12 жовтня 2020 року м. Київ № 320/4232/20
Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Панової Г.В., при секретарі судового засідання Повх І.С.,
за участю представників сторін:
від позивача - Рубленко О.В.,
від відповідача - Леошко Д.Д.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку загального позовного провадження адміністративну справу
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Валтекс»
до Головного управління ДПС у Київській області
про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення,
До Київського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «Валтекс» (далі по тексту - позивач, ТОВ «Валтекс») з позовом до Головного управління ДПС у Київській області (ГУ ДПС у Київській області), в якому позивач просить суд скасувати податкове повідомлення-рішення від 10.02.2020 № 0002820511 за платежем «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений юридичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості», яким збільшено суму грошового зобов'язання на 383 255,00 грн., та нараховано штрафну (фінансову) санкцію в сумі 191 627,52 грн.
В обґрунтування позову позивач зазначив, що є власником нежитлових будівель що знаходяться за адресою: Київська область, м. Біла Церква, вул. Леваневського, 87, прим.; Київська область, м. Біла Церква, вул. П.Запорожця (І.Кожедуба), 361. Враховуючи те, що позивач є власником зазначених будівель, відповідач 10.02.2020 прийняв спірне податкове повідомлення - рішення, яким визначив позивачу суму податкового зобов'язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений юридичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості в розмірі 383 255,04 грн. та нараховано штрафну (фінансову) санкцію в сумі 191 627, 52 грн.
Позивач зауважив, що ТОВ «Валтекс» є власником об'єктів нежитлової нерухомості, яка за вимогами ДК-018-2000 належить до класу (код1251) «Будівлі промислові», в яких промисловим підприємством ТОВ «Валтекс» провадиться господарська діяльність з виробництва робочого одягу та взуття (продукції).
Прийняте відповідачем оскаржуване податкове повідомлення - рішення позивач вважає протиправним та таким, що підлягає скасуванню, оскільки нежитлові будівлі (виробничі приміщення) розташовані за вказаними адресами позивач використовує безпосередньо у своїй діяльності, а тому відповідно до підпункту «є» п.п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Податкового кодексу України на зазначені будівлі не повинен нараховуватись та сплачуватись податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений юридичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості.
Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 25.05.2020 відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження, розпочато підготовку справи до судового розгляду та призначено підготовче засідання. Крім того, суд витребував докази по справі від сторін.
Відповідач позов не визнав, подав до суду відзив на позовну заяву, у якому просив відмовити у задоволенні позову, та зазначив, що TOB «Валтекс» є виробником виробів із шкіри, але приміщення (будівлі), що належать підприємству та знаходяться за адресою: м.Біла Церква, вул. Петра Запорожця, 361; м.Біла Церква, вул. Леваневського, 87; Макарівський район, смт.Макарів, вул. Хмельницького Богдана, буд. 62-6 не використовуються в процесі промислового виробництва. В ході перевірки 26.12.2019 року проведено візуальне обстеження нежитлових будівель за вказаними адресами та встановлено, що в приміщені цехів відсутнє обладнання та відсутні умови для організації виробничого процесу, також відсутні умови для використання приміщень, як складських. На території знаходиться охорона лише на пропускному пункті, в приміщеннях відсутні умови для облаштування роботи особи, відповідальної за товарно-матеріальні цінності, відсутня документація, що необхідна для контролю за товарно-матеріальними цінностями, приймання на зберігання готової продукції та її відпуск (реалізації).
Враховуючи викладене, відповідач вказав, що будівлі, які не використовуються промисловим підприємством для промислового виробництва та не класифікуються у класі 1251 «Будівлі промислові» Класифікатора, не підпадають під дію частини «є» пп. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Кодексу, а отже є об'єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки в силу приписів Податкового кодексу України.
Також відповідач звертав увагу суду, що частина нежитлових приміщень, що належить на праві власності позивачу за адресами 09100, Київська обл., м. Біла Церква, вул. П.Запорожця (І.Кожедуба), 361 та вул. Леваневського, 87, ТОВ «Валтекс» в період за який проводилася перевірка здавалися в оренду. Оскільки ТОВ «Валтекс» не використовує об'єкти нерухомого майна за призначенням (у виробництві), а здає в оренду (вид діяльності- надання в оренду власного чи орендованого нерухомого майна, клас 68.20 за ДК 009:2010) то на такі об'єкти нерухомого майна підприємства не поширюється дія підпункту «є» пп. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Податкового кодексу і підприємство як їх власник є платником податку з усіх належних йому об'єктів нерухомості.
Позивач не погоджуючись з доводами відповідача, викладеними у відзиві на позов подав до суду відповідь на відзив, у якій зазначив, що виробничі приміщення, які знаходяться за адресою: м.Біла Церква, вул. Леваневського, 87, використовуються ТОВ «Валтекс» у виробничому процесі як складські та ремонтні приміщення, а нежитлові приміщення за адресою: м. Біла Церква, вул. П.Запорожця, 361 використовуються у виробничому процесі як складські приміщення. Позивач пояснив, що без таких виробничих процесів як ремонт інструментів і оснащення, ремонт устаткування, складування матеріалів, комплектуючих та готової продукції повноцінний процес промислового виробництва не можливий.
Щодо доводів відповідача про проведення візуального огляду вказаних приміщень позивач вказав, що відповідачем проводилось візуальне обстеження тільки за адресою: м. Біла Церква, вул. Леваневського, 87, за результатами якого відповідач дійшов хибного висновку про відсутність у нежитлових приміщеннях умов для організації виробничого процесу, інші нежитлові будівлі не були обстежені.
