07 липня 2020 року м. ПолтаваСправа № 440/761/20
Полтавський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді - Бойка С.С.,
за участю:
секретаря судового засідання - Лайко О.В..
представників позивача - Костуренка Є.М., Пузь Ю.А.,
представника відповідача - Євенко Н.Ю.,
розглянув у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АСТРЕЙДИНГ" до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії,
11 лютого 2020 року Товариство з обмеженою відповідальністю "АСТРЕЙДИНГ" звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень комісії Головного управління ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 05.12.2019 №1345936/42684204, №1345938/42684204, №1345939/42684204, №1345940/42684204, №1345941/42684204, №1345942/42684204, №1345943/42684204 та від 06.12.2019 №1345941/42684204, №1345942/42684204, №1345943/42684204, №1346747/42684204, №1346748/42684204, №1346746/42684204, №1346745/42684204, №1346749/42684204, №1346750/42684204, №1346744/42684204, №1346743/42684204, №1346732/42684204, №1346731/42684204, №1346730/42684204, №1346738/42684204, №1346737/42684204, №1346739/42684204, №1346733/42684204, №1346734/42684204, №1346736/42684204, №1346735/42684204, №1346740/42684204 та зобов'язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 14.11.2019 №123, №124, №125, №126, №127, від 15.11.2019 №128, №129, №130, від 16.11.2019 №131, 132, 133, від 19.11.2019 №134, №135, №136, №137, №138, від 20.11.2019 №139, №140, №141 та від 26.11.2019 №110, №111, №112, №113, №114, №115, №116, №117, №118, №119.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає про невідповідність спірних рішень вимогам чинного законодавства, оскільки вони містять лише загальні твердження про ненадання документів без конкретизації того які саме документи не надано. Отже, у спірних рішеннях відсутні чіткі підстави для їх прийняття.
Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 03.03.2020 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі.
23.03.2020 до суду надійшов відзив ГУ ДПС у Полтавській області на позов у якому вказано, що спірні рішення про відмову у реєстрації податкових накладних прийнято у зв'язку з ненаданням позивачем первинних документів щодо постачання /придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження, продукції, складські документи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки та накладних.
24.03.2020 до суду надійшов відзив ДПС України на позов у якому вказано, що спірні рішення про відмову у реєстрації податкових накладних прийнято у зв'язку з ненаданням позивачем первинних документів щодо постачання /придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження, продукції, складські документи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки та накладних.
25.06.2020 позивачем до суду подано відповідь на відзив у якій зазначено, що Верховний суд у своїх постановах неодноразово висловлював позицію, що наявність або відсутність окремих документів або ж помилки у їх оформлені не є підставою для переконання про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов'язаннях платника податків у зв'язку з його господарською діяльністю мали місце.
Представники позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримали та просили позов задовольнити.
Представник відповідача в судовому засіданні проти задоволенні позовних вимог заперечував.
Заслухавши пояснення представників сторін, вивчивши та дослідивши матеріали справи, з'ясувавши фактичні обставини, оцінивши докази, що мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позову з огляду на наступне.
З матеріалів справи судом встановлено, що ТОВ "Астрейдинг" зареєстровано як юридичну особу про що в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 10.12.2018 зроблено запис №15851020000010487.
Позивач є платником податку на додану вартість, що не заперечується відповідачами по справі.
24.10.2019 між Товариством з обмеженою відповідальністю "4А Студіо" (покупець) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Астрейдинг" (постачальник) укладено договір поставки №24/10/2019-5 за умовами якого постачальник зобов'язується передати у власність покупця, а покупець прийняти і сплатити на умовах, викладених в Договорі і Додатках до нього нафтопродукти.
На виконання умов вказаного договору виписано рахунки на оплату, видаткові накладні. Оплата та транспортування товару підтверджуються платіжними дорученнями та товарно-транспортними накладними.
24.10.2019 між позивачем (постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Хуббер Україна" (покупець) укладено договір поставки №24/10/2019-3, за умов якого постачальник зобов'язується передати у власність покупця, а покупець прийняти і сплатити на умовах, викладених в Договорі і Додатках до нього нафтопродукти.
На виконання умов вказаного договору виписано рахунки на оплату, видаткові накладні. Оплата та транспортування товару підтверджуються платіжними дорученнями та товарно-транспортними накладними.
24.10.2019 між ТОВ "Астрейдинг" (постачальник) та ТОВ "РХЗ Україна" (покупець) укладено договір поставки №24/10/2019-4, за умов якого постачальник зобов'язується передати у власність покупця, а покупець прийняти і сплатити на умовах, викладених в Договорі і Додатках до нього нафтопродукти.
