17 лютого 2020 року м. Житомир справа № 240/8337/19
категорія 111030600
Житомирський окружний адміністративний суд у складі: судді Чернової Г.В., розглянувши у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ЯНЕІР" ЛТД до Державної фіскальної служби України про визнання протиправною бездіяльності, зобов'язання вчинити дії,
встановив:
Товариство з обмеженою відповідальністю «ЯНЕІР» ЛТД звернулось до суду із вказаним позовом та просить:
- визнати протиправною бездіяльність Державної фіскальної служби України (код ЄДРПОУ 39292197) щодо нездійснення реєстрації податкових накладних в Єдиний реєстр податкових накладних датою та часом надсилання їх Товариством з обмеженою відповідальністю «ЯНЕІР» ЛТД (код ЄДРПОУ 38267160);
- зобов'язати Державну фіскальну службу України (код ЄДРПОУ 39292197) зареєструвати податкові накладні, надіслані на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних Товариством з обмеженою відповідальністю «ЯНЕІР» ЛТД (код ЄДРПОУ 38267160) датою їх доставки до Державної фіскальної служби України, що зазначена в квитанції № 1 про неприйняття податкової накладної до реєстрації, яка видана Державною фіскальною службою України до наступних податкових накладних згідно переліку: п/н № 216 від 17.10.2018, п/н № 360 від 19.10.2018, п/н № 229 від 20.10.2018, п/н № 364 від 22.10.2018 , п/н № 282 від 24.10.2018, п/н № 345 від 24.10.2018, п/н № 303 від 26.10.2018, п/н № 358 від 26.10.2018, п/н № 305 від 27.10.2018, п/н № 346 від 31.10.2018, п/н № 348 від 31.10.2018, п/н № 349 від 31.10.2018,п/н № 350 від 31.10.2018, п/н № 351 від 31.10.2018, п/н № 352 від 31.10.2018, п/н № 353 від 31.10.2018, п/н № 354 від 31.10.2018, п/н № 357 від 31.10.2018, п/н № 361 від 31.10.2018, п/н № 362 від 31.10.2018, п/н № 363 від 31.10.2018, п/н № 15 від 02.11.2018, п/н № 190 від 02.11.2018, п/н № 189 від 09.11.2018, п/н № 86 від 12.11.2018, п/н № 86 від 12.11.2018, п/н № 149 від 20.11.2018, п/н № 118 від 22.11.2018, п/н № 78 від 23.11.2018,п/н № 188 від 24.11.2018, п/н № 202 від 28.11.2018, п/н № 219 від 30.11.2018,п/н № 220 від 30.11.2018, п/н № 221 від 30.11.2018, п/н № 222 від 30.11.2018, п/н № 231 від 30.11.2018, п/н № 232 від 30.11.2018, п/н № 233 від 30.11.2018, п/н № 234 від 30.11.2018, п/н № 235 від 30.11.2018, п/н № 237 від 30.11.2018, п/н № 239 від 30.11.2018, п/н № 240 від 30.11.2018, п/н № 241 від 30.11.2018, п/н № 56 від 03.12.2018, п/н № 7 від 05.12.2018, п/н № 63 від 06.12.2018, п/н № 61 від 10.12.2018, п/н № 72 від 14.12.2018, п/н № 73 від 22.12.2018,п/н № 76 від 23.12.2018, п/н № 116 від 31.12.2018, п/н № 119 від 31.12.2018, п/н № 120 від 31.12.2018, п/н № 121 від 31.12.2018, п/н № 122 від 31.12.2018, п/н № 123 від 31.12.2018, п/н № 124 від 31.12.2018,п/н № 125 від 31.12.2018, п/н № 126 від 31.12.2018, п/н № 127 від 31.12.2018, п/н № 137 від 31.12.2018, п/н № 5 від 02.01.2019, п/н № 7 від 03.01.2019, п/н № 12 від 06.01.2019, п/н № 30 від 10.01.2019, п/н № 44 від 16.01.2019, п/н № 111 від 17.01.2019, п/н № 107 від 23.01.2019, п/н № 102 від 24.01.2019, п/н № 125 від 25.01.2019, п/н № 103 від 31.01.2019, п/н № 104 від 31.01.2019, п/н № 105 від 31.01.2019, п/н № 106 від 31.01.2019, п/н № 108 від 31.01.2019, п/н № 109 від 31.01.2019, п/н № 110 від 31.01.2019, п/н № 112 від 31.01.2019, п/н № 137 від 31.01.2019, п/н № 141 від 31.01.2019, п/н № 144 від 31.01.2019.