Також позивач вказав, що частина нежитлових приміщень, що належать на праві власності ТОВ «Валтекс», за адресами: 09100, Київська обл., м. Біла Церква, вул. П.Запорожця (І.Кожедуба), 361 та. вул. Леваневського, 87, передавались в оперативну оренду, але ТОВ «Валтекс» самостійно нараховано та сплачено податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за ті об'єкти нерухомості, які перебували в орендному користуванні. Що стосується нерухомого майна, що належать на праві власності позивачу, за адресою: Макарівський р-н. смт.Макарів, вул. Хмельницького Богдана, 62-6 та 64-6, то за ці об'єкти нерухомості ТОВ «Валтекс» самостійно нараховано та сплачено податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.
Протокольною ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 09.07.2020 суд закрив підготовче провадження та призначив справу до розгляду по суті на 08.09.2020.
Протокольною ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 08.09.2020 суд відклав розгляд справи на 12.10.2020.
У судове засідання, призначене у справі на 12.10.2020 з'явилися уповноважені представники сторін.
Протокольною ухвалою Київського окружного адміністративного суду відмовлено у задоволенні клопотання відповідача про виклик та допит свідка.
Присутній у судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги з підстав викладених у позовній заяві та просив позов задовольнити в повному обсязі.
Представник відповідача заперечував щодо задоволення позовних вимог, зазначив що ГУ ДПС у Київській області правомірно було нараховано суми податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки та прийнято податкове повідомлення-рішення.
Розглянувши подані документи і матеріали, заслухавши представників сторін, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Валтекс» (код ЄДРПОУ 32393877; місцезнаходження: 09100, Київська область, м. Біла Церква, вул. Героїв Небесної сотні, буд.2) зареєстроване як юридична особа 12.02.2003, 13.06.2005 номер запису 13531200000000884 та як платник податків перебуває на обліку в Білоцерківському управлінні Головного управління ДПС у Київській області. Основним видом діяльності позивача за КВЕД є 15.20 виробництво взуття.
Як вбачається з матеріалів справи, посадовими особами Білоцерківського та Обухівського управлінь Головного управління ДПС у Київській області на підставі наказу від 17.12.2019 №853, направлень на проведення перевірки від 21.12.2019 № 718, 719, 720, 721, 722, 723, 724 проведено документальну планову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Валтекс» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства у період з 01.07.2017 по 30.09.2019, валютного законодавства за період з 01.07.2017 по 30.09.2019, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.07.2017 по 30.09.2019, іншого законодавства за період з 01.07.2017 по 30.09.2019, відповідно до затвердженого плану перевірки, за результатами якої складено Акт від 13.01.2020 № 10/10-36-05-10/32393877 (надалі - Акт перевірки).
Перевіркою правильності визначення повноти нарахування та своєчасності сплати податку на нерухоме майно ТОВ «Валтекс» згідно наданих для перевірки документів за період з 01.07.2017 по 30.09.2019 встановлено його заниження на загальну суму 387698,40 грн., в тому числі:
- до Білоцерківської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області - 383255,04 грн., в тому числі за II півріччя 2017 року- 46580,0 грн., за 2018 рік - 125338,67 грн., за 9 м. 2019 року - 211336,37 грн.
- до Макарівського відділення Ірпінської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області - 4443,36 грн., в тому числі за II півріччя 2017 року.
Проведеною перевіркою відображених показників за період з 01.07.2017 по 30.09.2019 в сумі 143210,81грн. на підставі таких документів: аналізу по рахунках 92 «Адміністративні витрати», 949 «Інші витрати операційної діяльності», 64 «Розрахунки за податками й платежами», 311 «Поточні рахунки в національній валюті», свідоцтв на право власності нерухомого майна, податкових декларацій з податку на нерухоме майно, відмінне від земельного податку встановлено заниження задекларованих показників у рядку 7 Податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки «Річна сума податку на нерухоме майно, яке підлягає сплаті за даними платника» на загальну суму 396244,80 грн., в тому числі: до Білоцерківської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області - 391801,44 грн. та до Макарівського відділення Ірпінської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області - 4443,36 грн.
В Акті зазначено, що на балансі підприємства, що вказано вище, рахується нерухоме майно, яке є власністю ТОВ «Валтекс» та знаходиться за юридичними адресами: м. Біла Церква, вул. Петра Запорожця, 361; м. Біла Церква, вул. Леваневського, 87; Макарівський район, смт.Макарів, вул. Хмельницького Богдана, буд. 62-6.
Також в Акті зазначено, що ТОВ «Валтекс» є виробником виробів із шкіри, але приміщення (будівлі), що належать підприємству та знаходяться за адресою: м.Біла Церква, вул.Петра Запорожця, 361; м.Біла Церква, вул. Леваневського, 87; Макарівський район, смт.Макарів, вул. Хмельницького Богдана, буд. 62-6 не використовуються в процесі промислового виробництва.
Додатково в Акті зазначено, що в ході перевірки 26.12.2019 року проведено візуальне обстеження нежитлових будівель за вказаними адресами. В приміщені цехів відсутнє обладнання та відсутні умови для організації виробничого процесу. Також відсутні умови для використання приміщень, як складських. На території знаходиться охорона лише на пропускному пункті, в приміщеннях відсутні умови для облаштування роботи особи, відповідальної за товарно-матеріальні цінності, відсутня документація, що необхідна для контролю за товарно-матеріальними цінностями, приймання на зберігання готової продукції та її відпуск (реалізації).
Крім того, в ході перевірки не надано товарно-транспортні накладні з зазначенням пункту навантаження адреси: вул. Леваневського,87 та вул.П.Запорожця,361 м. Біла Церква; журнал реєстрації транспортних засобів, фото/відео фіксація (в'їзд, виїзд), тощо.
В Акті зазначено, що відповідно до ДК 018-2000 до об'єктів нерухомості, на яких поширюється податкова пільга, визначена пп. «є» п.п.266.2.2 п.266.2 ст.266 Податкового кодексу, належать об'єкти, зазначені у класі 1251 «Будівлі промисловості». Згідно з ДК 018-2000 цей клас не включає комплексні промислові споруди, які не мають характеристики будівель.
