09 листопада 2020 року справа №320/5680/20
Суддя Київського окружного адміністративного суду Терлецька О.О., розглянувши у порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Астра Агро" до Головного управління Державної податкової служби України у Київській області про визнання протиправним та скасування рішення,
До Київського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю "Астра Агро" з позовом до Головного управління Державної податкової служби України у Київській області, в якому просить суд:
- визнати протиправними та скасувати рішення Відповідача про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1606885/34284155, №1606884/34284155, №1606882/34284155 від 03.06.2020 р.;
- зобов'язати Відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ „Астра Агро" № 11 від 21.05.2020 року датою фактичного подання 28.05.2020 року;
- зобов'язати Відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ „Астра Агро" № 12 від 22.05.2020 року датою фактичного подання 28.05.2020 року;
- зобов'язати Відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ „Астра Агро" № 13 від 26.05.2020 року датою фактичного подання 28.05.2020 року.
На обґрунтування своїх вимог позивач зазначив, що відповідачем протиправно відмовлено у реєстрації податкових накладних, незважаючи на їх відповідність всім вимогам і критеріям, що встановлені ПК України та відповідними підзаконними нормативно-правовими актами. При цьому, рішення Головного управління ДФС у Київській області, якими відмовлено у реєстрації накладних, містить інформацію щодо порушення законодавства при її складанні та поданні до реєстрації в ЄРПН, яка не відповідає дійсності.
Позивач стверджує, що рішення прийняті Головним управлінням ДФС України з порушенням процедури, встановленої статтею 201 ПК України, та всупереч вимог постанови Кабінету Міністрів України від 29.03.2017 №190, наказу Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №567, а рішення по своїй суті не відображають фактичних обставин справи, не ґрунтуються на первинних документах, складених позивачем та його контрагентами для підтвердження господарських операцій між ними та базуються на доказово і юридично непідтверджених суб'єктивних припущеннях членів комісії ДФС України.
Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 10.07.2020 відкрито провадження в даній адміністративній справі.
Представником відповідачів подано до суду відзиви на позовну заяву, в яких вони просять відмовити в задоволенні позову з тих підстав, що оскаржувані рішення є правомірними, оскільки позивачем не було надано на вимогу податкового органу копій первинних документів, що підтверджують безпосереднє здійснення господарських операцій з його контрагентом, а також наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме: видаткова накладна без підписів, банківська виписка не завірена.
Протокольною ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 16.10.2020 вирішено подальший розгляд справи здійснювати в порядку письмового провадження.
Дослідивши матеріали справи, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню виходячи з наступного.
ТОВ"Астра Агро" є платником єдиного податку четвертої групи, що підтверджується листом Головного управління ДФС у Київській області № 13959/10/10-36-57-05 від 16.04.2019 року.
ТОВ „Астра Агро" є зареєстрованим платником ПДВ, що підтверджується Свідоцтвом про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування податку на додану вартість № 200098366 НБ № 023160 від 14.06.2006 року.
ТОВ „Астра Агро" являється товарним виробником сільськогосподарської продукції, зареєстровані види діяльності за КВЕД-2010 відповідно до довідки з ЄДРПОУ АБ № 582207 є:
- 01.11 - вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур
- 46.21 - оптова торгівля зерном.
В 2019 році Позивач посіяв сою на площі 163,52 га та зібрав 4386,20 ц зерна сої, що підтверджується звітом про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 01.11.2019 року за № 37-сг та звітом про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду на 1 грудня 2019 року за № 29-сг, що були подані Держстату.
Зерно сої зберігалося на складі Позивача про що свідчить оборотно-сальдова відомість по рахунку № 27 ТОВ „Астра Агро" за травень 2020 року.
18.05.2020 року між ТОВ „Астра Агро" та ТОВ „Фалькон-Агро" було укладено Договір поставки № 18/05 від 18.05.2020 року згідно якого ТОВ „Астра Агро" зобов'язується поставити, а ТОВ „Фалькон-Агро" прийняти та оплатити сою, на умовах, викладених в даному Договорі, Додатках, та Специфікації до нього, які є невідємною частинами даного Договору.
