16 березня 2020 року м. Рівне №460/3798/19
Рівненський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Дудар О.М., за участю секретаря судового засідання Юрчук А.М., сторін та інших осіб, які беруть участь у справі
позивача: представник Євгеюк О.Є.,
відповідача: представник Сахман П.В.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом
Товариства з обмеженою відповідальністю "Свиспан Лімітед"
доОфісу великих платників податків Державної податкової служби
про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
Товариство з обмеженою відповідальністю "Свиспан Лімітед" (далі - ТОВ "Свиспан Лімітед", позивач ) звернулося до суду з позовом до Офісу великих платників податків Державної податкової служби (далі - відповідач) про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення від 05.09.2019 №0000115210 форми "В4", яким зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за податковою декларацією з податку на додану вартість за червень 2019 року на 33724,00грн.
Позов обґрунтовано тим, що виправлені позивачем технічні помилки в декларації з податку на додану вартість жодним чином не вплинули на кінцеву суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду.
Ухвалою від 09.12.2019 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження та вирішено провести розгляд справи за правилами загального позовного провадження, встановлено відповідачу строк для подання відзиву на позовну заяву.
Офісом великих платників податків Державної податкової служби з дотриманням встановленого судом строку подано відзив на позовну заяву. В обґрунтування заперечень відповідачем зазначено, що проведеною перевіркою встановлено порушення позивачем вимог п.198.1, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено від'ємне значення податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду. Відтак, спірне податкове повідомлення-рішення винесене відповідно до вимог чинного законодавства.
Ухвалою суду від 21.01.2020 задоволено клопотання відповідача - ухвалено проводити підготовче засідання у справі в режимі відеоконференції.
Ухвалою суду від 07.02.2020 продовжено строк підготовчого провадження у справі на тридцять днів.
Ухвалою суду від 21.02.2020 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду.
Ухвалою суду від 24.02.2020 ухвалено проводити судове засідання у справі в режимі відеоконференції.
У судовому засідання представник позивача позовні вимоги підтримав повністю та суду пояснив, що податковий кредит на суму 33724,00грн та, відповідно, від'ємне значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, у податковій декларації з податку на додану вартість за червень 2019 року ТОВ "Свиспан Лімітед" було сформовано у повній відповідності з вимогами Податкового кодексу України, на підставі зареєстрованих у встановленому порядку податкових накладних.
Допущені позивачем помилки у додатку №5 до податкової декларації з податку на додану вартість жодним чином не вплинули на числові значення, що в ній відображені. Такі помилки були самостійно виправлені, уточнюючий розрахунок подавався до прийняття спірного податкового повідомлення-рішення.
Зазначив, що в порушення рекомендацій, відповідачем не було проведено обміну інформацією з позивачем під час проведення камеральної перевірки.
Просив позовні вимоги задовольнити повністю.
Представник відповідача у судовому засіданні проти позову заперечив з підстав, викладених у відзиві на позовну заяву та пояснив суду, що проведеною камеральною перевіркою було встановлено завищення позивачем суми від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, на 33724,00грн.
Вказав, що податковий кредит формується на підставі податкових накладних, що належним чином зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних. Цю вимогу Податкового кодексу України позивачем не виконано.
Зазначив, що відповідач діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені чинним законодавством.
Просив у задоволенні позову відмовити повністю.
Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши у судовому засіданні долучені до матеріалів справи письмові докази, суд встановив наступні фактичні обставини справи та відповідні їм правовідносини.
ТОВ "Свиспан Лімітед" ( код ЄДРПОУ 32358806, місцезнаходження: 35000, Рівненська обл., Костопільський район, м.Костопіль, вул.Степанська, буд.9) зареєстровано як юридична особа 07.02.2003, взяте на облік як платник податків у контролюючому органі 21.02.2003. Основним видом економічної діяльності товариства є 16.21 - виробництво фанери, дерев'яних плит і панелей, шпону. Ці обставини підтверджені витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних-осіб підприємців та громадських формувань (а.а.с.123-131).
Згідно з даними Реєстру платників податку на додану вартість (https://cabinet.tax.gov.ua/registers/pdv) ТОВ "Свиспан Лімітед" 21.02.2003 зареєстроване як платник податку на додану вартість.