На виконання умов вказаного договору виписано рахунки на оплату, видаткові накладні. Оплата та транспортування товару підтверджуються платіжними дорученнями та товарно-транспортними накладними.
Крім того, 14.11.2019 Товариством з обмеженою відповідальністю "Нафтопромгруп" (покупець) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Астрейдинг" (продавець) укладено договір поставки №14112019-1 за умовами якого продавець зобов'язується протягом терміну дії цього Договору продавати у власність Покупця сировину, а покупець зобов'язується приймати у власність та оплатити товар згідно умов цього договору.
На виконання умов вказаного договору виписано рахунки на оплату, видаткові накладні. Оплата та транспортування товару підтверджуються платіжними дорученнями та товарно-транспортними накладними.
На виконання умов вказаних договорів позивачем виписано: податкові накладні від 26.11.2019 №119 на загальну суму 232770,02 грн, у тому числі ПДВ - 38795,00 грн, №118 на загальну суму 1443080,12 грн, у тому числі ПДВ - 23846,69 грн, №113 на загальну суму 160840,46 у тому числі ПДВ 26806,74 грн, №110 на загальну суму 249650,51 у тому числі ПДВ 41608,42 грн; від 26.11.2019 №111 на загальну суму 248980,90 грн в тому числі 41496,82 грн, №114 на загальну суму 91397,28 грн в тому числі ПДВ 15232,88 грн, №117 на загальну суму 255924,79 грн в тому числі ПДВ 42654,13 грн; від 26.11.2019 №112 на загальну суму 249129,07 в тому числі ПДВ 41521,51 грн, №115 на загальну суму 260873,42 грн в тому числі ПДВ 43478,90 грн, №116 на загальну суму 245180,20 грн в тому числі ПДВ 40863,37 грн; від 14.11.20196 №123 на загальну суму 411840,00 грн в тому числі ПДВ 68640,00, №124 на загальну суму 427680,00 в тому числі ПДВ 71280,00 грн, №125 на загальну суму 427680,00 грн в тому числі ПДВ 71280,00 грн, №126 на загальну суму 427680,00 в тому числі ПДВ 71280,00 грн, №127 на загальну суму 435600,00 в тому числі ПДВ 72600,00 грн, №128 на загальну суму 427680,00 в тому числі ПДВ 71280,00 грн, №129 на загальну суму 411840,00 в тому числі ПДВ 68640,00 грн, №130 на загальну суму 430056,00 в тому числі ПДВ 71676,00 грн, №131 на загальну суму 364662,00 в тому числі ПДВ 303885,00 грн, №132 на загальну суму 364662,00 в тому числі ПДВ 60777,00 грн, №133 на загальну суму 351156,00 в тому числі ПДВ 58526,00 грн, №134 на загальну суму 352560,00 в тому числі ПДВ 58760,00 грн, №135 на загальну суму 366120,00 в тому числі ПДВ 61020,00 грн, №136 на загальну суму 366120,00 в тому числі ПДВ 61020,00 грн, №137 на загальну суму 366120,00 в тому числі ПДВ 61020,00 грн, №138 на загальну суму 372900,00 в тому числі ПДВ 62150,00 грн, №139 на загальну суму 390000,00 в тому числі ПДВ 65000,00 грн, №140 на загальну суму 405000,00 в тому числі ПДВ 67500,00 грн, №141 на загальну суму 300750,00 в тому числі ПДВ 50125,00 грн.
Вказані податкові накладні подано для реєстрації в ЄРПН.
27.11.2019 позивачем отримано квитанції, у яких зазначено, що документ прийнято, реєстрацію зупинено. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних зупинено. ПН/РК відповідає вимогам підпункту 1.6 пункту 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
Позивачем 03.12.2019, 04.12.2019 подано пояснення та копії документів, про підтвердження реальності операцій по зупиненим податковим накладним.
Комісією ГУ ДПС у Полтавській області 05.12.2019 прийнято рішення №1345936/42684204, №1345938/42684204, №1345939/42684204, №1345940/42684204, №1345941/42684204, №1345942/42684204, №1345943/42684204, а 06.12.2019 прийнято рішення №1345941/42684204, №1345942/42684204, №1345943/42684204, №1346747/42684204, №1346748/42684204, №1346746/42684204, №1346745/42684204, №1346749/42684204, №1346750/42684204, №1346744/42684204, №1346743/42684204, №1346732/42684204, №1346731/42684204, №1346730/42684204, №1346738/42684204, №1346737/42684204, №1346739/42684204, №1346733/42684204, №1346734/42684204, №1346736/42684204, №1346735/42684204, №1346740/42684204 .