Головним критерієм приналежності об'єкту нерухомості до підрозділу 23 «Комплексні споруди» є відсутність у таких будівель характерних ознак будинків. Одним їз критеріїв комплексної промислової споруди є виділення для цього спеціально відведеної земельної ділянки. Права на земельну ділянку та інші об'єкти нерухомого майна, які входять до складу єдиного майнового комплексу підприємстві, підлягають державній реєстрації в органах, що здійснюють державну реєстрацію прав на нерухоме майно (ст. 191 Цивільного кодексу).
Таким чином, проведеним оглядом вищевказаних приміщень та перевіркою наданих документів не підтверджено фактичного використання об'єктів нерухомості, що знаходяться за адресами: м.Біла Церква, вул. Петра Запорожця,361 та Макарівський район, смт.Макарів, вул. Хмельницького Богдана, буд. 62-6 у процесі промислового виробництва.
ТОВ «Валтекс» в порушення п.п. 266.1.1 п.266.1 ст. 266 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-Vl (із змінами і доповненнями) занижено податок на нерухоме майно, відміного від земельної ділянки за період з 01.07.2017 по 30.09.2019 на загальну суму 387698,40 грн., в тому числі: до Білоцерківської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області - 383255,04 грн. та до Макарівського відділення Ірпінської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області - 4443,36 грн..
Загальна площа нерухомого майна, що знаходяться у власності ТОВ «Валтекс» та підлягає оподаткуванню - 9044,3 кв.м., а саме:
- м.Біла Церква, вул. Петра Запорожця, 361 площею 2027 кв.м.;
- м.Біла Церква, вул. Леваневського, 87 площею 6091,6 кв.м.;
- Макарівський район, смт. Макарів, вул. Хмельницького Богдана, буд. 62-6 площею 925,7 кв.м.
1) Відповідно до податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2017 рік ТОВ «Валтекс» нараховано податок на 2296,1 кв.м. площі, що знаходиться в м.Біла Церква.
Підприємством не оподатковано 6748,2 кв.м. площі (м.Біла Церква - 5822,5 кв.м. та смт. Макарів - 925,7 кв.м.), а саме:
0,5% х 3200 (мін. з/пл.) =16; 16 х 5822,5 кв.м.: 2 (II півріччя 2017 року) =93160,0 : 2 = 46580,0 грн.
0,3% х 3200 (мін. з/пл.) = 9,6; 9,6 х 925,7 : 2 (II півріччя 2017 року) = 8886,72 : 2 = 4443,36 грн.
Занижено податок на нерухоме майно, відміного від земельної ділянки до Білоцерківської ДПІ Білоцерківського управління ГУ ДПС у Київській області за 2 півріччя 2017 року на суму 46580,0 грн. та до Макарівської ДПС Ірпінського управління ГУ ДПС у Київській області на суму 4443,36 грн.
2) Відповідно до податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2018 рік ТОВ «Валтекс» нараховано податок на 1387,2 кв.м. площі, що знаходиться в м.Біла Церква та 925,7 кв.м. площі, що знаходиться в смт. Макарів.
Підприємством не оподатковано 6731,4 кв.м. площі в м.Біла Церква, а саме:
0,5% х 3723 (мін. з/пл.) = 18,62; 18,62 х 6731,4 кв.м. =125338,67 грн.
Занижено податок на нерухоме майно, відміного від земельної ділянки до Білоцерківської ДПІ Білоцерківського управління ГУ ДПС у Київській області за 2018 рік на суму 125338,67 грн.
3) Відповідно до податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2019 рік ТОВ «Валтекс» нараховано податок на 1366,2 кв.м. площі, що знаходиться в м.Біла Церква та 925,7 кв.м. площі, що знаходиться в смт. Макарів.
Підприємством не оподатковано 6752,5 кв.м. площі в м.Біла Церква, а саме:
1% х 4173 (мін. з/пл.) = 41,73; 41,73 х 6752,5 : 12 м х 9 м = 284781,83 : 12 х 9 = 211336,37 грн. .
Занижено податок на нерухоме майно, відміного від земельної ділянки до Білоцерківської ДПІ Білоцерківського управління ГУ ДПС у Київській області за 2018 рік на суму 21 1336,37 грн.
Крім того, в Акті зазначено, що вході проведення перевірки посадові особи ТОВ «Валтекс» на письмовий запит від 02.01.2020 відмовились надавати пояснення стосовно виявленого порушення, про що складено акт від 03.01.2020 №1/10-36-05-10.
За результатами перевірки повноти декларування та своєчасності сплати податку на нерухоме майно посадові особи податкового органу дійшли висновку про порушення позивачем наступних вимог податкового законодавства, зокрема:
- п.п. 266.1.1 п.266.1 ст. 266 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI (із змінами і доповненнями) занижено податок на нерухоме майно, відмінного від земельної ділянки на загальну суму 387698,40 грн., в тому числі: до Білоцерківської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області -383255,04 грн. (II півр. 2017р. - 46580,0 грн., 2018 рік - 125338,67 грн., 9 м. 2019р. - 211336,37грн.) та до Макарівського відділення Ірпінської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області - 4443,36 грн.(ІІ півріччя 2017року).
Позивач не погоджуючись з висновками, викладеними в Акті перевірки 23.01.2020 звернувся до ГУ ДПС у Київській області із запереченнями до акту документальної планової виїзної перевірки №10/10-36-05-10/32393877 від 13.01.2020.
За результатами розгляду вказаного заперечення ГУ ДПС У Київській області листом «Про розгляд заперечень» від 05.02.2020 № 3453/10/10-36-05-10 повідомило позивача про прийняте рішення, яким висновок, викладений в Акті перевірки від 13.01.2020 № 10/10-36-05/32933877 є обґрунтованим та залишається без змін в частині нарахування податку на нерухоме майно, відмінного від земельної ділянки за період з 01.07.2017 по 30.09.2019 на загальну суму 387698,40 грн., в тому числі; до Білоцерківської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області - 383255,04 грн. та до Макарівського відділення Ірпінської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області - 4443,36 грн. Нарахований податок на нерухомість до Макарівського відділення Ірпінської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області в сумі 4443,36 грн. підприємством не заперечується.
