26 листопада 2020 року м. Дніпросправа № 280/3430/20
Головуючий суддя І інстанції - Конишева О.В.
Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
головуючого судді (доповідача): Іванова С.М.,
суддів: Панченко О.М., Чередниченка В.Є.,
розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 31.07.2020 року в адміністративній справі №280/3430/20 за позовом Приватного підприємства "ДАМАС" до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити певні дії,-
Приватне підприємство "ДАМАС" звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України, в якому просило:
- визнати протиправним рішення Головного управління ДФС у Запорізькій області про неприйняття 16.05.2020 року Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено щодо податкової накладної № 9 від 17.05.2019 року, в реєстрації якої ПРИВАТНОМУ ПІДПРИЄМСТВУ «ДАМАС» було відмовлено в Єдиному реєстрі податкових накладних 15.06.2019 року;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 9 від 17.05.2019 року, складену ПРИВАТНИМ ПІДПРИЄМСТВОМ «ДАМАС».
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 31.07.2020 року адміністративний позов Приватного підприємства "ДАМАС" було задоволено.
Визнано протиправним рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області про неприйняття 16.05.2020 року Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено щодо податкової накладної № 9 від 17.05.2019 року, в реєстрації якої ПРИВАТНОМУ ПІДПРИЄМСТВУ «ДАМАС» було відмовлено в Єдиному реєстрі податкових накладних 15.06.2019 року.
Зобов'язано Головне управління ДПС у Запорізькій області прийняти та розглянути Повідомлення Приватного підприємства «ДАМАС» від 16.05.2020 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено щодо податкової накладної № 9 від 17.05.2019 року, та прийняти рішення, відповідно до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165.
В задоволенні решти позовних вимог було відмовлено.
Вирішено питання щодо розподілу судових витрат.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Запорізькій області, звернулось з апеляційною скаргою, в якій просило скасувати вищезазначене рішення та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні адміністративного позову.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що неприйняття 17.05.2020 року до розгляду повідомлення від 16.05.2019 року № 8 щодо надання пояснень та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв'язку з тим, що дата складання податкової накладної від 17.05.2019 року більше 365 днів - є обґрунтованим та законним.
Відзив від позивача на адресу суду не надходив.
Розгляд справи здійснено в порядку письмового провадження, відповідно до ст. 311 КАС України.
Перевіривши матеріали справи, оцінивши доводи апеляційної скарги та правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права в межах доводів останньої, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.
Як було встановлено судом першої інстанції, ПРИВАТНЕ ПІДПРИЄМСТВО «ДАМАС» (код ЄДРПОУ 30543645) зареєстроване як юридична особа 29.09.1999, відомості про підприємство були включені до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 31.03.2006, номер запису 1 103 120 0000 012845, позивач перебуває на обліку в Запорізькій об'єднаній державній податковій інспекції Головного управління ДФС у Запорізькій області з 18.11.1999, основний вид діяльності ПП «ДАМАС» неспеціалізована оптова торгівля (КВЕД 46.90), який включає в себе оптову торгівлю різним асортиментом товарів без будь-якої визначеної спеціалізації. Придбання здійснюється в інших підприємств оптової торгівлі.
07 лютого 2018 року між ПП «ДАМАС» та TOB «Вінницький авіаційний завод» (надалі TOB «ВіАЗ») був підписаний Договір №18/07-02 на поставку авіаційно-технічного майна (надалі іменується -«Товар»). На підставі даного Договору була виписана і підписана Специфікація № 16 на поставку Товару на суму з ПДВ 6657600,00грн. Вслід за Специфікацією 16 був виписаний рахунок-фактура №ДС-0000005 від 14.02.2019 на суму 6657600,00 грн. з ПДВ. Згідно договору Товар поставляється партіями, або окремими партіями в кількості і асортименті на протязі 90 днів з моменту отримання передплати. Передплата в обсязі 50% та залишок 50% протягом 5 банківських днів від дати підписання накладної (видаткової накладної) Замовником.
17 травня 2019 року ПП «ДАМАС» відвантажує частину Товару, вказаного в специфікації 16 та в рахунку-фактурі №ДС-0000005, на адресу TOB «ВіАЗ» по видатковій накладній №ДС-0000034.
На виконання вимог чинного законодавства України, позивачем за результатами здійснення господарської операції з поставки товару TOB «ВіАЗ» було складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 9 від 17.05.2019.
Згідно отриманої квитанції від 15.06.2019 податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено з посиланням на п. 201.16 ст. 201 ПК України та пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
16.05.2020 року ПП «ДАМАС» було направлено до Головного управління ДПС у Запорізькій області Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Такий документ доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України 16.05.2020 року в 23:33:46, про що отримана Квитанція № 1. Документ збережено на центральному рівні.
17.05.2020 в 00-05 годині позивачем була отримана квитанція № 2 в якій зазначається, що Документ не прийнято. Виявлені помилки: Повідомлення від 15.04.2020 року № 7 щодо подання пояснень та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних не прийнято до розгляду: ПП/РК від 17.05.2020 року № 9 - Повідомлення № 7 від 15.04.2020 вже прийнято до розгляду. Запропоновано виправити помилку та надіслати знову.