На підставі пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, ст.76 Податкового кодексу України, головним державним ревізором-інспектором Луцького відділу податкового супроводження підприємства Львівського управління Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на додану вартість за червень 2019 року ТОВ "Свиспан Лімітед" з питань перевірки даних, задекларованих у зазначеній декларації, за наслідками якої складено акт від 12.08.2019 №675/28-10-48-12/32358806 (а.а.с.84-88).
Згідно з висновками акта, дані перевірки свідчать про завищення суми від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, заявленої у податковій декларації з податку на додану вартість за червень 2019 року, поданій 18.07.2019 (реєстраційний номер 9156934796), в результаті чого зменшується сума, що підлягала зарахуванню до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р.21) на 33724,00грн.
На підставі акта перевірки від 12.08.2019 №675/28-10-48-12/32358806 відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 05.09.2019 №0000115210 форми "В4", яким зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за податковою декларацією з податку на додану вартість за червень 2019 року на 33724,00грн (а.с.17а).
Зазначене податкове повідомлення-рішення було оскаржене позивачем в адміністративному порядку (а.а.с.42-43).
Рішенням Державної податкової служби України від 15.11.2019 №9570/6/93-00-08-05-02 скаргу ТОВ "Свиспан Лімітед" залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення від 05.09.2019 №0000115210 - без змін (а.а.с.44-45).
Вважаючи зазначене податкове повідомлення-рішення протиправними, позивач звернувся до суду.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з такого.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі - Податковий кодекс України).
Відповідно до пп.14.1.181 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.
Згідно з п.п.а) п.198.1 ст.198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає, зокрема, у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.
Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг (п.198.2 ст.198 Податкового кодексу України).
Відповідно до п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу (п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України).
У силу вимог п.185.1 ст.185 Податкового кодексу України, об'єктом оподаткування є, зокрема, операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.
Порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню) передбачено ст.200 Податкового кодексу України.
Від'ємне значення суми податку на додану вартість розраховується за правилами п.200.1 ст.200 Податкового кодексу України як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду і сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.
За змістом акта перевірки від 12.08.2019 №675/28-10-48-12/32358806, ТОВ "Свиспан Лімітед":
- у складі податкового кредиту, отриманого від ПТЕП "Автотрансекспедиція" за червень 2019 року, задекларувало на 2916,67грн ПДВ більше, ніж підтверджено зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними;
- включило до податкового кредиту податкової декларації з податку на додану вартість за червень 2019 року по контрагенту ФОП ОСОБА_1 ПДВ в сумі 30807,79грн з періодом виписки податкових накладних - квітень 2019 року, що не підтверджується зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними.
Таким чином, ТОВ "Свиспан Лімітед" включило до податкового кредиту податкової декларації з податку на додану вартість за червень 2019 року по контрагентам ПТЕП "Автотрансекспедиція" (і.п.н. НОМЕР_1 ) та ФОП ОСОБА_1 (і.п.н. НОМЕР_2 ) ПДВ в сумі 33724,00грн, що не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними.
Суд вважає, що такі висновки не відповідають фактичним обставинам.
Так, контрагентом ТОВ "Свиспан Лімітед", фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (і.п.н. НОМЕР_3 ) за наслідками господарських операцій з надання послуг з перевезення лісосировини виписано для позивача податкову накладну від 30.06.2019 №51 на суму 184846,74грн, у тому числі: обсяг постачання (без податку на додану вартість) - 154038,95грн, податок на додану вартість - 30807,79грн (а.с.32).
Зазначена податкова накладна зареєстрована постачальником у встановленому порядку в Єдиному реєстрі податкових накладних за реєстраційним номером 9154192416, що підтверджується квитанцією №1 (а.с.33).
Крім того, контрагентом ТОВ "Свиспан Лімітед", ТОВ "Імпекс Транс" (і.п.н. НОМЕР_4 ) за наслідками господарських операцій з надання транспортно-експедиційних послуг виписано для позивача податкову накладну від 07.06.2019 №4 на суму 17500,00грн, у тому числі: обсяг постачання (без податку на додану вартість) - 14583,33грн, податок на додану вартість - 2916,67грн (а.с.34).