На підставі вказаного висновку Акта перевірки від 13.01.2020 №10/10-36-05-10/32393877 Головним управлінням ДПС У Київській області прийнято податкове повідомлення-рішення № 0002820511, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки на загальну суму 574 882,56 в т.ч. за основним платежем в розмірі 383 255,04 грн., за штрафними санкціями - 191 627,52 грн..
Проте, не погоджуючись з вказаним податковим повідомленням-рішенням, ТОВ «Валтекс» 24.02.2020 подало до Державної податкової служби України скаргу на податкове повідомлення-рішення № 0002820511 від 10.02.2020.
Рішенням про результати розгляду скарги Державної податкової служби України від 24.04.2020 № 14312/6/99-00-08-05-06-06 залишено без змін ППР ГУ ДПС у Київській області від 10.02.2020 №0002820511, а скаргу ТОВ «Валекс» без задоволення.
Позивач не погоджуючись із висновками відповідача викладеними в Акті перевірки а також податковим повідомленням-рішенням звернувся з даним позовом до суду.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, слід зазначити наступне.
Суд зазначає, що відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України (далі - ПК України).
Згідно приписів ст. 265 ПК України податок на майно складається з: податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки; транспортного податку та плати за землю.
Згідно пп.266.1.1 п. 266.1 ст. 266 ПК України платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.
При цьому, об'єктом оподаткування є об'єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (пп.266.2.1п. 266.2 ст.266 ПК України), а базою оподаткування є загальна площа об'єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток (пп.266.3.1п.266.3 ст.266 ПК України).
База оподаткування об'єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності юридичних осіб, обчислюється такими особами самостійно виходячи із загальної площі кожного окремого об'єкта оподаткування на підставі документів, що підтверджують право власності на такий об'єкт (пп.266.3.3 п.266.3 ст. 266 ПК України).
Отже, можливість визначення бази оподаткування об'єктів житлової та нежитлової нерухомості на підставі інших документів, ніж тих, що підтверджують право власності на такий об'єкт Податковим кодексом України - не передбачено.
Підпунктом 14.1.129 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що об'єкти нежитлової нерухомості - це будівлі, приміщення, що не віднесені, відповідно вимог законодавства, до житлового фонду. У нежитловій нерухомості виділяють: а) будівлі готельні - готелі, мотелі, кемпінги, пансіонати, ресторани та бари; туристичні бази, гірські притулки, табори для відпочинку, будинки відпочинку; б) будівлі офісні - будівлі фінансового обслуговування, адміністративно-побутові будівлі, будівлі для конторських та адміністративних цілей; в) будівлі торговельні - торгові центри, універмаги, магазини, криті ринки, павільйони та зали для ярмарків, станції технічного обслуговування автомобілів, їдальні, кафе, закусочні, бази та склади підприємств торгівлі й громадського харчування, будівлі підприємств побутового обслуговування; г) гаражі - гаражі (наземні й підземні) та криті автомобільні стоянки; г) будівлі промислові та склади; д) будівлі для публічних виступів (казино, ігорні будинки); е) господарські (присадибні) будівлі - допоміжні (нежитлові) приміщення, до яких належать сараї, хліви, гаражі, літні кухні, майстерні, вбиральні, погреби, навіси, котельні, бойлерні, трансформаторні підстанції тощо; є) інші будівлі.
Статтею 266 Податкового кодексу України визначено платників податку на нерухомі майно, відмінне від земельної ділянки, об'єкти оподаткування, базу оподаткування, а також пільг: із сплати цього податку.
Підпунктом 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПК України визначені об'єкти, які не є об'єктом оподаткування: а) об'єкти житлової та нежитлової нерухомості, які перебувають у власності органів державної влади, органів місцевого самоврядування, а також організацій, створених ними в установленому порядку, що повністю утримуються за рахунок відповідного державного бюджету чи місцевого бюджету і є неприбутковими (їх спільній власності); б) об'єкти житлової та нежитлової нерухомості, які розташовані в зонах відчуження та безумовного (обов'язкового) відселення, визначені законом, в тому числі їх частки; в) будівлі дитячих будинків сімейного типу; г) гуртожитки; ґ) житлова нерухомість непридатна для проживання, у тому числі у зв'язку з аварійним станом, визнана такою згідно з рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об'єднаної територіальної громади, що створена згідно із законом та перспективним планом формування територій громад; д) об'єкти житлової нерухомості, в тому числі їх частки, що належать дітям-сиротам, дітям, позбавленим батьківського піклування, та особам з їх числа, визнаним такими відповідно до закону, дітям-інвалідам, які виховуються одинокими матерями (батьками), але не більше одного такого об'єкта на дитину; е) об'єкти нежитлової нерухомості, які використовуються суб'єктами господарювання малого та середнього бізнесу, що провадять свою діяльність в малих архітектурних формах та на ринках; є) будівлі промисловості, зокрема виробничі корпуси, цехи, складські приміщення промислових підприємств; ж) будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства" (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку; з) об'єкти житлової та нежитлової нерухомості, які перебувають у власності громадських організацій інвалідів та їх підприємств; и) об'єкти нерухомості, що перебувають у власності релігійних організацій, статути (положення) яких зареєстровано у встановленому законом порядку, та використовуються виключно для забезпечення їхньої статутної діяльності, включаючи ті, в яких здійснюють діяльність засновані такими релігійними організаціями добродійні заклади (притулки, інтернати, лікарні тощо), крім об'єктів нерухомості, в яких здійснюється виробнича та/або господарська діяльність; і) будівлі дошкільних та загальноосвітніх навчальних закладів незалежно від форми власності та джерел фінансування, що використовуються для надання освітніх послуг; ї) об'єкти нежитлової нерухомості державних та комунальних дитячих санаторно-курортних закладів та закладів оздоровлення та відпочинку дітей, а також дитячих санаторно-курортних закладів та закладів оздоровлення і відпочинку дітей, які знаходяться на балансі підприємств, установ та організацій, які є неприбутковими і внесені контролюючим органом до Реєстру неприбуткових установ та організацій. У разі виключення з Реєстру неприбуткових установ та організацій декларація подається платником податку протягом 30 календарних днів з дня виключення, а податок сплачується починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому відбулося виключення з Реєстру неприбуткових установ та організацій; й) об'єкти нежитлової нерухомості державних та комунальних центрів олімпійської підготовки, шкіл вищої спортивної майстерності, центрів фізичного здоров'я населення, центрів з розвитку фізичної культури і спорту інвалідів, дитячо-юнацьких спортивних шкіл, а також центрів олімпійської підготовки, шкіл вищої спортивної майстерності, дитячо-юнацьких спортивних шкіл і спортивних споруд всеукраїнських фізкультурно-спортивних товариств, їх місцевих осередків та відокремлених підрозділів, що є неприбутковими та включені до Реєстру неприбуткових установ та організацій. У разі виключення таких установ та організацій з Реєстру неприбуткових установ та організацій декларація подається платником податку протягом 30 календарних днів з дня виключення, а податок сплачується починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому відбулося виключення з Реєстру неприбуткових установ та організацій; к) об'єкти нежитлової нерухомості баз олімпійської та паралімпійської підготовки. Перелік таких баз затверджується Кабінетом Міністрів України; л) об'єкти житлової нерухомості, які належать багатодітним або прийомним сім'ям, у яких виховується п'ять та більше дітей.