17.05.2020 року ПП «ДАМАС» було виправлено помилку - змінено порядковий номер та дату з « 15.04.2020 № 7» на « 16.05.2019 №8» та повторно направлено до Державної податкової служби. Отримана квитанція № 1 від 17.05.2020 року об 00-58 год. - Документ збережено на центральному рівні.
17.05.2020 року об 00-58 годині отримана квитанція № 2 - Документ не прийнято. Виявлені помилки/зауваження: повідомлення від 16.05.2019 року № 8 щодо надання пояснення та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних не прийнято до розгляду: ПН/РК від 17.05.2019 року № 9 - Порушено вимоги п. 15 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, а саме дата складання ПН/РК від 17.05.2019 року № 9 більше 365 днів.
Не погодившись з наведеними доводами податкового органу, позивач звернувся до суду з метою захисту своїх порушених прав та інтересів.
Вирішуючи спір між сторонами та частково задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що необгрунтвоаними є висновки відповідача, що позивач порушив вимоги пп. 201.16.2 п. 201.16. ст. 201 ПК України, а саме пропустив строк надання пояснень та копій документів.
Суд апеляційної інстанції погоджується з вказаними висновками суду першої інстанції, з огляду на наступне.
Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року №117 (далі Порядок №117).
Згідно п. 3 Порядку № 117, податкові накладні/розрахунки коригування, що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак:
1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування;
2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;
3) одночасно значення показників D та P, розрахованих у наведеному у цьому підпункті, мають такі розміри: D>0,03, Р<РмЧ1,4, де:
D - розрахункова величина, яка дорівнює S/T;
S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами;
T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0,20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування;
P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування;
Рм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування.
Значення показника D за останні 12 календарних місяців обраховується ДФС станом на перше число календарного місяця та кожного 10 числа стає доступним платнику податку в електронному кабінеті.
Відповідно до п.5 - 11 Порядку №117 (в редакції на час виникнення спірних правовідносин між сторонами):
Податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.
У разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна/розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
ДФС формує і веде у відкритому доступі окремий Реєстр податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, за формою згідно з додатком 1 та щодня оприлюднює його на своєму офіційному веб-сайті.
Протягом місяця з дня набрання чинності цим Порядком окремий Реєстр податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, функціонує в тестовому режимі.
Критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади.
Мінфін у дводенний строк погоджує або надсилає ДФС на доопрацювання визначені у цьому пункті критерії та перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.
Про визначені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, ДФС інформує Комітет Верховної Ради України з питань податкової та митної політики.
ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.
ДФС розраховує показники для визначення позитивної податкової історії платника податку щомісяця до 10 числа місяця, що настає за звітним. Розраховані показники стають доступними для платника податку в електронному кабінеті.
Згідно п. 15 Порядку № 117, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.
Отже, вказаними положеннями Порядку № 117 визначено як підстави для зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН (результати моніторингу податкових накладних на предмет критеріям ризиковості платника податку) так і порядок визначення критеріїв ризиковості платника податку.
Як свідчать встановлені обставини справи, податкова накладна № 9 була оформлена позивачем 17.05.2019, реєстрацію вказаної податкової накладної було зупинено 15.06.2019, повідомлення про надання пояснень та копій документів, що підтверджують реальність здійснення господарських операцій, подано позивачем 16.05.2020.
З огляду на положення п. 15 Порядку № 117, позивач був наділений правом подати письмові пояснення та копії документів протягом 365 днів, починаючи з 18 травня 2019 року, а відтак наведений строк спливав 17.05.2020 року включно.
З матеріалів справи вбачається, що 16.05.2020 року позивачем було направлено до Головного управління ДПС у Запорізькій області Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, яке було доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України 16.05.2020 року в 23:33:46, про що отримана Квитанція № 1.
17.05.2020 в 00-05 годині отримана квитанція № 2 в якій зазначається, що Документ не прийнято. Виявлені помилки: Повідомлення від 15.04.2020 року № 7 щодо подання пояснень та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних не прийнято до розгляду: ПП/РК від 17.05.2020 року № 9 - Повідомлення № 7 від 15.04.2020 вже прийнято до розгляду. Запропоновано виправити помилку та надіслати знову.
17.05.2020 року ПП «ДАМАС» було виправлено помилку шляхом зміни порядкового номеру та дати податкової накладної з « 15.04.2020 № 7» на « 16.05.2019 №8» та повторно направлено до Державної податкової служби. На наведені повідомлення сформована квитанція № 1 від 17.05.2020 року об 00-58 год. - Документ збережено на центральному рівні.
Отже, проаналізувавши встановлені обставини справи у сукупності, колегія суддів апеляційного суду погоджується з висновками суду першої інстанції щодо обґрунтованості задоволених позовних вимог.
Відтак, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не спростовують правильності висновків суду першої інстанції і не дають підстав для висновку про помилкове застосування судом першої інстанції норм матеріального або процесуального права, яке призвело б до неправильного вирішення справи.
Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст. ст. 243, ст. 308, ст. 311, ст. 315, ст. 316 КАС України суд, -
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області - залишити без задоволення.
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 31.07.2020 року в адміністративній справі №280/3430/20 - залишити без змін.
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду за наявності підстав, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.
Головуючий - суддя С.М. Іванов
суддя О.М. Панченко
суддя В.Є. Чередниченко