11 березня 2020 р. № 400/4385/19
м. Миколаїв
Миколаївський окружний адміністративний суд у складі судді Гордієнко Т. О. розглянув у письмовому провадженні адміністративну справу
за позовом:Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 , АДРЕСА_1
до відповідача:Головного управління ДПС у Миколаївській області, вул. Лягіна, 6, м. Миколаїв, 54001 Державної податкової служби України, Львівська площа, 8, м. Київ, 04053
про:скасування рішень від 04.03.2019 р. № 1093011/2289502015, від 11.03.2019 р. № 1099499/ НОМЕР_1 та зобов'язання зареєструвати податкові накладні від 13.02.2019 р. № 2, № 3 за датою їх подання,
Позивач, фізична особа-підприємець ОСОБА_1 , звернувся до адміністративного суду з позовом до Державної фіскальної служби України, Головного управління ДФС у Миколаївській області про скасування рішення комісії Головного управління ДФС у Миколаївській області, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації від 11.03.2019 року № 1099499/2289502015, від 04.03.2019 року № 1093011/ НОМЕР_1 ; зобов'язання ДФС України зареєструвати податкову накладну № 3 від 13.02.2019р., № 2 від 13.02.2019 р. за датою її подання.
Ухвалою від 11.03.2020 замінено відповідачів на Державну податкову службу України та Головне управління ДФС у Миколаївській області.
Відповідачі надали відзив на позов, просили відмовити у задоволенні позову, оскільки позивач не надав документів, достатніх для реєстрації податкових накладних.
Позивач 10.02.2020 надав суду заяву про розгляд справи в порядку письмового провадження.
Відповідно до ч.9 ст.205 КАС України, суд перейшов до розгляду справи в порядку письмового провадження. Датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складання повного судового рішення (ч. 5 ст. 250 КАС України).
Дослідив докази, суд дійшов висновку:
12.02.2019 року ТОВ «Прометей Агрі» (покупець) та ФОП ОСОБА_1 (продавець) уклали договір купівлі-продажу № 0032, відповідно до п. 1.1 якого продавець зобов'язується передати у власність покупцю сільськогосподарську продукцію - соняшник у кількості 36,040 т.
Згідно п. 3.1 договору покупець здійснює оплату в українських гривнях шляхом банківського переказу вартості товару на поточний рахунок продавця. Покупець зобов'язується проводити сплату кожної партії товару у два етапи: 80% вартості відповідної партії товару сплачується покупцем протягом 3 робочих днів з дати поставки товару і визнання фактичної кількості поставленого товару згідно умов цього договору, а також після отримання документів на товар, а саме рахунку-фактури на 100% вартості товару та видаткової накладної; остаточний розрахунок проводиться покупцем протягом 3 робочих днів після завершення здійснення перевірки правильності реєстрації продавцем відповідної податкової накладної в ЄРПН, за умови відсутності порушень з боку продавця встановлених законодавством вимог щодо реєстрації та належного заповнення податкових накладних.
Згідно видаткової накладної № 1 від 13.02.2019 року позивач поставив на адресу ТОВ «Прометей Агрі» насіння соняшнику у кількості 36,04т. на суму 366476,70 грн.
13.02.2019 ФОП ОСОБА_1 було складено податкову накладну №3 про постачання на адресу ТОВ «Прометей Агрі» насіння соняшнику у кількості 36,04 т на загальну суму 366476,70 гривень.
28.02.2019 позивач направив на реєстрацію податкову накладну №3 на суму 366476,70 грн., в т.ч. ПДВ 61079,45 грн.
28.02.2019 позивачем отримано від відповідача квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної, оскільки обсяг постачання товару/послуги 1206 перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам пп.2.1 п.2 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
06.03.2019 позивач надає пояснення та копії фінансово-господарських документів.
11.03.2019 позивач отримав рішенні комісії ДФС № 1099499/2289502015 про відмову в реєстрації податкової накладної від 13.02.2019 № 3 з підстав надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.
Також 13.02.2019 ФОП ОСОБА_1 (постачальник) уклав договір поставки № Н2625/19 з ТОВ «Кернел-Трейд» (покупець), відповідно до п. 1.1 постачальник зобов'язується поставити, а покупець прийняти та оплатити товар українського походження, врожаю 2018 року - насіння соняшнику.
Згідно п. 3.1 договору, оплата товару здійснюється покупцем у грошовій формі впродовж 3 банківських днів після надання постачальником покупцю документів.
П. 3.2. договору встановлено, що датою оплати за товар вважається дата списання грошових коштів з поточного рахунку покупця.
Згідно видаткової накладної № 2 від 13.02.2019 року позивач поставив на адресу ТОВ «Кернел Трейд» насіння соняшнику у кількості 33,58 т. на суму 338080,24 грн. з ПДВ.
