10002, м.Житомир, майдан Путятинський, 3/65 тел.(8-0412) 48-16-02
"09" серпня 2007 р. Справа № 21/36-НА
м. Житомир
Житомирський апеляційний господарський суд у складі колегії суддів:
головуючого судді Майора Г.І.
суддів: Горшкової Н.Ф.
Філіпової Т.Л.
при секретарі Щепанській Т.П. ,
за участю представників сторін:
від позивача: Бондар Є.М. - голова правління,
від відповідача: Христич О.В., довіреність №2700/10/10 від 06.03.07р.,
розглянувши апеляційну скаргу Шепетівської об'єднаної державної податкової інспекції, м. Шепетівка Хмельницької області
на постанову господарського суду Хмельницької області
від "22" лютого 2007 р. у справі № 21/36-НА (суддя Огороднік К.М.)
за позовом Кредитної спілки "Грицева калитка", смт. Гриців Хмельницької області
до Шепетівської об'єднаної державної податкової інспекції, м. Шепетівка Хмельницької області
про скасування податкового повідомлення-рішення №106431701/0 від 22.12.2006р.,-
Постановою господарського суду Хмельницької області від 22.02.2007 року у справі №21/36-НА позов Кредитної спілки "Грицева калитка" задоволено: скасовано податкове повідомлення-рішення Шепетівської ОДПІ №106431701/0 від 22.12.2006 року, яким позивачу визначено податкове зобов'язання з прибуткового податку на суму 936,00 грн., в тому числі 312,00 грн. основного платежу та 624,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій (а.с.49-50).
Не погоджуючись з прийнятою постановою Шепетівська ОДПІ звернулася до суду з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати вищевказану постанову та прийняти нову, якою відмовити в позові з підстав, викладених у скарзі (а.с.55-56).
Вказує, що відповідно до положень пп.9.2.3 п.9.2 ст.9 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" доходи фізичних осіб, отримані, сплачені (нараховані) з інших підстав, зокрема, у вигляді процентів на пайові (основні та додаткові) внески членів кредитних спілок, оподатковуються податком з доходів фізичних осіб за ставкою, визначеною у пункті 7.1 статті 7 цього Закону (13% на період 2004-2006р.р.). Тому донарахування позивачу податкових зобов'язань з прибуткового податку відповідач вважає таким, що відповідає законодавству.
В судовому засіданні представник відповідача доводи апеляційної скарги підтримав в повному обсязі.
Позивач - Кредитна спілка "Грицева калитка" та його представник в судовому засіданні заперечили проти доводів апеляційної скарги.
Вказує, що з 01.01.2005 року оподаткування виплат процентів на пайові внески, а також на внески (вклади) членів кредитних спілок на депозитні рахунки, регулюється відповідно до п.7.2 ст.7 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб". Однак, враховуючи відкладну норму Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб", виплата процентів на внески членам кредитних спілок, включаючи проценти на пайові внески та на внески (вклади) на депозитні рахунки підлягає оподаткуванню відповідно до пункту 7.2 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" з 01.01.2010 року.
В обґрунтування своєї позиції позивач посилався на Висновок науково-правової експертизи при Інституті держави і права ім. В.М.Корецького НАН України від 28.11.2006 року та на лист Комітету з питань фінансів і банківської діяльності Верховної Ради України від 08.06.2005 року № 06-10/10-672.
Просить постанову господарського суду Хмельницької області залишити без змін, а апеляційну скаргу Шепетівської ОДПІ - без задоволення.
Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши доводи апеляційної скарги, розглянувши матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає виходячи з наступного.
На підставі направлення №604 від 30.11.2006 року працівниками Шепетівської ОДПІ проведено виїзну планову перевірку Кредитної спілки "Грицева калитка" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2005 року по 30.06.2006 року, за наслідками якої складено акт №2157/23/25921103 від 15.12.2006 року (а.с.6-16).
Перевіркою встановлено порушення пп.9.2.3 п.9.2 ст.9 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб", в результаті чого встановлено неутримання податку з доходів фізичних осіб в грудні 2005 року в сумі 312,00 грн.
Висновок акта мотивований тим, що в порушення вищезазначеної норми Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" із каси спілки були виплачені відсотки на додаткові паї в сумі 2400,00 грн.: Бондар Є.М. (видатковий касовий ордер №964 в сумі 600,00 грн.), Коханівська Н.І. (видатковий касовий ордер №965 в сумі 600,00 грн.), Дубина С.О. (видатковий касовий ордер №966 в сумі 600,00 грн.), Джурабаєв В.С. (видатковий касовий ордер №967 в сумі 600,00 грн.).
