп.170.1.4 п. 170.1 ст. 170 Податкового кодексу України, доходи, зазначені у підпунктах 170.1.1 - 170.1.3 цього пункту, оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування (виплати) за ставками, визначеними п. 167.1 ст. 167 цього Кодексу.
Наказом Міністерства внутрішніх справ України № 379 від 11 серпня 2010 року затверджено Інструкція про порядок здійснення підрозділами Державтоінспекції МВС державної реєстрації, перереєстрації та обліку транспортних засобів, оформлення і видачі реєстраційних документів, номерних знаків на них - надалі Інструкція № 379, згідно пункту 4.1. глави 4 якої вбачається: «У разі заміни номерних знаків (крім випадків їх втрати або викрадення) проводиться перереєстрація ТЗ із заміною свідоцтва про реєстрацію ТЗ (технічного паспорта). ...При цьому виконуються дії, передбачені пунктами 3.1-3,9, 3.11-3.13, 3.15-3.18 глави 3 цієї Інструкції».
Так, пунктом 3.1 та 3.11 глави 3 Інструкції №379 передбачено, що після прийняття заяви посадовою особою Центру проводяться огляд ТЗ, перевірка документів та транспортного засобу за наявними базами даних А/С та в разі прийняття рішення щодо реєстрації після сплати їх власниками передбачених законодавством податків і зборів (обов'язкових платежів), а також внесення в установленому порядку платежів за проведення огляду транспортних засобів, державну реєстрацію (перереєстрацію), зняття з обліку, відшкодування вартості бланків реєстраційних документів та номерних знаків». 3.11. Після проведення всіх перевірок у заяву (додатки 1 або 2) про реєстрацію ТЗ уповноваженою посадовою особою Центру, яка приймає рішення, вноситься чіткий запис про прийняте щодо реєстрації ТЗ рішення, яке підтверджується підписом із зазначенням П.І.Б. та дати.
Таким чином, якщо продаж легкового автомобіля відбувається у присутності посадових осіб органів, які здійснюють реєстрацію (перереєстрацію) транспортних засобів, саме такий орган має виконувати функції податкового агента та перевірити сплату податків, зборів.
Отже, виходячи з вказаного, суд зазначає, що позивач не виконує функції податкового агента.
Тобто, в разі продажу автомобіля фізичній особі, у юридичної особи (продавця) не має джерела утримання податку із розміру додаткового блага: юридична особа не в змозі виконати такий обов'язок.
Таким чином, виконання функції податкового агента при продажу автомобіля можливе виключно при купівлі автомобіля у фізичної особи (при виплаті їй доходу - вартості за договором).
Згідно вимог абзаців 3 та 4 пункту 173.1 статті 173 Податкового кодексу України встановлено, що дохід від продажу (обміну) легкового автомобіля, мотоцикла, мопеда визначається виходячи з ціни, зазначеної у договорі купівлі-продажу (міни), але не нижче середньоринкової вартості відповідного транспортного засобу або не нижче його оціночної вартості, визначеної згідно із законом (за вибором платника податку).
Середньоринкова вартість легкових автомобілів, мотоциклів, мопедів визначається щокварталу центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері економічного розвитку, у порядку , встановленому Кабінетом Міністрів України (для кожної марки, моделі таких транспортних засобів з урахуванням року випуску та пробігу, на підставі аналізу фактичних цін продажу відповідних транспортних засобів), і оприлюднюється на офіційному веб-сайті цього органу в режимі вільного доступу до 10 числа місяця, наступного за звітним кварталом.
Доходом фізичної особи від продажу транспортного засобу є грошові кошти, які він отримує від його продажу, і такий дохід не може бути нижче середньоринкової вартості відповідного транспортного засобу або не нижче його оціночної вартості.
Водночас, податковий орган, посилаючись на норми пункту 173.1 статті 173 Податкового кодексу України, приходить до висновку, що доходом фізичної особи покупця є саме різниця між середньоринковою вартістю відповідного транспортного засобу та ціною його продажу, що в свою чергу не узгоджується із приписами статті 173 Податкового кодексу України.