Отже, підпунктом «є» пп. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПК України, визначено перелік об'єктів нерухомості, які не є об'єктом оподаткування, до яких віднесено будівлі промисловості, зокрема виробничі корпуси, цехи, складські приміщення промислових підприємств.
Відповідно до Національного класифікатора України ДК 009:2010, затвердженого наказом Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 29.11.2010 № 530 (надалі - ДК 009:2010), економічна діяльність - процес виробництва продукції (товарів і послуг), який здійснюють з використанням певних ресурсів: сировини, матеріалів, устаткування, робочої сили, технологічних процесів тощо. Економічну діяльність характеризують витрати на виробництво, процес виробництва та випуск продукції.
Визначення типів будівель здійснюється за допомогою Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, затвердженого наказом Державного комітету України по стандартизації, метрології та сертифікації від 17.08.2000 № 507 (далі - ДКБС).
Даний класифікатор призначено для використання органами центральної та місцевої виконавчої та законодавчої влади, фінансовими службами, органами статистики та всіма суб'єктами господарювання (юридичними та фізичними особами) в Україні.
Згідно ДКБС, Будівлі нежитлові (код 12) підрозділяються на: 121 -Готелі, ресторани та подібні будівлі; 122 - Будівлі офісні; 123 - Будівлі торговельні; 124 - Будівлі транспорту та засобів зв'язку; 125 - Будівлі промислові та склади; 126 -Будівлі для публічних виступів, закладів освітнього, медичного та оздоровчого призначення; 127-Будівлі нежитлові інші.
Суд зазначає, що, зокрема, будівлі промислові та склади (125) містить клас: Будівлі промислові (1251), який включає криті будівлі промислового призначення, наприклад, фабрики, майстерні, бойні, пивоварні заводи, складальні підприємства тощо за їх функціональним призначенням.
Суд зазначає, що для визначення об'єкту оподаткування до уваги повинні братись як дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно, так і відповідні документи платника податків, зокрема, документи на право власності.
Згідно відомостей витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності індексний номер 175477451, група нежитлових приміщень в нежитловій будівлі літ. «А» загальною площею 5082 кв.м, що є виробничими та складськими приміщеннями розташованими за адресою: Київська область, м.Біла Церква, вул. Леваневського, буд. 87, приміщення № 2 на праві приватної власності на підставі свідоцтва про право власності б/н від 14.03.2012 виданого Управлінням житлового комунального господарства Білоцерківської міської ради належить ТОВ «Валтекс» (код ЄДРПОУ 32393877) (а.с.148-149).
Відповідно до відомостей витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності індексний номер 282216, нежитлове приміщення в нежитловій будівлі літ. «Б» загальною площею 707,1 кв.м, що є головним виробничим корпусом розташованим за адресою: Київська область, м.Біла Церква, вул. Леваневського, буд. 87, приміщення 2 на праві приватної власності на підставі свідоцтва про право власності б/н від 13.03.2012 виданого Управлінням житлового комунального господарства Білоцерківської міської ради належить ТОВ «Валтекс» (код ЄДРПОУ 32393877) (а.с.150-151).
Крім того, судом встановлено, що згідно витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності індексний номер 282666, нежиле приміщення в нежитловій будівлі літ. «Б» загальною площею 364,2 кв.м, що є головним виробничими приміщенням розташованими за адресою: Київська область, м.Біла Церква, вул. Леваневського, буд. 87, приміщення 2 на праві приватної власності на підставі свідоцтва про право власності б/н від 13.03.2012 виданого Управлінням житлового комунального господарства Білоцерківської міської ради належить ТОВ «Валтекс» (код ЄДРПОУ 32393877) (а.с.152-153).
Додатково витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності індексний номер 5239926 підтверджено, що нежитлові будівлі літ. «Щ» пл.586,1 кв.м., «Ю» пл. 86,9 кв.м, що є нежитловою будівлею, їдальнею , овочесховищем, розташованими за адресою: Київська область, м.Біла Церква, вул. Петра Запорожця, 361, на праві колективної власності на підставі договору купівлі-продажу №1447 виданого 24.04.2007 Приватним нотаріусом Білоцерківського міського нотаріального округу Мельничук І.М. належить ТОВ «Валтекс» (код ЄДРПОУ 32393877) (а.с.154-155).