В обгрунтування позовних вимог вказує, що відповідач відмовляв товариству в реєстрації вказаних податкових накладних з формулюванням: виявлені помилки/зауваження "Документ не може бути прийнятий - сума ПДВ в документі не може перевищувати суму ПДВ, на яку продавець має право зареєструвати податкові накладні з урахуванням суми ПДВ, на яку накладено арешт за рішенням суду (999999999,00)." Вважає, що така відмова є протиправною, оскільки: в нормативно-правових актах відсутня така підстава для відмови в реєстрації податкових накладних, як арешт на сум ПДВ в системі електронного адміністрування ПДВ; податковий орган є виключно адміністратором в даних правовідносинах, чинним законодавством не передбачено право на втручання до такого рахунку в системі електронного адміністрування та накладення арешту на сформований реєстраційний ліміт; відповідач не мав права на втручання до вказаного рахунку в СЕА відповідно до прав та обов'язків, які надані податковому органу ст.200-1 ПК України, Порядком електронного адміністрування податку на додану вартість та ст.94 ПК України та всупереч ч.10 ст.170 КПК України та суперечить положенням ст.19,21 ПК України; відповідачем до 28.02.2019 не виконувалась ухвала слідчого судді від 29.12.2018 по справі № 760/30019/18 про скасування накладеного арешту на суми ПДВ в системі електронного адміністрування ПДВ (ліміту ПДВ), на які позивач має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН, та не здійснювалась реєстрація податкових накладних, по яким було відмовлено в реєстрації в зв'язку з накладенням незаконного арешту. Крім того, товариство було позбавлено фактичної можливості здійснити реєстрацію по причині того, що, відповідно до п. 200-1.3 ПК України, платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку (ЕНакл), обчислену за такою формулою: ЕНакл = ЕНаклОтр + ЕМитн + ЕПопРах + ЕОвердрафт - ЕНаклВид - ЕВідшкод - Еперевищ. Водночас, в даній формулі відсутня така складова, як сума, на яку накладено арешт, що свідчить про протиправність дій податкового органу. Відтак і відмова в прийнятті податкових накладних з причини накладення арешту на суму на рахунку СЕА є такою, що суперечить вимогам ПК України, Порядку електронного декларування податку на додану вартість, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 16.10.2014 №569, Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246.
Ухвалою судді відкрито загальне позовне провадження у справі.
Ухвалою, постановленою без виходу до нарадчої кімнати, суд перейшов в письмове провадження у даній справі.