13.02.2019 ФОП ОСОБА_1 було складено податкову накладну № 2 про постачання на адресу ТОВ «Кернел Трейд» насіння соняшнику у кількості 33,58 т на загальну суму 338080,24 грн.
27.02.2019 позивач направив на реєстрацію податкову накладну № 2 на суму 338080,24 грн., в т.ч. ПДВ 56346,71 грн.
27.02.2019 позивачем отримано від відповідача квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної, оскільки обсяг постачання товару/послуги 1206 перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам пп.2.1 п.2 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
27.02.2019 позивач надає пояснення та копії фінансово-господарських документів.
04.03.2019 позивач отримав рішення комісії ДФС № 1093011/2289502015 про відмову в реєстрації податкової накладної від 13.02.2019 № 2 з підстав ненадання: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, яким оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.
Відповідно до п.201.1 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з п. 201.16. ПКУ реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пп.13-14 постанови Кабінету Міністрів України “Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних” N 117 від 21.02.2018 (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування;
2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;
3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:
- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено, - ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку,
- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства (п.21 постанови КМУ в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).
Відповідачем безпідставно зупинено реєстрацію податкових накладних № 2, 3, як передумови прийняття спірних рішень Комісії, адже у квитанції № 1 вказано критерії ризиковості, визначені виключно листами ДФС від 21 березня 2018 року №959/99-99-07-18, від 05.11.2018, 07.08.2019.
Листи міністерств, інших органів виконавчої влади не є нормативно-правовими актами у розумінні статті 117 Конституції України, а відтак не є джерелом права відповідно до статті 7 Кодексу адміністративного судочинства України. Натомість, платником податків надано до податкового органу первинні документи на підтвердження реальності господарських операцій.
Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Крім того, акти, що затверджують критерії ризиковості здійснення операцій мають на меті встановити норми права, які зачіпають права, свободи й законні інтереси громадян, а відтак підлягають обов'язковій реєстрації у порядку, визначеному чинним законодавством.
Враховуючи наведене та проаналізоване вище, як підстави застосування презумпції правомірності рішень платника (підпункт 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 Податкового кодексу України), а також вимоги принципів правової визначеності та передбачуваності, суд вважає, що зупинення реєстрації податкової накладної позивача є безпідставною (Аналогічна позиція висловлена в постанові Верховного суду від 02.04.2019 справа № 822/1878/18).
ФОП ОСОБА_1 у наданих відповідачу поясненнях зазначив, що з 01.01.2019 року перейшов на нову систему оподаткування (платник ПДВ), є виробником сільськогосподарської продукції, здійснив перші поставки власно вирощеної продукції в лютому 2019 року вперше.
Рішення від 11.03.2019 року № 1099499/ НОМЕР_1 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 13.02.2019 та рішення від 04.03.2019 року № 1093011/2289502015 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 13.02.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних не відповідають критеріям ч.2 ст.2 КАС України, а саме є необґрунтованими, тому підлягають скасуванню.
Відповідно до ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Відтак, саме відповідачі повинні надати суду докази про те, що надані позивачем документи для реєстрації податкових накладних є недостатніми, що унеможливлює реєстрацію податкової накладної.
Відповідачами не доведено правомірність своїх рішень щодо відмови у реєстрації податкових накладних, тому позов належить задовольнити у повному обсязі.
Судові витрати розподіляються відповідно до ст. 139 КАС України.
Керуючись ст. 2, 19, 139, 241 - 246, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
1. Позов Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ідентифікаційний код 43005393), Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Лягіна, 6, м. Миколаїв, 54001, ідентифікаційний код 43144729) задовольнити.
2. Скасувати рішення від 11.03.2019 № 1099499/2289502015, від 04.03.2019 № 1093011/2289502015.
3. Зобов'язати Державну податкову службу України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ідентифікаційний код 43005393) зареєструвати податкові накладні Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 від 13.02.2019 № 2, від 13.02.2019 № 3 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
4. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ідентифікаційний код 43005393) на користь Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) судовий збір у сумі 1921,00 грн. (одна тисяча дев'ятсот двадцять одна гривня), сплачений квитанцією № 0.0.1515449897.1 від 07.11.2019 року.
5. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Лягіна, 6, м. Миколаїв, 54001, ідентифікаційний код 43144729) на користь Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) судовий збір у сумі 1921,00 грн. (одна тисяча дев'ятсот двадцять одна гривня), сплачений квитанцією № 0.0.1515449897.1 від 07.11.2019 року.
Рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи в порядку, визначеному ст. 255 КАС України. Строк на апеляційне оскарження рішення суду - 30 днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження - 30 днів з дня складання повного судового рішення.
Апеляційна скарга подається в порядку та строки, визначені ст.ст. 295-297 КАС України і п. 15.5 Перехідних положень КАС України.
Суддя Т. О. Гордієнко