Відповідно до вказаних рішень підставою для відмови в реєстрації податкових накладних є ненадання платником податків копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
Не погодившись із зазначеними рішеннями, позивач звернувся до суду за захистом порушених прав.
Надаючи правову оцінку спірному рішенню суб'єкта владних повноважень та відповідним доводам сторін, суд виходить з наступного.
Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства. Цим Кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених пунктом 41.1 статті 41 цього Кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (пункт 1.1 статті 1 Податкового кодексу України).
За змістом підпункту "б" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України визначено, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Також абзацом першим пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Отже, платник податку - постачальник з настанням першої із подій виникнення податкових зобов'язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Абзацом другим пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Таким чином, достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, є зареєстрована у ЄРПН податкова накладна.
Водночас згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Так, механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №117 (надалі - Порядок №117).
Згідно з пунктом 3 Порядку №117 (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) податкові накладні/розрахунки коригування, що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак: 1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування; 2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку; 3) одночасно значення показників D та P, розрахованих у наведеному у цьому підпункті, мають такі розміри: D > 0,03, P < Pм х 1,4, де: D - розрахункова величина, яка дорівнює S/T; S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами; T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування; P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування; Pм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування. Значення показника D за останні 12 календарних місяців обраховується ДФС станом на перше число календарного місяця та кожного 10 числа стає доступним платнику податку в електронному кабінеті.
Відповідно до пункту 4 Порядку №117 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак, визначених у пункті 3 цього Порядку, такі податкова накладна/розрахунок коригування не підлягають моніторингу та підлягають реєстрації в Реєстрі.
Згідно з пунктом 5 Порядку №117 податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.
Пунктами 6 та 7 вказаного Порядку №117 визначено, що у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна/розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
Отже, підставами для зупинення реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування є наступна відповідність:
1) платника податку - критеріям ризиковості платника податку;
2) податкової накладної/розрахунку коригування - критеріям ризиковості здійснення операції. Як вище зазначено, реєстрація поданої позивачем податкової накладної зупинена у зв'язку з тим, що податкова накладна відповідає вимогам підпункту 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку.
Згідно з пунктом 10 Порядку №117 критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади.
Мінфін у дводенний строк погоджує або надсилає ДФС на доопрацювання визначені у цьому пункті критерії та перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.
Про визначені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, ДФС інформує Комітет Верховної Ради України з питань податкової та митної політики.
ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.
У Листі Державної фіскальної служби України від 21.03.2018 №959/99-99-07-18 "Критерії ризиковості здійснення операцій", зокрема, зазначено, що платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо: 1.6 " комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме: платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим); дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації; платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб'єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України; платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс); наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником".
З урахуванням положень наведеної норми, суд зауважує, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі підпункту 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку контролюючий орган має вказати чіткі підстави для такого рішення.
Однак, надіслані позивачу квитанції таких підстав не містить.
До того ж, суд, виходячи з системного аналізу положень пунктів 6, 7 Порядку №117, зазначає, що підставами для зупинення реєстрації податкової накладної є або відповідність платника податків критеріям ризиковості платників податків, або відповідність податкової накладної критеріям ризиковості здійснення операції.
У ході судового розгляду справи відповідачі, в порушення вимог частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, не довили наявність обґрунтованих підстав для зупинення реєстрації податкової накладної.
Пунктом 21 Порядку №117 визначено, що підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.
Згідно з пунктом 22 Порядку №117 рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 2 підлягає реєстрації в окремому Реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена. Відповідне рішення набирає чинності після реєстрації його в такому Реєстрі.
Положеннями пункту 23 Порядку №117 передбачено, що Комісією регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 15 цього Порядку.
Як встановлено судом та не заперечується сторонами, у спосіб, визначений Порядком №117, позивачем направлено відповідачу пояснення та копії документів до зазначених господарських операції та податкових накладних.
Водночас у спірних рішеннях про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації зазначено інші підстави для відмови у реєстрації податкової накладної, а саме: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
Суд звертає увагу на те, що у спірних рішеннях про відмову у реєстрації податкових накладних підстави для їх прийняття носять загальний характер.