Відповідно до Специфікації № 1 від 18.05.2020 року до Договору поставки № 18/05 від 18.05.2020 року ТОВ „Астра Агро" постачає ТОВ „Фалькон-Агро" сою ДСТУ 4964:2008 в кількості 374 тони вартістю 10750,00 грн., ПДВ 2150,00 грн., всього: 12900,00 грн.
ТОВ „Фалькон-Агро" на отримання сої в кількості 374 тони надало довіреність № 65 від 20.05.2020 року.
21.05.2020 року було складено та двосторонньо підписано видаткову накладну № 10 від 21.05.2020 року на сою в кількості 126,38 т. на суму 1358585,00 грн.,, ПДВ 271717,00 грн., всього: 1630302,0 грн.
ТОВ „Фалькон-Агро" сою по вищевказаній накладній було вивезено зі складу TOB "Астра Агро" автомобільним перевізником ФОП ОСОБА_1 відповідно до товаро-транспортних накладних:
Серія ПЗО № 705161 від 21.05.2020 року - 40040 кг. сої,
Серія ПЗО № 705156 від 21.05.2020 року - 49060 кг. сої,
Серія ПЗО № 705159 від 21.05.2020 року - 37280 кг. сої.
22.05.2020 року було складено та двосторонньо підписано видаткову накладну № 11 від 22.05.2020 року на сою в кількості 200,82 т. на суму 2158815,00 грн., ПДВ 431,763,00 грн., всього: 2590578,00 грн.
ТОВ „Фалькон-Агро" сою по вищевказаній накладній було вивезено зі складу ТОВ „Астра Агро" автомобільним перевізником ФОП ОСОБА_1 відповідно до товаро-транспортних накладних:
Серія ПЗО № 705170 від 22.05.2020 року - 40200 кг. сої,
Серія ПЗО № 705165 від 22.05.2020 року - 40340 кг. сої,
Серія ПЗО № 705172 від 22.05.2020 року - 40240 кг. сої.
Серія ПЗО № 705163 від 22.05.2020 року - 39540 кг. сої.
Серія ПЗО № 705167 від 22.05.2020 року - 40860 кг. сої.
22.05.2020 року було складено та двосторонньо підписано видаткову накладну № 12 від 26.05.2020 року на сою в кількості 32,266 т. на суму 346859,50 грн., ПДВ 69371,90 грн., всього: 416231,40 грн.
ТОВ „Фалькон-Агро" сою по вищевказаній накладній було вивезено зі складу ТОВ „Астра Агро" автомобільним перевізником ФОП ОСОБА_1 відповідно до товаро-транспортної накладної № 218508 від 26.05.2020 року - 32240 кг. сої, Всього було відвантажено ТОВ „Астра Агро" ТОВ „Фалькон-Агро" сої на суму: 1630302,0 грн. + 2590578,00 грн. + 416231,40 грн. = 4637111,40 грн. в т. ч. ПДВ 772851,90 грн.
Операції по вищевказаним накладним були відображені ТОВ „Астра Агро" в оборотно- сальдовій відомості по рахунку № 361 за 2 квартал 2020 року ТОВ „Фалькон-Агро" сплатив ТОВ „Астра Агро" придбану сою за Договором поставки № 18/05 від 18.05.2020 року через банківську установу в розмірі 3864259,50 грн. згідно виписки з банківського реєстру за період з 21.05.2020 року по 03.06.2020 року
ТОВ „Астра Агро" склало та подало на реєстрацію до Єдиного реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні:
- податкова накладна № 11 від 21.05.2020 року соя в кількості 126,38 т. на суму 1358585,00 грн., ПДВ 271717,00 грн., всього: 1630302,00 грн.
- податкова накладна № 12 від 22.05.2020 року соя в кількості 200,82 т. на суму 2158815,00 грн., ПДВ 431,763,00 грн., всього: 2590578,00 грн.
- податкова накладна № 13 від 26.05.2020 року сою в кількості 32,266 т. на суму 346859,50 грн., ПДВ 69371,90 грн., всього: 416231,40 грн.
Але, 28.05.2020 року ТОВ „Астра Агро" отримало від Державної податкової служби України З квитанції в яких було зазначено, що вищевказані податкові накладні прийняті та їх реєстрація зупинена. Причина наведена наступна: „відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація ПН/РК від 21.06.2020 року № № 11, 12, 13 (відповідно) в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1206, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари / послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію-відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник „D'-OOOO %, „Р"= 17233,81.