У відзиві на позовну заяву та додаткових поясненнях Державна фіскальна служба України просить відмовити у задоволенні позовних вимог. Вказує, що на виконання ухвали слідчого судді Солом'янського районного суду м. Києва від 01.11.2018, накладено арешт на суми ПДВ в системі електронного адміністрування ПДВ (ліміту ПДВ) по ТОВ «ЯНЕІР» ЛТД (код ЄДРПОУ 38267160), на які підприємство має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Ухвалою слідчого судді Солом'янського районного суду від 29.12.2019 скасовано арешт, накладений ухвалою від 01.11.2018, тобто зазначений арешт існував у період часу з 01.11.2018 по 29.12.2019, що підтверджується відповідними судовими ухвалами. Враховуючи, що частина спірних податкових накладних: №360 від 19.10.2018 року, №229 від 20.10.2018року, №364 від 22.10.2018 року, №282 від 24.10.2018 року, №345 від 24.10.2018 року, №303 від 26.10.2018 року, №358 від 26.10.2018 року, №305 від 27.10.2018 року, №346 від 31.10.2018 року, №348 від 31.10.2018 року, №349 від 31.10.2018 року, №350 від 31.10.2018 року, № 351 від 31.10.2018 року, №352 від 31.10.2018 року, №353 від 31.10.2018 року, №354 від 31.10.2018року, №357 від 31.10.2018 року, №361 від 31.10.2018 року, №362 від 31.10.2018 року, №363 від 31.10.2018 року, №15 від 02.11.2018 року, №190 від 02.11.2018 року, №189 від 09.11.2018 року, №86 від 12.11.2018 року, №149 від 20.11.2018 року, №118 від 22.11.2018 року, №78 від 23.11.2018 року, №188 від 24.11.2018 року, №202 від 28.11.2018 року, №219 від 30.11.2018 року, №220 від 30.11.2018 року, №221 від 30.11.2018 року, №222 від 30.11.2018 року, №231 від30.11.2018 року, №232 від 30.11.2018 року, №233 від 30.11.2018 року, №234 від 30.11.2018 року, №235 від 30.11.2018 року, №237 від 30.11.2018 року, №239 від 30.11.2018 року, №240 від 30.11.2018 року, №241 від 30.11.2018 року, №56 від 03.12.2018 року, №7 від 05.12.2018 року, №63 від 06.12.2018 року, №61 від 10.12.2018 року, №72 від 14.12.2018 року,- доставлені до ДФС на реєстрацію у період з 14.11.2018 по 29.12.2018, зареєструвати такі накладні не вбачається за можливе у зв'язку із арештом сум реєстраційних лімітів товариства.
Представник позивача у ході судового розгляду справи підтримав позовні вимоги з підстав, викладених у позові та просив суд задовольнити їх у повному обсязі.
Представник відповідача в судовому засіданні проти заявлених позовних вимог заперечила у повному обсязі та просила відмовити у їх задоволенні з мотивів, викладених у відзиві на позовну заяву.
Заслухавши пояснення учасників справи, перевіривши матеріали справи, усебічно й повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов і відзив, об'єктивно оцінивши докази, що мають значення для розгляду справи та вирішення спору по суті, суд дійшов наступних висновків.
Встановлено, що ухвалою слідчого судді Солом'янського районного суду м. Києва від 01.11.2018 по справі № 760/28390/18, провадження 1-кс/760/14279/18, було накладено арешт на суми ПДВ в системі електронного адміністрування ПДВ (ліміту ПДВ) по ТОВ «ЯнЕЙР» ЛТД (код ЄДРПОУ 38267160), на які вказані платники мають право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН, із забороною службовим особам та працівникам, їхнім представникам за дорученням, використовувати або будь-яким чином відчужувати вищевказане майно.
29.12.2018, ухвалою слідчого судді Солом'янського районного суду м. Києва по справі № 760/30019/18, провадження 1-кс/760/15173/18, скасовано арешт, накладений на суми ПДВ в системі електронного адміністрування ПДВ (ліміту ПДВ) ТОВ «ЯнЕйр».