Як вбачається з витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності індексний номер 5243769, нежитлова будівля літ. «Б-3» пл. 1345,8 кв.м., що є контрою та побутовими приміщеннями розташованими за адресою: Київська область, м.Біла Церква, вул. Петра Запорожця, 361 на праві колективної власності на підставі договору купівлі-продажу №1441 від 24.04.2007 виданого приватним нотаріусом Білоцерківського міського нотаріального округу Мельничук належить ТОВ «Валтекс» (код ЄДРПОУ 32393877) (а.с.156-157).
Згідно відомостей витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності індексний номер 17982658, цех столярних виробів загальною площею 918,6 кв.м., розташований за адресою: Київська область, Макарівський район, смт. Макарів, вул. Б.Хмельницького, буд. 64-б на праві приватної власності на підставі свідоцтва про придбання нерухомого майна з прилюдних торгів, серії та номер 127 виданого 19.02.201 ПН Середюк О.П. належить ТОВ «Валтекс» (код ЄДРПОУ 32393877) (а.с.158-159).
Відповідно до даних витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності індексний номер 17986007, автомобільна стоянка на 600 машиномісць площею 7,1 кв.м., розташована за адресою: Київська область, Макарівський район, смт. Макарів, вул. Б.Хмельницького, 62-б на праві привтаної власності на підставі свідоцтва про придбання нерухомого майна з прилюдних торгів №129 виданого 19.02.2014 ПН Середюк О.П. належить ТОВ «Валтекс» (код ЄДРПОУ 32393877) (а.с.160-161).
Як було встановлено судом, згідно відомостей Акта перевірки від 13.01.2020 № 10/10-36-05-10/32393877, вказані об'єкти нерухомості належать ТОВ «Валтекс» на підставі наступних документів.
Судом встановлено, що згідно відомостей Статуту Товариства з обмеженою відповідальністю «Валтекс», предметом діяльності товариства є, зокрема виготовлення та реалізація спецвзуття, спецодягу, засобів індивідуального захисту, тканини, фурнітури протипожежного обладнання; виробництво гумовотехнічних виробів та здійснення торгівельної, торгівельно-посередницької, торгівельно закупівельної діяльності гумово-технічними виробами (вироби з натуральної або синтетичної гумі вулканізованої або невулканізованої, зміцненої гуми; гумові напівфабрикати: гумові плити, листи, стрічкі санітарно-гігієнічні та фармацевтичні вироби, предмети одягу, покриття для підлоги, прогумовані текстильні вироби, гумова нитка та канати, гумові кільця, прокладки, надувні гумові матраци, і тлі технічні аксесуари гуми; гумові матеріали для ремонту; гумовий текстиль, вироби з текстилю); гумовими сумішами (кислостійк маслобензостійкі, тепломорозостійкі, амортизаційно-силові на основі фторкаучуків, силоксанові, харчові.; тощо.
Слід зазначити, що предметом дослідження у межах даного позову є наявність підстав для застосування п. «є» п.п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Податкового кодексу України до об'єктів оподаткування податком на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки ТОВ «Валтекс» розташованих за адресою: м.Біла Церква, вул. Петра Запорожця, 361 площею 2027 кв.м.; м.Біла Церква, вул. Леваневського, 87 площею 6091,6 кв.м.
При цьому, як зазначив позивач у позові, ТОВ «Валтекс» погоджується з висновками податкового органу про заниження податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки в частині не оподаткування площі, що знаходиться в Київській області, смт.Макарів, вул. Хмельницького Богдана, буд. 62-6 площею 925,7 кв.м. за ІІ півріччя 2017 року. Також позивач вказав, що податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за ІІ півріччя 2017 року до Макарівської ДПС Ірпінського управління ГУ ДПС у Київській області в сумі 4443,36 грн. та штрафні санкції сплачено ТОВ «Валтекс».
Відтак, вирішуючи питання належності будівель належних ТОВ «Валтекс» за адресами: м.Біла Церква, вул. Петра Запорожця, 361 площею 2027 кв.м.; м.Біла Церква, вул. Леваневського, 87 площею 6091,6 кв.м до об'єктів оподаткування податком на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки, суд зазначає, що буквальний аналіз пункту «є» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України свідчить про те, що нерухомість має бути класифікована як «будівлі промисловості промислових підприємств». При цьому законодавець використав прислівник «зокрема», який уживається для підкреслення, виділення чого-небудь з-поміж однотипного, та який відноситься в даному випадку до виду будівель промисловості (виробничі корпуси, цехи, складські приміщення), а не до суб'єкта власності.
Відповідно до пункту 30.1 статті 30 Податкового кодексу України податкова пільга - передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов'язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності підстав, визначених пунктом 30.2 цієї статті.
Підставами для надання податкових пільг є особливості, що характеризують певну групу платників податків, вид їх діяльності, об'єкт оподаткування або характер та суспільне значення здійснюваних ними витрат (пункт 30.2 статті 30 Податкового кодексу України).
Відтак, підставою для звільнення платника податків від обов'язку щодо нарахування та сплати податків за правилами підпункту «є» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України є особливість, що характеризує об'єкт оподаткування.
Застосовуючи об'єктно-функціональний підхід до визначення податкової пільги у підпункті «є» п.п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Податкового кодексу України законодавець ключовим критерієм обрав функціональне призначення будівлі, а не належність конкретному суб'єкту-платнику.
Згідно правових висновків Верховного Суду викладених у постанові від 17.02.2020 у справі № 820/3556/17 «…Судова палата вважає, що обмежувальне тлумачення за рахунок введення додаткової ознаки надання пільги по сплаті податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, - звільнення від оподаткування за критерієм «будівлі промисловості», лише об'єктів нежитлової нерухомості промислових підприємств (юридичних осіб), по суб'єктному складу, не може бути застосовано, оскільки положеннями підпункту 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 Податкового кодексу України визначено, що платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.