На підставі акту перевірки, згідно ст.20 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб", пп.17.1.9 п.17.1 ст.17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" за порушення пп.9.2.3 п.9.2 ст.9 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" Шепетівською ОДПІ прийнято податкове повідомлення-рішення №106431701/0 від 22.12.2006 року, яким Кредитній спілці "Грицева калитка" визначено податкове зобов'язання з прибуткового податку на суму 936,00 грн., у тому числі 312,00 грн. основного платежу та 624,00 грн. штрафних санкцій (а.с.17).
Як вбачається з матеріалів справи, протягом грудня 2006 року Кредитною спілкою "Грицева калитка" були виплачені відсотки на додаткові паї.
Згідно п.7.2. статті 7 Закону України "Про податок на доходи фізичних осіб", зі змінами та доповненнями (надалі - Закон) ставка податку становить 5 відсотків від об'єкта оподаткування, нарахованого податковим агентом як: процент на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок (у тому числі картковий рахунок); процент на вклад (внесок) до кредитної спілки, створеної відповідно до закону.
З наведеного випливає, що термін "вклад (внесок)" використовується як щодо вкладу/внеску на депозит кредитної спілки, так і вкладу/внеску на пайові внески членів кредитної спілки.
Разом з тим, при застосуванні цієї норми слід також враховувати, що відповідно до пп.22.1.4. підпункт 4.2.12 пункту 4.2 статті 4 Закону у частині включення до загального місячного оподатковуваного доходу доходів у вигляді процентів на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок (у тому числі картковий рахунок), вклад до небанківських фінансових установ згідно із законом або процентів (дисконтних доходів) на депозитний (ощадний) сертифікат та підпункти 9.2.1 і 9.2.2 пункту 9.2 статті 9 Закону у частині оподаткування процентів набирають чинності з 01.01.2010 року.
Враховуючи, що законодавець використовує терміни "процент на вклад/внесок" як щодо виплат на депозитні рахунки, так і щодо доходів на вклади/внески до кредитної спілки), з норми пп. 22.1.4 Закону випливає, що застосування положення п.7.2. Закону на сьогодні призупинено і не застосовується.
Таку ж позицію можна простежити і у інших нормативних положеннях цього ж закону. Так, підпункт 4.2.2 п.4.2 ст.4 Закону встановлює, що до складу загального місячного оподатковуваного доходу включаються: 4.2.12 дохід у вигляді процентів (дисконтних доходів), дивідендів та роялті, виграшів, призів; інші доходи, крім зазначених у пункті 4.3 цієї статті.
Проте дію пп.4.2.12 п.4.2 ст.4 Закону зупинено у частині включення до загального місячного оподатковуваного доходу доходів у вигляді процентів на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок (у тому числі картковий рахунок), вклад до небанківських фінансових установ згідно із законом або процентів (дисконтних доходів) на депозитний (ощадний) сертифікат згідно із Законом України від 23.12.2004 року №2285-ІУ.
Оскільки у наведеному вище пп.4.2.12 є посилання на п.4.3. цього ж Закону, тому при правозастосуванні цього положення слід враховувати також і це положення, а точніше пп. 4.3.5. п. 4.3 ст. 4 Закону, бо саме це положення має стосунок до справи. Цей підпункт діяв до 01.01.2005 року у старій редакції, відповідно до якої не включалися до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу суми виплат чи відшкодувань (крім заробітної плати чи інших виплат та відшкодувань за цивільно-правовими договорами), що здійснюються іншими неприбутковими організаціями і благодійними фондами України, чий статус визначається відповідно до закону, на користь отримувачів таких виплат, окрім будь-яких виплат або відшкодувань членам керівних органів таких організацій або фондів і пов'язаним з ними фізичними особами.
Законом України «Про внесення змін до Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" від 01.07.2004 року № 1958-ІV були внесені зміни до пп. 4.3.5 п. 4.3 ст. 4 Закону, а саме підпункт "в" після слів "неприбутковими організаціями" доповнено словами "(крім кредитних спілок та інших небанківських фінансових установ)". Але ці зміни згідно з Законом України "Про внесення змін до Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" від 01.07.2004 року №1958 набувають чинності з 01.01.2005 року.
З 01.01.2005 року оподаткування такої плати (процентів) на пайові членські внески (вклади) та на внески (вклади), що знаходяться на депозитних рахунках членів кредитних спілок здійснюється на підставі спеціальної норми, що міститься у абзаці 4 п.7.2. ст.7 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб", що наводилися вище.
Стаття 9 Закону визначає оподаткування процентів, де у пп.9.2.1, пп.9.2.2. п.9.2 даної статті зазначено, податковим агентом платника податку при нарахуванні (сплаті) на його користь доходів, визначених у пункті 7.2 статті 7 цього Закону, є особа, яка здійснює таке нарахування (сплату). Загальна сума податків, утриманих протягом звітного податкового місяця з таких нарахованих (сплачених) процентів платнику податку, сплачується (перераховується) таким податковим агентом до бюджету у строки, визначені законом для місячного податкового періоду.