Водночас, товариством з обмеженою відповідальністю «ЯНЕІР» в період з 14.11.2018 по 14.02.2019 подано на реєстрацію до ЄРПН наступні податкові накладні:
- п/н № 216 від 17.10.2018 року на загальну суму 300 грн., в т.ч. ПДВ 50 грн., надіслано на реєстрацію (доставлено до центрального рівня ДФС України) 14.11.2018;
- п/н № 360 від 19.10.2018 року на загальну суму 134575,91 грн., в т.ч. ПДВ 22429,32 грн., надіслано на реєстрацію 14.11.2018 року;
п/н № 229 від 20.10.2018 року на загальну суму 300 грн., в т.ч. ПДВ 50 грн., надіслано на реєстрацію 14.11.2018;
- п/н № 364 від 22.10.2018 року на загальну суму 571,99 грн., в т.ч. ПДВ 95,33 грн., надіслано на реєстрацію 15.11.2018 року;
- п/н № 282 від 24.10.2018 року на загальну суму 300 грн., в т.ч. ПДВ 50 грн., надіслано на реєстрацію 14.11.2018 року;
- п/н № 345 від 24.10.2018 року на загальну суму 4796,66 грн., в т.ч. ПДВ 799,44 грн., надіслано на реєстрацію 14.11.2018 року;
- п/н № 303 від 26.10.2018 року на загальну суму 300 грн., в т.ч. ПДВ 50 грн., надіслано на реєстрацію 14.11.2018 року;
- п/н № 358 від 26.10.2018 року на загальну суму 305482,57 грн., в т.ч. ПДВ 50913,76 грн., надіслано на реєстрацію 14.11.2018 року;
- п/н № 305 від 27.10.2018 року на загальну суму 300 грн., в т.ч. ПДВ 50 грн., надіслано на реєстрацію 14.11.2018 року;
- п/н № 346 від 31.10.2018 року на загальну суму 301092,25 грн., в т.ч. ПДВ 50182,04 грн., надіслано на реєстрацію 14.11.2018 року;
- п/н № 348 від 31.10.2018 року на загальну суму 195172,82 грн., в т.ч. ПДВ 32528,83 грн., надіслано на реєстрацію 14.11.2018 року;
- п/н № 349 від 31.10.2018 року на загальну суму 124565,63 грн., в т.ч. ПДВ 20760,94 грн., надіслано на реєстрацію 14.11.2018 року;
- п/н № 350 від 31.10.2018 року на загальну суму 168986,63 грн., в т.ч. ПДВ 28164,44 грн., надіслано на реєстрацію 14.11.2018 року;
- п/н № 351 від 31.10.2018 року на загальну суму 115083,61 грн., в т.ч. ПДВ 19180,60 грн., надіслано на реєстрацію 14.11.2018 року;
-п/н № 352 від 31.10.2018 року на загальну суму 16898,66 грн., в т.ч. ПДВ 2816,44 грн., надіслано на реєстрацію 14.11.2018 року;
- п/н № 353 від 31.10.2018 року на загальну суму 154448,30 грн., в т.ч. ПДВ 25741,38 грн., надіслано на реєстрацію 14.11.2018 року;
- п/н № 354 від 31.10.2018 року на загальну суму 33437,86 грн., в т.ч. ПДВ 5572,98 грн., надіслано на реєстрацію 14.11.2018 року;
- п/н № 357 від 31.10.2018 року на загальну суму 374350,25 грн., в т.ч. ПДВ 62391,71 грн., надіслано на реєстрацію 14.11.2018 року;
- п/н № 361 від 31.10.2018 року на загальну суму 85324,19 грн., в т.ч. ПДВ 14220,70 грн., надіслано на реєстрацію 14.11.2018 року;
- п/н № 362 від 31.10.2018 року на загальну суму 2153,46 грн., в т.ч. ПДВ 358,91 грн., надіслано на реєстрацію 15.11.2018 року;
- п/н № 363 від 31.10.2018 року на загальну суму 120 грн., в т.ч. ПДВ 20 грн., надіслано на реєстрацію15.11.2018року;