ТОВ „Астра Агро" 29.05.2020 року направила Відповідачу - Головному управлінню ДВС у Київській області повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 1 від 29.05.2020 року (дата подання 31.05.2020) в якому надала пояснення такого змісту: „ТОВ „Астра Агро" реалізувало власну продукцію, а саме сою. ТОВ „Фалькон-Агро" (код ЄДРПОУ 41271176) згідно дог. № 18/05 від
18.05.2020 р. за видатковою накладною № 10 від 21.05.2020 року. У зв'язку з цим була складена податкова накладна № 11 від 21.05.20 року. Реалізована продукція була вирощена у 2019 році та до моменту відгрузки зберігалася на складах ТОВ „Астра Агро", це відображено в статистичній звітності, що додається. До пояснень № 1 від 29.05.2020 року, які направлено Відповідачу було подано 12 документів про підтвердження реальності здійснення операції: видаткова накладна № 10 від 21.05.2020 року, ТТН № 705156 від 21.05.2020 року, ТТН № 705161 від 21.05.2020 року, ТТН № 705159 від 21.05.2020 року, звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду від 01.12.2019 року з квитанцією про відправлення звіту, звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур від 01.11.2019 року з квитанцією про відправлення звіту, Договір поставки № 18/05 від 18.05.2020 року, банківська виписка від 22.05.2020 року, картка рахунку 27 від 29.05.2020 року, оборотно-сальдова відомість по рахунку № 27 від 29.05.2020 року, оборотно-сальдова відомість по рахунку № 361 від 29.05.2020 року, довіреність № 65 від 20.05.2020 року.
ТОВ „Астра Агро" 29.05.2020 року направила Відповідачу - Головному управлінню ДВС у Київській області повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 2 від 29.05.2020 року (дата подання 31.05.2020) в якому надала пояснення такого змісту: „ТОВ „Астра Агро" реалізувало власну продукцію, а саме сою. ТОВ „Фалькон-Агро" (код ЄДРПОУ 41271176) згідно дог. № 18/05 від
18.05.2020 р. за видатковою накладною № 11 від 22.05.2020 року. У зв'язку з цим була складена податкова накладна № 12 від 22.05.20 року. Реалізована продукція була вирощена у 2019 році та до моменту відгрузки зберігалася на складах ТОВ „Астра Агро", це відображено в статистичній звітності, що додається. До пояснень № 2 від 29.05.2020 року, які направлено Відповідачу було подано 14 документів про підтвердження реальності здійснення операції: видаткова накладна № 11 від 22.05.2020 року, ТТН № 705167 від 22.05.2020 року, ТТН № 705163 від 22.05.2020 року, ТТН № 705172 від 22.05.2020 року, звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду від 01.12.2019 року з квитанцією про відправлення звіту, звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур від 01.11.2019 року з квитанцією про відправлення звіту, Договір поставки № 18/05 від 18.05.2020 року, банківська виписка від 22.05.2020 року, картка рахунку 27 від 29.05.2020 року, оборотно-сальдова відомість по рахунку № 27 від 29.05.2020 року, оборотно- сальдова відомість по рахунку № 361 від 29.05.2020 року, ТТН № 705165 від 22.05.2020 року, ТТН № 705170 від 22.05.2020 року, довіреність № 65 від 20.05.2020 року.