Відповідно до пп.9.2.2. Закону податковий агент, який нараховує проценти, надає податковий розрахунок загальної суми нарахованих процентів та загальної суми утриманих з них податків у складі податкової декларації з податку на прибуток підприємств у строки, встановлені законом для такого податку. При цьому інформація щодо окремого банківського вкладного (депозитного) або поточного (у тому числі карткового) рахунку фізичної особи, суми нарахованих на нього процентів, а також відомостей щодо такої фізичної особи-вкладника не надається.
У той же час, як зазначалося вище, пп.22.1.4 п.22.1 ст.22 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" в редакції Закону України від 01.07.2004 року №1958, зі змінами внесеними згідно з Законом України від 21.12.2004 року №2273-IV зазначає, що пп.4.2.12 п.4.2 ст.4 цього Закону у частині включення до загального місячного оподатковуваного доходу доходів у вигляді процентів на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок (у тому числі картковий рахунок), вклад до небанківських фінансових установ згідно із законом або процентів (дисконтних доходів) на депозитний (ощадний) сертифікат та пп. 9.2.1 і пп. 9.2.2 п. 9.2 ст. 9 цього Закону у частині оподаткування процентів набирають чинності з 01.01.2010 року.
З цих положень слідує, що до 01.01.2005 року виплата процентів на пайові членські внески (вклади) та на внески (вклади) не оподатковувалася у зв'язку з тим, що кредитна спілка була нарівні з іншими неприбутковими організаціями і мала такі ж пільги по нарахуванню та сплаті податків; з 01.01.2005 року таку привілею виключено, проте цим же законом запроваджено спеціальне оподаткування таких надходжень (п. 7.2.); п. 7.2 у правозастосуванні пов'язаний з п.9.2., який відповідно до пп.22.1.4 в частині оподаткування процентів набуває чинності з 01.01.2010 року; відповідно до пп.22.1.4 проценти на вклад до небанківської фінансової установи будуть оподатковуватися з 01.01.2010 року.
Враховуючи викладене, колегія суддів вважає, що положення ч.4 п.7.2 ст.7 Закону України "Про податок на доходи фізичних осіб" розповсюджуються на вклад на проценти на пайові внески членів кредитної спілки. Враховуючи положення пп. 22.1.4 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" в редакції Закону України від 01.07.2004 року №1958, зі змінами внесеними згідно з Законом України від 21.12.2004 року №2273-IV, застосування положення п.7.2 Закону України "Про податок на доходи фізичних осіб" на сьогодні призупинено і не застосовується до 2010 року.
Аналогічна позиція міститься і у листі Комітету з питань фінансів і банківської діяльності Верховної Ради України від 08.06.2005 року №06-10/10-672.
Враховуючи викладене, виплата відсотків на додаткові паї без нарахуванні та утримання прибуткового податку повністю відповідає вимогам Закону України "Про податок на доходи фізичних осіб", і тому донараховувати позивачу податкові зобов'язання прибуткового податку у розмірі 312,00 грн. у відповідача підстав не було.
Пунктом 17.1.9 ст.17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" передбачено, що штрафні санкції накладаються на платника податків у розмірах, визначених цією статтею, за порушення податкового законодавства.
Позивачем не допущено порушення податкового законодавства, а тому штрафні санкції застосовані до нього неправомірно.
З урахуванням наведеного, господарський суд першої інстанції обгрунтовано скасував податкове повідомлення-рішення Шепетівської ОДПІ №106431701/0 від 22.12.2006 року
Доводи особи, яка подала апеляційну скаргу спростовуються вищевказаним, матеріалами справи та не грунтуються на вимогах чинного законодавства.
Згідно ст.200 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
З огляду на викладене, судова колегія дійшла до висновку, що постанова господарського суду Хмельницької області від 22.02.2007 року у справі №21/36-НА є законною і обгрунтованою, відповідає матеріалам справи та чинному законодавству, а підстави для задоволення апеляційної скарги відсутні.
Керуючись ст.ст. 160, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 212, 254, п.п.6,7 Прикінцевих та перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України, Житомирський апеляційний господарський суд ,-
1. Постанову господарського суду Хмельницької області від 22 лютого2007 року у справі №21/36-НА залишити без змін, а апеляційну скаргу - без задоволення.
2. Ухвала суду апеляційної інстанції набирає законної сили з моменту проголошення.
Касаційну скаргу може бути подано безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом одного місяця з дня складення ухвали в повному обсязі.
3. Справу №21/36-НА повернути до господарського суду Хмельницької області.
Головуючий суддя Майор Г.І.
судді:
Горшкова Н.Ф.
Філіпова Т.Л.
віддрук. 4 прим.
1 - до справи
2,3 - сторонам
4 - в наряд