Зазначена податкова накладна зареєстрована постачальником у встановленому порядку в Єдиному реєстрі податкових накладних за реєстраційним номером 9132416647, що підтверджується квитанцією №1 (а.с.35).
18.07.2019 ТОВ "Свиспан Лімітед" було подано у встановленому порядку податкову декларацію з податку на додану вартість за червень 2019 року, у рядку 21 якої "Сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду відображено суму - 859935,00грн (а.а.с.19-20).
У додатку №5 до зазначеної податкової декларації (а.а.с.22-30), позивачем у таблиці 2 розділу ІІ "Податковий кредит" за пор.№114 (і.п.н. платника НОМЕР_3 (ФОП ОСОБА_1 )) відображено податкову накладну з обсягом постачання (без податку на додану вартість) на суму 154038,95грн, сума податку на додану вартість - 30807,79грн. При цьому, у графі 3 "Період складання податкових накладних" зазначено "04.2019".
Крім того, у зазначеній таблиці 2 розділу ІІ "Податковий кредит" за пор.№104 (і.п.н. платника НОМЕР_1 (ПТЕП "Автотрансекспедиція")) відображено податкову накладну з обсягом постачання (без податку на додану вартість) на суму 216416,73грн, сума податку на додану вартість - 43283,41грн. У графі 3 "Період складання податкових накладних" зазначено "06.2019".
У цій же таблиці за пор.№244 (і.п.н. платника НОМЕР_4 (ТОВ "Імпекс Транс")) відображено податкову накладну з обсягом постачання (без податку на додану вартість) на суму 220166,66грн, сума податку на додану вартість - 44033,36грн. У графі 3 "Період складання податкових накладних" зазначено "06.2019".
При цьому, вищезазначена податкова накладна від 07.06.2019 №4 на суму 17500,00грн, виписана для позивача ТОВ "Імпекс Транс" (і.п.н.381168717161), у таблиці 2 розділу ІІ "Податковий кредит" додатку №5 до податкової декларації з податку на додану вартість за червень 2019 року ТОВ "Свиспан Лімітед" відображена не була.
Після ознайомлення з актом камеральної перевірки від 12.08.2019 №675/28-10-48-12/32358806, ТОВ "Свиспан Лімітед" 20.08.2019 було подано уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за червень 2019 року, у рядку 21 якого "Сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду" відображено суму - 859935,00грн (а.а.с.36-38, 41).
У додатку №5 до зазначеного уточнюючого розрахунку (а.а.с.39-40), позивачем у таблиці 2 розділу ІІ "Податковий кредит" внесено наступні виправлення:
- відсторновано податкову накладну, виписану платником за і.п.н. НОМЕР_3 (ФОП ОСОБА_1 ) з обсягом постачання (без податку на додану вартість) на суму 154038,95грн, сума податку на додану вартість - 30807,79грн, за періодом складання "4.2019";
- відображено податкову накладну, виписану платником за і.п.н. НОМЕР_3 (ФОП ОСОБА_1 ) з обсягом постачання (без податку на додану вартість) на суму 154038,95грн, сума податку на додану вартість - 30807,79грн, за періодом складання "6.2019";
- відсторновано податкову накладну, виписану платником за і.п.н. НОМЕР_1 (ПТЕП "Автотрансекспедиція") з обсягом постачання (без податку на додану вартість) на 14583,33грн, сума податку на додану вартість - 2916,67грн, за періодом складання "6.2019";
- відображено податкову накладну, виписану платником за і.п.н. НОМЕР_4 (ТОВ "Імпекс Транс") з обсягом постачання (без податку на додану вартість) на 14583,33грн, сума податку на додану вартість - 2916,67грн, за періодом складання "6.2019".
Відповідно до п.п.201.10 п.201 ст.201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Отже, підставою для включення до податкового кредиту сум сплаченого покупцем податку на додану вартість є складена постачальником та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних податкова накладна.
Як зазначено судом вище, податкові накладні від 30.06.2019 №51 та від 07.06.2019 №4 зареєстровані постачальниками у встановленому порядку в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відтак, податковий кредит у сумі 33724,00грн у податковій декларації з податку на додану вартість за червень 2019 року ТОВ "Свиспан Лімітед" сформовано правомірно, згідно з вимогами ст.201 Податкового кодексу України.