А відтак, суд доходить висновку про відсутність підстав для розрахунку податкового зобов'язання по ПДФО та військовому збору.
Також, суд приходить до висновку про протиправність застосування штрафної санкції в розмірі 510,00 грн. по податку на доходи фізичних осіб, оскільки суд дійшов висновку про протиправність винесення податкового повідомлення - рішення №0000563305 від 20.03.2020 року, отже позивачем не подано до контролюючого органу недостовірних даних в податкових розрахунках сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ) за: IV квартал 2016 року, І квартал 2017 року ІІІ квартал 2017 року, І - IV квартал 2018 року, І-ІІІ квартал 2019 року.
Згідно ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до ч. 1 ст. 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Згідно ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Частиною 2 ст.77 КАС України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів позивача, оцінивши досліджені під час судового розгляду справи докази в їх сукупності, суд доходить висновку, що позивачем доведено безпідставність прийняття оскаржуваних податкових повідомлень - рішень, а тому адміністративний позов підлягає задоволенню.
У процесі розгляду справи не виявлено інших фактичних обставин, що мають значення для правильного вирішення спору, і доказів на підтвердження цих обставин.
Згідно з ч. 1 ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.
Таким чином, за сукупністю наведених обставин та враховуючи наявність письмових доказів, що підтверджують наведені позивачем доводи у позовній заяві та виходячи з системного аналізу вищезазначених норм чинного законодавства України, що регулює спірні правовідносини, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позову шляхом скасування податкових повідомлень - рішень №00000160501, №0000573305, №0000563305, №0000553305 від 20.03.2020 року.
VI. Розподіл судових витрат.
Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
З матеріалів справи вбачається, що при зверненні до суду із цим позовом позивачем сплачено судовий збір у розмірі 21423,61 грн.
З огляду на задоволення позову та враховуючи приписи частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, суд дійшов висновку щодо наявності підстав для стягнення на користь позивача судового збору, сплаченого за подання позовної заяви.
Керуючись ст.ст.139, 246, 255, 292-297, 325, 382 КАС України, суд, -
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "АТП-2004" (вул. Мурманська, 37-Б, м.Кропивницький, Кіровоградська область, 25014, код ЄДРПОУ - 32967654) до Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області (вул. В. Перспективна, 55, м. Кропивницький, 25006, код ЄДРПОУ - 43142606) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень - задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення №00000160501 від 20.03.2020 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток на 459 148,00 гривень (367 318,00 гривень за податковим зобов'язанням, 91 830,00 гривень за штрафними санкціями).
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення №0000573305 від 20.03.2020 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податків і зборів, у тому числі з військового збору, на 61 955,64 гривень (30 896,80 гривень за податковим зобов'язанням, 22 435,26 гривень за штрафними санкціями).
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення №0000563305 від 20.03.2020 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податків і зборів, у тому числі з податку на доходи фізичних осіб, на 906 627,09 гривень (452 147,32 гривень за податковим зобов'язанням, 328 320,20 гривень за штрафними санкціями, 126 159,57 гривень - сума пені відповідно до п.п.129.1.3 п.129.1. ст. 129 ІІК України).
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення №0000553305 від 20.03.2020 року, яким застосовано штрафні санкції за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачені податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді заробітної плати в сумі 510,00 гривень.
Присудити на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "АТП-2004" (вул. Мурманська, 37-Б, м.Кропивницький, Кіровоградська область, 25014, код ЄДРПОУ - 32967654) понесені ним витрати по сплаті судового збору у розмірі 21423,61 грн. (двадцять одну тисячу чотириста двадцять три гривні шістдесят одна копійка), за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області (вул. В. Перспективна, 55, м.Кропивницький, 25006, код ЄДРПОУ - 43142606).
Апеляційна скарга на рішення суду подається до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.
У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.
Відповідно до підпункту 15.5 пункту 1 Розділу VII "Перехідні положення" Кодексу адміністративного судочинства України до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються учасниками справи до або через Кіровоградський окружний адміністративний суд.
Рішення у повному обсязі складено та підписано 07.12.2020 року.
Суддя
Кіровоградського окружного
адміністративного суду Р.В. Жук