На думку суду твердження відповідачів щодо правомірності винесених рішень, у зв'язку з тим, що позивачем контролюючому органу не надано договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством, є безпідставними, оскільки в матеріалах справи наявні належним чином завірені договори поставок, рахунки на оплату, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні доручення, акти про надання послуг, банківські виписки.
За умови наявності належним чином оформлених договорів поставок, рахунків на оплату, видаткових накладних, товарно-транспортних накладних, платіжних доручень, актів про надання послуг тощо, не надання позивачем лише специфікацій до вказаних договорів поставки, не може бути підставою для висновку про відсутність господарської операції.
Податкові накладні від 14.11.2019 №123, №124, №125, №126, №127, від 15.11.2019 №128, №129, №130, від 16.11.2019 №131, 132, 133, від 19.11.2019 №134, №135, №136, №137, №138, від 20.11.2019 №139, №140, №141 та від 26.11.2019 №110, №111, №112, №113, №114, №115, №116, №117, №118, №119 відповідає вимогам пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, що контролюючий орган не заперечує.
Частинами першою та другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
У таких справах суб'єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
Як зазначено вище, Комісією, як підставу для відмови у реєстрації податкової накладної, зазначено додаткову інформацію, а саме: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
Інших недоліків у документах, наданих позивачем Комісією в оскаржуваному рішенні не зазначено.
Отже, суд дійшов висновку, що зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про реальність господарських операцій між позивачем та його контрагентами, контролюючий орган не мав правових підстав для відмови позивачу в реєстрації податкових накладних від 14.11.2019 №123, №124, №125, №126, №127, від 15.11.2019 №128, №129, №130, від 16.11.2019 №131, 132, 133, від 19.11.2019 №134, №135, №136, №137, №138, від 20.11.2019 №139, №140, №141 та від 26.11.2019 №110, №111, №112, №113, №114, №115, №116, №117, №118, №119.
З огляду на зазначене, суд вважає за необхідне визнати протиправними та скасувати рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 05.12.2019 №1345936/42684204, №1345938/42684204, №1345939/42684204, №1345940/42684204, №1345941/42684204, №1345942/42684204, №1345943/42684204 та від 06.12.2019 №1345941/42684204, №1345942/42684204, №1345943/42684204, №1346747/42684204, №1346748/42684204, №1346746/42684204, №1346745/42684204, №1346749/42684204, №1346750/42684204, №1346744/42684204, №1346743/42684204, №1346732/42684204, №1346731/42684204, №1346730/42684204, №1346738/42684204, №1346737/42684204, №1346739/42684204, №1346733/42684204, №1346734/42684204, №1346736/42684204, №1346735/42684204, №1346740/42684204.
Щодо позовної вимоги про зобов'язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 14.11.2019 №123, №124, №125, №126, №127, від 15.11.2019 №128, №129, №130, від 16.11.2019 №131, 132, 133, від 19.11.2019 №134, №135, №136, №137, №138, від 20.11.2019 №139, №140, №141 та від 26.11.2019 №110, №111, №112, №113, №114, №115, №116, №117, №118, №119, складені та подані на реєстрацію ТОВ "Астрейдинг", суд зазначає наступне.
Згідно із пунктом 28 Порядку №117 податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийнято та набрало чинності рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; протягом п'яти робочих днів не прийнято та/або не зареєстровано в окремому Реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданих податкової накладної/розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить менше 30 млн. гривень; протягом семи робочих днів не прийнято та/або не зареєстровано в окремому Реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданих податкової накладної/розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 30 млн. гривень включно.
При цьому, згідно з нормами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);
неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Постановою Кабінету Міністрів України "Про утворення Державної податкової служби України та Державної митної служби України" від 18.12.2018 №1200 утворено Державну податкову службу України та Державну митну службу України реорганізувавши Державну фіскальну службу шляхом поділу.
Абз. 3 п. 2 вказаної Постанови встановлено, що Державна податкова служба та Державна митна служба є правонаступниками Державної фіскальної служби у відповідних сферах діяльності.
Відповідно до п. 1 постанови Кабінету Міністрів України від 06.03.2019 №227 затверджено положення про Державну податкову службу України (далі по тексту Положення).
Пунктом 1 Положення встановлено, що Державна податкова служба України (ДПС) є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України через Міністра фінансів і який реалізує державну податкову політику, державну політику з адміністрування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок).