TOB „Астра Агро" 29.05.2020 року направила Відповідачу - Головному управлінню ДВС у Київській області повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 3 від 29.05.2020 року (дата подання 31.05.2020) в якому надала пояснення такого змісту: „ТОВ „Астра Агро" реалізувало власну продукцію, а саме сою. ТОВ „Фалькон-Агро" (код ЄДРПОУ 41271176) згідно дог. № 18/05 від 18.05.2020 р. за видатковою накладною № 12 від 26.05.2020 року. У зв'язку з цим була складена податкова накладна № 13 від 26.05.20 року. Реалізована продукція була вирощена у 2019 році та до моменту відгрузки зберігалася на складах ТОВ „Астра Агро", це відображено в статистичній звітності, що додається. До пояснень № 3 від 29.05.2020 року, які направлено Відповідачу було подано 10 документів про підтвердження реальності здійснення операції: видаткова накладна № 12 від 26.05.2020 року, ТТН № 218508 від 26.05.2020 року, звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду від 01.12.2019 року з квитанцією про відправлення звіту, звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур від 01.11.2019 року з квитанцією про відправлення звіту, Договір поставки № 18/05 від 18.05.2020 року, банківська виписка від 22.05.2020 року, картка рахунку 27 від 29.05.2020 року, оборотно-сальдова відомість по рахунку № 27 від 29.05.2020 року, оборотно-сальдова відомість по рахунку № 361 від 29.05.2020 року, довіреність № 65 від 20.05.2020 року.
Таким чином, Позивачем ТОВ „Астра Агро" було подано Відповідачу всі необхідні документи, які підтверджують реальність здійснення операцій по податкових накладних № 11 від 21.05.2020 року, № 12 від 22.05.2020 року, № 13 від 26.05.2020 року.
Але, не зважаючи на це Відповідач 03.06.2020 року прийняв за підписом голови комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ОСОБА_2 :
- рішення про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1606885/34284155 від 03.06.2020 року, яким відмовив в реєстрації податкової № 11 від 21.05.2020 року,
- рішення про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1606884/34284155 від 03.06.2020 року, яким відмовив в реєстрації податкової № 12 від 22.05.2020 року,
- рішення про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1606882/34284155 від 03.06.2020 року, яким відмовив в реєстрації податкової № 13 від 26.05.2020 року,
У всіх вищевказаних рішеннях Відповідачем було зазначено, що відмова у реєстрації податкових накладних прийнята в зв'язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства: видаткова накладна без підписів, банківська виписка не завірена.
Не погодившись з вказаними рішеннями позивач звернувся до суду з даним позовом.
Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами спору, суд зазначає наступне.
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов'язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначено у Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26.04.2017 №341) (далі також - Порядок №1246).
Пунктом 5 Порядку №1246 передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.
Згідно з пунктом 12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, щодо відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу.
Наведене положення відповідає пункту 74.2 статті 74 ПК України, яким закріплено, що в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Критерії оцінки ступеня ризиків, достатні для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Згідно з пунктом 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної / розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.
Пунктом 17 Порядку №1246 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Аналіз викладених положень податкового законодавства дає підстави для висновку, що податкова накладна та процедура її реєстрації є ключовими елементами у механізмі реалізації платниками податків права на зменшення власних податкових зобов'язань з ПДВ на суму податку, що була сплачена постачальнику у складі вартості товарів або послуг (формування податкового кредиту). При цьому, реєстрації податкової накладної, як обов'язковій умові для віднесення покупцем товарів/послуг сплаченої у складі товарів або послуг суми ПДВ до податкового кредиту, передує процедура автоматизованого співставлення податкової накладної з визначеними у законі критеріями оцінки ступеня ризиків.
У разі відповідності податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.
У свою чергу Критерії оцінки ступеня ризиків, достатні для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року №567 (далі - Критерії).
Цим же наказом затверджений вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Перелік №567).
Підпунктом 1 пункту 6 Критеріїв, який був зазначений відповідачем у квитанції у якості підстави для зупинення реєстрації податкової накладної, передбачено, що моніторинг податкової накладної / розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями як: обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 рази більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється).
Відповідно до абзацу п'ятого пункту 6 Критеріїв, у разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідає вимогам підпункту 1 цього пункту та сума податку на додану вартість, зазначена в податкових накладних, зареєстрованих платником податку в Реєстрі у звітному (податковому) періоді з урахуванням податкової накладної / розрахунку коригування, поданої на реєстрацію в Реєстрі, які відповідають вимогам підпункту 1 цього пункту, більша за середньомісячну суму сплачених за останні 12 місяців єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої при ввезенні товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами, реєстрація такої податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 розділу V Кодексу.
Пунктом 1 Переліку №567 передбачено, що для критерію, зазначеного у підпункті 1 пункту 6 Критеріїв, документами, достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних є:
- договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
Суд звертає увагу, що вказаний перелік документів є вичерпним та розширеному тлумаченню не підлягає.