- п/н № 15 від 02.11.2018 року на загальну суму 120 грн., в т.ч. ПДВ 20 грн., надіслано на реєстрацію 29.11.2018року;
- п/н № 190 від 02.11.2018 року на загальну суму 33000 грн., в т.ч. ПДВ 5500 грн., надіслано на реєстрацію 30.11.2018 року;
- п/н № 189 від 09.11.2018 року на загальну суму 168450,48 грн., в т.ч. ПДВ 28075,08 грн., надіслано на реєстрацію 30.11.2018 року;
- п/н № 86 від 12.11.2018 року на загальну суму 300 грн., в т.ч. ПДВ 50 грн., надіслано на реєстрацію 29.11.2018 року;
- п/н № 149 від 20.11.2018 року на загальну суму 1200 грн., в т.ч. ПДВ 200 грн., надіслано на реєстрацію 13.12.2018 року;
- п/н № 118 від 22.11.2018 року на загальну суму 871,80 грн., в т.ч. ПДВ 145,30 грн., надіслано на реєстрацію 13.12.2018 року;
- п/н № 78 від 23.11.2018 року на загальну суму 13690,37 грн., в т.ч. ПДВ 2283,71 грн., надіслано на реєстрацію 13.12.2018 року;
- п/н № 188 від 24.11.2018 року на загальну суму 300 грн., в т.ч. ПДВ 50 грн., надіслано на реєстрацію13.12.2018 року;
- п/н № 202 від 28.11.2018 року на загальну суму 300 грн., в т.ч. ПДВ 50 грн., надіслано на реєстрацію13.12.2018 року;
- п/н № 219 від 30.11.2018 року на загальну суму 148970,90 грн., в т.ч. ПДВ 24828,48 грн., надіслано на реєстрацію 12.12.2018 року;
- п/н № 220 від 30.11.2018 року на загальну суму 61027,63 грн., в т.ч. ПДВ 10171,27 грн., надіслано на реєстрацію 12.12.2018 року;
- п/н № 221 від 30.11.2018 року на загальну суму 26452,97 грн., в т.ч. ПДВ 4408,83 грн., надіслано на реєстрацію 12.12.2018 року;
- п/н № 222 від 30.11.2018 року на загальну суму 37075,03 грн., в т.ч. ПДВ 6179,17 грн., надіслано на реєстрацію 12.12.2018 року
- п/н № 231 від 30.11.2018 року на загальну суму 56252,03 грн., в т.ч. ПДВ 9375,34 грн., надіслано на реєстрацію 13.12.2018 року;
- п/н № 232 від 30.11.2018 року на загальну суму 303513,60 грн., в т.ч. ПДВ 50585,60 грн., надіслано на реєстрацію 13.12.2018 року;
- п/н № 233 від 30.11.2018 року на загальну суму 155895,72 грн.; в т.ч. ПДВ 25982,62 грн., надіслано на реєстрацію 13.12.2018 року;
- п/н № 234 від 30.11.2018 року на загальну суму 6149,47 грн., в т.ч. ПДВ 1024,91 грн., надіслано на реєстрацію 13.12.2018 року;
- п/н № 235 від 30.11.2018 року на загальну суму 86123,80 грн., в т.ч. ПДВ 14353,97 грн., надіслано на реєстрацію 13.12.2018 року;
- п/н № 237 від 30.11.2018 року на загальну суму 125285,70 грн., в т.ч. ПДВ 20880,95 грн., надіслано на реєстрацію 14.12.2018 року;
- п/н № 239 від 30.11.2018 року на загальну суму 24412,15 грн., в т.ч. ПДВ 4068,69 грн., надіслано на реєстрацію 14.12.2018 року;
- п/н № 240 від 30.11.2018 року на загальну суму 120 грн., в т.ч. ПДВ 20 грн., надіслано на реєстрацію 14.12.2018 року;
- п/н № 241 від 30.11.2018 року на загальну суму 28390,94 грн., в т.ч. ПДВ 4731,82 грн., надіслано на реєстрацію 14.12.2018 року;
- п/н № 56 від 03.12.2018 року на загальну суму 667321,61 грн., в т.ч. ПДВ 111220,27 грн., надіслано на реєстрацію 28.12.2018 року;