Розпорядженням Кабінету міністрів України від 21.08.2019 №683-р погоджено пропозицію Міністерства фінансів щодо можливості забезпечення здійснення Державною податковою службою покладених на неї постановою Кабінету Міністрів України від 6 березня 2019 р. № 227 "Про затвердження положень про Державну податкову службу України та Державну митну службу України" (Офіційний вісник України, 2019 р., № 26, ст. 900) функцій і повноважень Державної фіскальної служби, що припиняється, з реалізації державної податкової політики, державної політики з адміністрування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.
Наказом Державної податкової служби України від 28.08.2019 №36 розпочато виконання Державною податковою службою України функцій і повноважень Державної фіскальної служби України.
З 28.08.2019 ведення Єдиного реєстру податкових накладних перейшло до Державної податкової служби України.
Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС, як правонаступника ДФС.
З метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов'язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 14.11.2019 №123, №124, №125, №126, №127, від 15.11.2019 №128, №129, №130, від 16.11.2019 №131, 132, 133, від 19.11.2019 №134, №135, №136, №137, №138, від 20.11.2019 №139, №140, №141 та від 26.11.2019 №110, №111, №112, №113, №114, №115, №116, №117, №118, №119, складені та подані на реєстрацію ТОВ "Астрейдинг".
Відповідно до частини першої статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Враховуючи те, що відповідачами не надано суду доказів, які б спростовували доводи позивача, суд дійшов висновку, що позовні вимоги обґрунтовані, а позов підлягає задоволенню у повному обсязі.
Щодо розподілу судових витрат суд зазначає наступне.
Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Оскільки суд дійшов висновку про визнання протиправними та скасування оскаржуваного рішення, то понесені позивачем судові витрати у вигляді сплаченого судового збору (в сумі 21020,000 грн) підлягають стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Полтавській області та ДПС України.
Враховуючи положення статті 4 та абзацу 1 частини першої статті 7 Закону України "Про судовий збір" суд приходить до висновку про повернення позивачу надмірно сплачених коштів в сумі 39938,00 грн.
Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України,
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "АСТРЕЙДИНГ" (вул. Перемоги, буд. 3-А, м. Кременчук, Полтавська область, 39600, код ЄДРПОУ 42684204) до Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, Полтавська область, 36014, код ЄДРПОУ 43142831), Державна податкова служба України (Львівська площа, 8, м. Київ 53, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії повністю.
Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 05.12.2019 №1345936/42684204, №1345938/42684204, №1345939/42684204, №1345940/42684204, №1345941/42684204, №1345942/42684204, №1345943/42684204 та від 06.12.2019 №1345941/42684204, №1345942/42684204, №1345943/42684204, №1346747/42684204, №1346748/42684204, №1346746/42684204, №1346745/42684204, №1346749/42684204, №1346750/42684204, №1346744/42684204, №1346743/42684204, №1346732/42684204, №1346731/42684204, №1346730/42684204, №1346738/42684204, №1346737/42684204, №1346739/42684204, №1346733/42684204, №1346734/42684204, №1346736/42684204, №1346735/42684204, №1346740/42684204.
Зобов'язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 14.11.2019 №123, №124, №125, №126, №127, від 15.11.2019 №128, №129, №130, від 16.11.2019 №131, 132, 133, від 19.11.2019 №134, №135, №136, №137, №138, від 20.11.2019 №139, №140, №141 та від 26.11.2019 №110, №111, №112, №113, №114, №115, №116, №117, №118, №119 виписані та подані на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "АСТРЕЙДИНГ".
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "АСТРЕЙДИНГ" витрати зі сплати судового збору в розмірі 10510,00 грн (десять тисяч п'ятсот десять гривень нуль копійок).
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "АСТРЕЙДИНГ" витрати зі сплати судового збору в розмірі 10510,00 грн (десять тисяч п'ятсот десять гривень нуль копійок).
Повернути Товариству з обмеженою відповідальністю "АСТРЕЙДИНГ" (вул. Перемоги, буд. 3-А, м. Кременчук, Полтавська область, 39600, код ЄДРПОУ 42684204) з Державного бюджету України надміру сплачений платіжним дорученням від 16 січня 2020 року №631 судовий збір в розмірі 39938 (тридцять дев'ять тисяч дев'ятсот тридцять вісім) гривень 00 копійок.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду з урахуванням особливостей подання апеляційних скарг, встановлених пунктом 15.5 частини 1 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України в редакції від 03.10.2017 року.
Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення, з урахуванням положень пункту 3 розділу VI "Прикінцеві положення" Кодексу адміністративного судочинства України.
Повне рішення складено 17 липня 2020 року.
Суддя С.С. Бойко