Відповідно до пункту 2 Переліку №567 письмові пояснення та копії документів, зазначені у Переліку, платник податку подає до ДФС в електронному вигляді засобами електронного зв'язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та нормативно-правового акта щодо порядку обміну електронними документами з контролюючими органами.
Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.
Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.
Таким чином, умовою розблокування реєстрації податкової накладної, яка за результатами автоматизованого моніторингу була визнана такою, що відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, є подання платником податків документів, вичерпний перелік яких передбачений у згаданому наказі Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №567.
Постанова Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117 (набрала чинності 22 березня 2018), якою затверджені порядки зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації; розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації.
Відповідно до пункту 21 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок зупинення від 21.02.2018) підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.
Відповідно до пункту 22 Порядку роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі-Порядок роботи Комісії від 21.02.2018), розгляд питання на засіданні комісії контролюючого органу включає такі етапи: доповідь секретаря комісії; доповідь члена комісії, співдоповідь (у разі потреби); внесення пропозицій членами комісії, їх обговорення; оголошення головою комісії рішення про припинення обговорення питання; голосування; оголошення головою комісії результатів голосування; оформлення протоколу, який підписується учасниками засідання.
Пунктом 21 цього Порядку передбачено, що комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).
Отже, на відміну від зупинення реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування), яке відбувається в автоматизованому режимі засобами програмного забезпечення ДФС України, прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування) потребує проведення комісією регіонального рівня засідання, на якому членами комісії розглядаються та аналізуються надані платником податків документи та пояснення з метою прийняття обґрунтованого рішення зі спірного питання.
Як слідує з матеріалів справи, позивачем направлено податковому органу пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 № 567.
Проте, оскаржувані рішення, містять підставу відмови в реєстрації податкових накладних - ненадання платником податку копій документів.
Разом з тим, в матеріалах справи наявні докази отримання відповідачем надіслані позивачем письмових пояснень та копій документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій з його контрагентом.
Зміст оскаржуваних рішень та відзиву на позовну заяву, дають підстави, суду, стверджувати, що комісія ДФС, розглядаючи подані позивачем документи, не з'ясовувала специфіку проведеної господарської операції та не визначала документів, які є достатніми для підтвердження реальності господарських операцій з урахуванням їх змісту і обсягу.
У той же час, суд зазначає, що аналіз наданих позивачем, згідно з вичерпним переліком, документів та пояснень свідчить про відсутність у них дефекту форми, змісту або походження, які в силу частини другої статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність", пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, які спричинили б втрату такими документами юридичної сили.
В оспорюваних рішеннях відповідача вказано, що причиною відмови у реєстрації податкових накладних прийнята в зв'язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства: видаткова накладна без підписів, банківська виписка не завірена.
Позивачем було надано відповідачу три повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 29.05.2020 року з документами (подано 31.05.2020 року) серед яких були надані Відповідачеві видаткові накладні № 10 від 21.05.2020 року, № 11 від 22.05.2020 року, № 12 від 26.05.2020 року, які були підписані Позивачем та ТОВ Фалькон Агро" кваліфікованим електроним підписом та скріплена кваліфікованою електронною печаткою за допомогою програми „М.Е.Д.О.К.", як це передбачено в п. 2 Додатку до Договору поставки № 18/05 від 18.05.2020 року в якому серед іншого сторонами було узгоджено таке: п. 2.2. Сторони домовились про те, що починаючи з дати укладення Договору, при виконанні умов Договору будуть здійснювати підписання зазначених в п. 1.1. цього Додатку документів у формі електронних документів, для підтвердження описаних в них господарських операцій з використанням програмних рішень зазначених в п. 1.3. або п. 1.4. даного Додатку.
Відповідно до ст. 4 Закону України „Про електронний цифровий підпис" електронний цифровий підпис призначений для забезпечення діяльності фізичних та юридичних осіб, яка здійснюється з використання електронних документів. Електронний цифровий підпис використовується фізичними та юридичними особами - суб'єктами електронного документообігу для ідентифікації підписувана та підтвердження цілісності даних в електронній формі.