- п/н № 7 від 05.12.2018 року на загальну суму 300 грн., в т.ч. ПДВ 50 грн., надіслано на реєстрацію 29.12.2018 року;
- п/н № 63 від 06.12.2018 року на загальну суму 1243926,91 грн., в т.ч. ПДВ 207321,15 грн., надіслано на реєстрацію 28.12.2018 року;
- п/н № 61 від 10.12.2018 року на загальну суму 14691,20 грн., в т.ч. ПДВ 2448,53 грн., надіслано на реєстрацію 28.12.2018 року;
- п/н № 72 від 14.12.2018 року на загальну суму 400000 грн., в т.ч. ПДВ 66666,67 грн., надіслано на реєстрацію 29.12.2018 року;
- п/н № 73 від 22.12.2018 року на загальну суму 150000 грн., в т.ч. ПДВ 25000 грн., надіслано на реєстрацію 14.01.2019 року;
- п/н № 76 від 23.12.2018 року на загальну суму 583932,72 грн., в т.ч. ПДВ 97322,12 грн., надіслано на реєстрацію 14.01.2019 року;
- п/н № 116 від 31.12.2018 року на загальну суму 120 грн., в т.ч. ПДВ 20 грн., надіслано на реєстрацію 14.01.2019 року;
- п/н № 119 від 31.12.2018 року на загальну суму 22000 грн., в т.ч. ПДВ 3666,67 грн., надіслано на реєстрацію 14.01.2019 року;
- п/н № 120 від 31.12.2018 року на загальну суму 55182,60 грн., в т.ч. ПДВ 9197,10 грн., надіслано на реєстрацію 14.01.2019 року
- п/н № 121 від 31.12.2018 року на загальну суму 152931,91 грн., в т.ч. ПДВ 25488,65 грн., надіслано на реєстрацію 14.01.2019 року;
- п/н № 122 від 31.12.2018 року на загальну суму 87021,06 грн., в т.ч. ПДВ 14503,51 грн., надіслано на реєстрацію 14.01.2019 року;
- п/н № 123 від 31.12.2018 року на загальну суму 296001,72 грн., в т.ч. ПДВ 49333,62 грн., надіслано на реєстрацію 14.01.2019 року;
- п/н № 124 від 31.12.2018 року на загальну суму 5598,56 грн., в т.ч. ПДВ 933,09 грн., надіслано на реєстрацію 14.01.2019 року;
- п/н № 125 від 31.12.2018 року на загальну суму 114124,38 грн., в т.ч. ПДВ 19020,73 грн., надіслано на реєстрацію 14.01.2019 року;
- п/н № 126 від 31.12.2018 року на загальну суму 82796,74 грн., в т.ч. ПДВ 13799,46 грн., надіслано на реєстрацію 14.01.2019 року;
- п/н № 127 від 31.12.2018 року на загальну суму 27688,27 грн., в т.ч. ПДВ 4614,71 грн., надіслано на реєстрацію 14.01.2019 року;
- п/н № 137 від 31.12.2018 року на загальну суму 49838,88 грн., в т.ч. ПДВ 8306,48 грн., надіслано на реєстрацію 14.01.2019 року;
- п/н № 5 від 02.01.2019 року на загальну суму 76,94 грн., в т.ч. ПДВ 12,82 грн., надіслано на реєстрацію 30.01.2019 року;
- п/н № 7 від 03.01.2019 року на загальну суму 900 грн.; в т.ч. ПДВ 150 грн., надіслано на реєстрацію 30.01.2019року;
- п/н № 12 від 06.01.2019 року на загальну суму 900 грн., в т.ч. ПДВ 150 грн., надіслано на реєстрацію 30.01.2019 року;
- п/н № 30 від 10.01.2019 року на загальну суму 61901,99 грн., в т.ч. ПДВ 10317,0 грн., надіслано на реєстрацію 30.01.2019 року;
- п/н № 44 від 16.01.2019 року на загальну суму 508970,64 грн., в т.ч. ПДВ 84828,40 грн., надіслано на реєстрацію 14.02.2019 року;