Прислівник «зокрема» вживається для підкреслення, виділення чого-небудь з-поміж однотипного, однак таке вживання не означає присвоєння ознаки окремо виділених видових складових (виробничі корпуси, цехи, складські приміщення промислових підприємств) загальній (родовій) категорії - будівлі промисловості, оскільки не поглинає чи узагальнює, а виокремлює.
Поряд з цим конструкція згаданих правових норм дозволяє суду застосувати і такий вид тлумачення норм права за обсягом їх правового змісту, як поширювальне тлумачення, в частині об'єкта оподаткування - предмета «будівлі промисловості», оскільки норми не містять вичерпного переліку таких об'єктів та оскільки відсутні положення, які є винятком із загального правила.
При цьому застосовування системного способу тлумачення, який вимагається при застосуванні поширювального тлумачення дозволяє дійти до наступних висновків.
Сама по собі специфіка об'єкта оподаткування - наявність спеціального статусу будівлі, а саме статусу будівлі промисловості не може бути достатньою підставою для звільнення від оподаткування.
Обираючи за вихідне поняття «промисловість», у зв'язку з яким застосовується аналізована податкова пільга, законодавець пов'язує звільнення від сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не тільки і не стільки із його статусом (придатністю його застосування у виробничому промисловому циклі господарської діяльності без конкретизації видів промислового виробництва та організаційних форм у яких воно здійснюється), а й з використанням будівлі з метою провадження виробничої діяльності, тобто з використанням такої за цільовим призначенням для виготовлення промислової продукції.
Оскільки «будівлі промислові», які є у складі об'єктів нежитлової нерухомості виступають загальним критерієм визначення об'єкта оподаткування (підпункт «ґ» підпункту 14.1.129-1 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України), то встановлення пільги шляхом звільнення від оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, «будівель промисловості», зокрема виробничих корпусів, цехів, складських приміщень промислових підприємств ( підпункт «є» п.п. 266.2.2 п. 266. Ст. 266 Податкового кодексу України) не свідчить про недостатню чіткість податкового законодавства, оскільки увівши певний загальний критерій «будівлі промислові», законодавець визначив спеціальний об'єкт (об'єкти) який звільнено від оподаткування, і зі змісту норми зрозуміло, яких об'єктів стосується така пільга.
При цьому, оскільки саме законодавець приймає рішення про встановлення пільг, то він може в подальшому змінити норму, яка встановлює преференцію, не змінюючи загального критерію, про який йшлося вище.
Суд вважає, що такий підхід у розумінні норми, про яку йдеться, випливає з того, що функціональне призначення об'єкта, який звільняється від оподаткування, яким є предмет - будівля промисловості (вид нежитлової нерухомості), є фактично визначальною родовою ознакою, оскільки не є об'єктом оподаткування саме будівлі промисловості, тобто будівлі які використовуються для виготовлення промислової продукції будь-якого виду.»
Разом з тим, слід зазначити, що Верховним Судом у вказаній постанові було сформульовано наступний правовий висновок: «…З урахуванням наведеного судова палата в цій справі вирішила частково відступити від правового висновку, викладеного у постанові Верховного Суду від 15.05.2018 справа № 806/2676/17, що застосування підпункту «є» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України можливе у разі дотримання двох обов'язкових умов, наявність будівель промисловості та їх перебування у власності промислових підприємств, та сформувати новий правовий висновок, відповідно до якого визначити, що застосування підпункту «є» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України можливе у разі якщо власниками об'єктів промисловості є фізичні та інші юридичні особи, в тому числі нерезиденти, та за умови (з врахуванням виду їх діяльності) використання таких об'єктів за функціональним призначенням, тобто для промислового виробництва (виготовлення промислової продукції будь-якого виду)».
Як було встановлено судом, відповідачем спірним податковим повідомленням-рішенням нараховано податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, а саме нежитлові приміщення ТОВ «Валтекс» - загальна площа нерухомого майна, що знаходяться у власності ТОВ «Валтекс» та підлягає оподаткуванню - 9044,3 кв.м., а саме:
- м.Біла Церква, вул. Петра Запорожця, 361 площею 2027 кв.м.;
- м.Біла Церква, вул. Леваневського, 87 площею 6091,6 кв.м.;
- Макарівський район, смт. Макарів, вул. Б.Хмельницького, буд.62-б площею 925,7 кв.м.
Судом встановлено, що належні позивачу нежитлові приміщення, розташовані за адресою:
1) м.Біла Церква, вул. Леваневського, 87 площею 6091,6 кв.м. складаються з групи нежитлових приміщень в нежитловій будівлі літ. «А» загальною площею 5082 кв.м, що є виробничими та складськими приміщеннями; нежитлового приміщення в нежитловій будівлі літ. «Б» площею 707,1 кв.м. та 364,2 кв.м. що є головним виробничим корпусом;
2) м.Біла Церква, вул. Петра Запорожця, 361 площею 2027 кв.м. складаються з нежитлових будівель: літ. «Щ» пл.586,1 кв.м., «Ю» пл. 86,9 кв.м. загальною площею 586, 1 кв.м., що є нежитловою будівлею, їдальнею; нежитлової будівлі літ. «Б-3» пл. 1345,8 кв.м. - контори та побутових приміщень.
Водночас, суд звертає увагу, що їдальня площею 586,1 кв.м, овочесховище площею 95,1 кв.м., контора та побутові приміщення площею 1345.8 кв.м., що знаходяться за адресою: 09100, Київська обл., м. Біла Церква, вул. П.Запорожця (І.Кожедуба), 361 не є будівлями промисловості для яких можливе застосування підпункту «є» підпункту 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Податкового кодексу України, оскільки, дія частини «є» пп.266.2.2 п.266.2 ст.266 Кодексу розповсюджується на будівлі промисловості, зокрема виробничі корпуси, цехи, складські приміщення промислових підприємств, які використовуються для промислового виробництва, та класифікуються у класі 1251 «Будівлі промислові» Державного класифікатора будівель та споруд 018-2000.