Відповідно до ч. 4 ст. 18 Закону України „Про електронні довірчі послуги" кваліфікований електронний підпис має таку саму юридичну силу, як і власноручний підпис, та має презумпцію його відповідності власноручному підпису.
Відповідно до п. 5 ст. 18 Закону України кваліфікована електронна печатка має презумпцію цілісності електроних даних і достовірності походження електронних даних, з якими вона пов'язана.
Тому, видаткові накладні № 10 від 21.05.2020 року, № 11 від 22.05.2020 року, № 12 від 26.05.2020 року на час подачі до Відповідача (31.05.2020 року) були підписані сторонами (ТОВ „Астра Агро" та ТОВ Фалькон Агро") за допомогою кваліфікованого електронного цифрового підпису, а тому не містили фізичних підписів сторін.
Відповідно до ст. 8 Закону України „Про електронні документи та електронний документообіг" юридична сила електронного документу не може бути заперечена виключно через те, що він має електрону форму.
В подальшому ТОВ „Астра Агро" та ТОВ Фалькон Агро" підписали паперові видаткові накладні № 10 від 21.05.2020 року, № 11 від 22.05.2020 року, № 12 від 26.05.2020 року, які містять власноручні підписи та печатки сторін, які були подані до ДФС України разом зі скаргою на рішення Відповідача, але не були взяті ДФС України до уваги при розгляді скарги Позивача.
Всі первинні документи за даною господарською операцією складенні та підписані ТОВ „Астра Агро" та ТОВ Фалькон Агро" відповідають вимогам п. 1, 2 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88.
Таким чином, зважаючи на наявність у позивача передбачених законодавством документів, які підтверджують реальність фінансово-господарських операцій між позивачем та контрагентом, а також враховуючи, що достатність їх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних не спростована відповідачами, суд дійшов висновку, що останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.
Виходячи з викладеного, суд дійшов висновку, що спірні рішення комісії ДПС прийняті необґрунтовано, тобто без урахування усіх обставин, що мали значення для прийняття рішення (вчинення дії), непропорційно, тобто без дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія), а отже, є протиправними та підлягають скасуванню.
Щодо позовних вимог в частині зобов'язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні податкові накладні, суд зазначає наступне.
Відповідно до пунктів 201.1, 201.10 статті 201 ПК України, реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов'язків платника податків.
У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим, оскільки відповідні повноваження законодавчо покладені на комісію ДФС.
Податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій:
а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Аналогічні положення закріплені у пункті 19 Порядку №1246.
При цьому, пунктом 20 Порядку №1246 передбачено, що у разі надходження до Державної фіскальної служби рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної фіскальної служби України.
Враховуючи встановлені судом обставини протиправного прийняття комісією ДПС рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних та відсутність законодавчо закріплених перешкод для такої реєстрації, суд вважає, що належним та ефективним способом захисту порушеного права позивача є саме зобов'язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні податкові накладні.
При цьому, задовольняючи вимоги позивача про зобов'язання відповідача зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд виходить з того, що такий спосіб захисту порушеного права не є формою втручання у дискреційні повноваження Відповідача та є належним і ефективним способом відновлення порушених прав позивача, що виключають необхідність повторного звернення до суду.
Як слідує з положень Рекомендації Комітету Міністрів Ради Європи № R(80)2 стосовно здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятої Комітетом Міністрів 11.03.1980, під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.
Суд не може підміняти державний орган, рішення якого оскаржується, приймати замість рішення, яке визнається протиправним, інше рішення, яке б відповідало закону, та давати вказівки, які б свідчили про вирішення питань, які належать до компетенції такого суб'єкта владних повноважень, оскільки такі дії виходять за межі визначених йому повноважень законодавцем.
Таким чином, дискреція - це елемент управлінської діяльності. Вона пов'язана з владними повноваженнями і їх носіями - органами державної влади та місцевого самоврядування, їх посадовими і службовими особами. Дискрецію не можна ототожнювати тільки з формалізованими повноваженнями - вона характеризується відсутністю однозначного нормативного регулювання дій суб'єкта. Він не може ухилятися від реалізації своєї компетенції, але і не має права виходити за її межі.