Стаття 50 Податкового кодексу України надає право платнику податку вносити зміни до податкової звітності. Більше того, зобов'язує платника надіслати уточнюючий розрахунок до податкової декларації у разі, якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею).
Зазначена норма не містить заборони платнику податків подавати уточнюючу декларацію (розрахунок) під час проведення контролюючим органом камеральної перевірки
Камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового (пп.75.1.1 п.75.1 ст.75 Податкового кодексу України).
Порядок проведення камеральних перевірок врегульовано ст.76 Податкового кодексу України.
Наказом Міністерства доходів і зборів України від 14.06.2013 №165 затверджено Методичні рекомендації щодо організації та проведення камеральних перевірок податкової звітності платників податків, крім перевірок податкової декларації про майновий стан і доходи та податкової декларації платника єдиного податку - фізичної особи - підприємця (далі Методичні рекомендації №165).
У силу вимог пп.2.4.2 п.2.4 Методичних рекомендацій №165 контролюючому органу рекомендовано у межах здійснення камеральної перевірки проводити обмін інформацією з платниками податків шляхом створення та направлення в електронному вигляді платнику податків електронного повідомлення про результати про результати електронної обробки (звірки) податкової інформації з податку на додану вартість, для врахування розбіжностей при формуванні та уточненні показників податкової звітності з податку на додану вартість.
За змістом пп.2.5.1 п.2.5 Методичних рекомендацій №165, контролюючим органом надається платнику податків строк для самостійного виправлення помилок.
Як встановлено судом, обміну інформацією між відповідачем та позивачем під час проведення камеральної перевірки не відбувалося, останній не отримував жодного електронного повідомлення.
За таких обставин, відповідача позбавив позивача права подати уточнюючу декларацію (розрахунок) під час проведення контролюючим органом камеральної перевірки.
Суд зазначає, що після подання позивачем уточнюючого розрахунку числове значення рядка 21 "Сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду" податкової декларації з податку на додану вартість за червень 2019 року не змінилося і становить 859935,00грн.
Відтак, зменшення позивачу спірним податковим повідомленням-рішенням розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість на 33724,00грн за податковою декларацією з податку на додану вартість за червень 2019 року не відповідає критеріям обґрунтованості, добросовісності та пропорційності, встановленим ч.2 ст.2 КАС України.
Відповідно до ч.ч.1, 2 ст.77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Відповідач, як суб'єкт владних повноважень, не обґрунтував обставин щодо правомірності прийнятого ним податкового повідомлення-рішення, а позивач довів ті обставини, на яких ґрунтуються його вимоги.
Частиною 1 статті 2 КАС України визначено, що завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.
Оскільки, факт наявності у позивача порушеного права знайшов своє підтвердження у ході розгляду справи, то позовні вимоги слід задовольнити повністю.
Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
У силу вимог ч.1 ст.132 КАС України, до судових витрат належить, зокрема, судовий збір.
Судом встановлено, що за подання адміністративного позову ТОВ "Свиспан Лімітед" згідно з платіжним дорученням від 29.11.2019 №3131 сплачено судовий збір у сумі 1921,00грн (а.с.4).
Враховуючи те, що позовні вимоги задоволено повністю, сплачений судовий збір у зазначеній сумі належить стягнути на користь позивача
Керуючись статтями 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
Позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "Свиспан Лімітед" (вул.Степанська, 9, м.Костопіль, Рівненська область, 35000, код ЄДРПОУ 32358806) до Офісу великих платників податків Державної податкової служби (вул.Дегтярівська, 11г, м.Київ, 04119, код ЄДРПОУ 43141471) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити повністю.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми "В4" від 05.09.2019 №0000115210, яким зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість на 33724,00грн за податковою декларацією з податку на додану вартість за червень 2019 року.
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Свиспан Лімітед" (код ЄДРПОУ 32358806) за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, Офісу великих платників податків Державної податкової служби (код ЄДРПОУ 43141471), судові витрати зі сплати судового збору у сумі 1921,00грн.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд.
Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або справу розглянуто в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Повне рішення складено 26 березня 2020 року.
Суддя Дудар О.М.