Разом з тим, судом встановлено, що в ході здійснення перевірки 26.12.2019 року посадовими особами контролюючого органу було проведено візуальне обстеження нежитлових будівель за вказаними адресами.
Так, зокрема в Акті перевірки від 13.01.2020 № 10/10-36-05-10/32393877 зазначено про те, що в приміщені цехів відсутнє обладнання та відсутні умови для організації виробничого процесу, також відсутні умови для використання приміщеннь, як складських. На території знаходиться охорона лише на пропускному пункті, в приміщеннях відсутні умови для облаштування роботи особи, відповідальної за товарно-матеріальні цінності, відсутня документація, що необхідна для контролю за товарно-матеріальними цінностями, приймання на зберігання готової продукції та її відпуск (реалізації). Крім того, в ході перевірки не надано товарно-транспортні накладні з зазначенням пункту навантаження адреси: вул. Леваневського,87 та вут.П.Запорожця,361 м. Біла Церква; журнал реєстрації транспортних засобів, фото/відео фіксація (в'їзд, виїзд), тощо.
Таким чином, посадові особи контролюючого органу проведеним оглядом вищевказаних приміщень та перевіркою наданих документів дійшли висновку, що позивачем не підтверджено фактичного використання об'єктів нерухомості, що знаходяться за адресами: м.Біла Церква, вул. Петра Запорожця,361 та Макарівський район, смт.Макарів, вул. Хмельницького Богдана, буд. 62-6 у процесі промислового виробництва.
Суд погоджується з вказаними висновками відповідача, оскільки позивачем не надано до суду доказів здійснення виробничої діяльності у вищевказаних нежитлових приміщеннях, зокрема не надано доказів розташування за вказаними адресами обладнання, яке позивач використовує у виробничих процесах, не надано товарно-транспортних накладних, які б підтверджували ту обставину, що за вказаними адресами відбувається навантаження чи розвантаження товарів, матеріалів. Також не надано журналу реєстрації транспортних засобів, які могли бути використані у господарській діяльності та переміщалися через пропускний пункт, який знаходиться на території вказаних груп будівель. Крім того, позивач не позбавлений був надати до суду докази зокрема фото чи відеофіксації, які б підтверджували використання нежитлових будівель у виробничій діяльності, чи документи на устаткування, яке розміщене на вказаних складських приміщеннях на час проведення первірки.
Також, судом було встановлено, що частина нежитлових підприємств, що належить на праві власності ТОВ «Валтекс» за адресами 09100, Київська обл., м. Біла Церква, вул. П.Запорожця (І.Кожедуба), 361 та. вул. Леваневського, 87 в період за який проводилася перевірка здавалися в оренду, що позивачем не заперечується, а зокрема підтверджено у відповіді на відзив.
На підставі викладеного суд дійшов до висновку, що застосування п. «є» пп. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПК України можливе у разі дотримання двох обов'язкових умов, наявність будівель промисловості та використання їх саме у процесі промислового виробництва.
У межах спірних відносин наявна лише одна з обов'язкових умов - виробничі приміщення, відтак, вказані об'єкти нерухомості (комплекс будівель та споруд), які на праві власності належить позивачу, не підпадають під дію п. «є» пп. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПК України.
При цьому, суд зауважує, що оскільки надання в оренду будівель промисловості не передбачає їх використання власником як виробничих одиниць промислового підприємства у своїй господарській діяльності, та позивачем не заперечується факт передачі нежитлових приміщень в оренду за адресами: 09100, Київська обл., м. Біла Церква, вул. П.Запорожця (І.Кожедуба), 361 та. вул. Леваневського, 87 , то й відсутні підстави для використання преференції передбаченої п. «є», п.п. 266.2.2, п. 266.2 ст. 266 Податкового кодексу України до таких будівель.
Відтак, з досліджених судом доказів встановлено, що ТОВ «Валтекс» не використовувались вказані нежитлові приміщення за адресами: 09100, Київська обл., м. Біла Церква, вул. П.Запорожця (І.Кожедуба), 361 та. вул. Леваневського, 87 позивачем за функціональним призначенням, тобто для промислового виробництва (виготовлення промислової продукції будь-якого виду). Отже судом встановлено, що у власника промислових приміщень, наявний обов'язок по сплаті податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на загальних підставах.
Тому правові підстави для скасування податкового повідомлення-рішення від 10.02.2020 № 0002820511 про визначення позивачу податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, як юридичній особі, яка є власником нерухомого майна, за 2017 -2019 рік у сумі відсутні.
В частині 2 ст. 19 Конституції України закріплено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно з нормами ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Частиною 1 ст. 9 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Відповідно до ч. 1 і 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
При цьому, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Підсумовуючи викладене, суд дійшов висновку, що контролюючий орган при визначенні позивачу податкового зобов'язання за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб, визначений законодавством України, за наявності підстав для нарахування позивачу, як власнику нежитлової нерухомості, що є об'єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, податкового зобов'язання за 2017- 2019 роки, а отже, податкове повідомлення-рішення від 10.02.2020 №0002820511 прийняте ГУ ДПС у Київській області на підставі, у межах повноважень, у спосіб, що визначені законодавством України, та обґрунтовано.
Беручи до уваги зазначене, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України, доказів, наявних в матеріалах справи, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення позовної заяви.
У зв'язку з відмовою у задоволенні адміністративного позову підстави для розподілу судових витрат відсутні.
Керуючись статтями 9, 14, 73-78, 90, 143, 242-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
У задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення .
У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.
Відповідно до підпункту 15.5 пункту 1 Розділу VII “Перехідні положення” Кодексу адміністративного судочинства України до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються учасниками справи до або через Київський окружний адміністративний суд.
Суддя Панова Г. В.
Дата виготовлення і підписання повного тексту рішення- 22 жовтня 2020 р.