Тобто, дискреційні повноваження - це законодавчо встановлена компетенція владних суб'єктів, яка визначає ступінь самостійності її реалізації з урахуванням принципу верховенства права; ці повноваження полягають в застосуванні суб'єктами адміністративного розсуду при здійсненні дій і прийнятті рішень.
Отже, у разі відсутності у суб'єкта владних повноважень законодавчо закріпленого права адміністративного розсуду при вчиненні дій/прийнятті рішення, та встановлення у судовому порядку факту протиправної поведінки відповідача, зобов'язання судом суб'єкта прийняти рішення конкретного змісту не можна вважати втручанням у дискреційні повноваження, адже саме такий спосіб захисту порушеного права є найбільш ефективним та направлений на недопущення свавілля в органах влади.
Так, Пленум Вищого адміністративного суду України в пункті 10.3 Постанови від 20.05.2013 №7 "Про судове рішення в адміністративній справі" зазначив, що суд може ухвалити постанову про зобов'язання відповідача прийняти рішення певного змісту, за винятком випадків, коли суб'єкт владних повноважень під час адміністративних процедур відповідно до закону приймає рішення на основі адміністративного розсуду.
Суд зазначає, що дискреційні функції Державної фіскальної служби України як суб'єкта владних повноважень під час прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних чітко визначені законом, оскільки наказом Міністерства фінансів України №567 від 13.06.2017 визначений вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Оскільки під час розгляду справи у суді позивачем доведено надання ним до комісії ДПС документів, які є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд вважає, що, у даному випадку, у відповідача відсутня дискреція як можливість вибору на власний розсуд одного з декількох варіантів управлінських рішень, у зв'язку з чим повний та ефективний захист порушеного права позивача потребує зобов'язання відповідача здійснити реєстрацію спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до ст. 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Згідно ч. 2 другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Всупереч наведеним вимогам відповідач як суб'єкт владних повноважень не надав суду достатніх беззаперечних доказів на обґрунтування обставин, на яких ґрунтуються його заперечення, і не довів правомірності своїх рішень, а тому останні підлягають скасуванню.
Таким чином, заявлені позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню.
Відповідно до ч. 1 ст. 143 КАС України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.
Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
До позовної заяви позивачем додано докази сплати судового збору у сумі 6 306,00 грн. (платіжне доручення від 30.06.2020 №552).
Оскільки у спірних правовідносинах права позивача були порушені внаслідок протиправних дій Головного управління ДПС у Київській області, що виразились у зупиненні поданих на реєстрацію податкових накладних та прийняття останнім протиправних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних, суд дійшов до висновку, що сплачений позивачем судовий збір у сумі 6 306,00 грн. підлягає стягненню за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Київській області.
Керуючись статтями 9, 14, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 90, 143, 242- 246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
Адміністративний позов - задовольнити.
Визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби України у Київській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1606885/34284155, №1606884/34284155, №1606882/34284155 від 03.06.2020 р.
Зобов'язати Головне управління Державної податкової служби України у Київській області (код ЄДРПОУ 43141377) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ „Астра Агро" (код ЄДРПОУ 34284155) № 11 від 21.05.2020 року датою фактичного подання 28.05.2020 року.
Зобов'язати Головне управління Державної податкової служби України у Київській області (код ЄДРПОУ 43141377) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ „Астра Агро" (код ЄДРПОУ 34284155) №12 від 22.05.2020 року датою фактичного подання 28.05.2020 року.
Зобов'язати Головне управління Державної податкової служби України у Київській області (код ЄДРПОУ 43141377) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ „Астра Агро" (код ЄДРПОУ 34284155) №13 від 26.05.2020 року датою фактичного подання 28.05.2020 року.
Стягнути сплачений судовий збір у розмірі 6 306 (шість тисяч триста шість) грн 00 коп на користь Товариства з обмеженою відповідальністю „Астра Агро" (код ЄДРПОУ 34284155) за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень - Головного управління Державної податкової служби України у Київській області (код ЄДРПОУ 43141377).
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.
У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.
Відповідно до підпункту 15.5 пункту 1 Розділу VII "Перехідні положення" Кодексу адміністративного судочинства України до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються учасниками справи до або через Київський окружний адміністративний суд.
Суддя Терлецька О.О.