- п/н № 111 від 17.01.2019 року на загальну суму 97993,37 грн., в т.ч. ПДВ 16332,23 грн., надіслано на реєстрацію 14.02.2019 року;
- п/н № 107 від 23.01.2019 року на загальну суму 52767,32 грн., в т.ч. ПДВ 8794,55 грн., надіслано на реєстрацію 14.02.2019 року;
- п/н № 102 від 24.01.2019 року на загальну суму 4670,84 грн., в т.ч. ПДВ 778,47 грн., надіслано на реєстрацію 13.02.2019 року;
- п/н № 125 від 25.01.2019 року на загальну суму 250011,02 грн., в т.ч. ПДВ 41668,50 грн., надіслано на реєстрацію 14.02.2019 року;
- п/н № 103 від 31.01.2019 року на загальну суму 56718,56 грн., в т.ч. ПДВ 9453,09 грн., надіслано на реєстрацію 13.02.2019 року;
- п/н № 104 від 31.01.2019 року на загальну суму 157403,52 грн., в т.ч. ПДВ 26233,92 грн., надіслано на реєстрацію 13.02.2019 року;
- п/н № 105 від 31.01.2019 року на загальну суму 87042,06 грн., в т.ч. ПДВ 14507,01 грн., надіслано на реєстрацію 14.02.2019 року;
- п/н № 106 від 31.01.2019 року на загальну суму 309189,44 грн., в т.ч. ПДВ 51531,57 грн., надіслано на реєстрацію 14.02.2019 року;
- п/н № 108 від 31.01.2019 року на загальну суму 46703,35 грн., в т.ч. ПДВ 7783,89 грн., надіслано на реєстрацію 14.02.2019 року;
- п/н № 109 від 31.01.2019 року на загальну суму 1923,46 грн., в т.ч. ПДВ 320,58 грн., надіслано на реєстрацію 14.02.2019 року;
- п/н № 110 від 31.01.2019 року на загальну суму 119199,43 грн., в т.ч. ПДВ 19866,57 грн., надіслано на реєстрацію 14.02.2019 року;
- п/н № 112 від 31.01.2019 року на загальну суму 127902,25 грн., в т.ч. ПДВ 21317,04 грн., надіслано на реєстрацію 14.02.2019 року;
- п/н № 137 від 31.01.2019 року на загальну суму 120 грн., в т.ч. ПДВ 20 грн., надіслано на реєстрацію 14.02.2019 року;
- п/н № 141 від 31.01.2019 року на загальну суму 49959,95 грн., в т.ч. ПДВ 8326,66 грн., надіслано на реєстрацію 14.02.2019 року;
- п/н № 144 від 31.01.2019 року на загальну суму 103009,84 грн., в т.ч. ПДВ 17168,31 грн., надіслано на реєстрацію 14.02.2019 року.
Відповідно до квитанцій № 1, вказані податкові накладні до реєстрації відповідачем прийнято не було, оскільки виявлені помилки/зауваження: документ не може бути прийнятий - сума ПДВ в документі не може перевищувати суму ПДВ, на яку продавець має право зареєструвати податкові накладні з урахуванням суми ПДВ, на яку накладено арешт за рішенням суду (999999999,00).
29.01.2019 ТОВ «ЯНЕІР» ЛТД звернувся до ДФС України і з листом № 109, в якому просило зареєструвати податкові накладні (датовані включно по 31.12.2018), оскільки незаконно накладений ухвалою слідчого судді від 01.11.2018 арешт на ліміт ПДВ в системі електронного адміністрування скасовано ухвалою слідчого судді від 29.12.2018.
Крім того, 12.03.2019 позивач вдруге звернувся із листом до ДФС України з проханням зареєструвати податкові накладні згідно з переліком.
Відповіді на вказані звернення товариством отримано не було.
Не погодившись із бездіяльністю відповідача щодо реєстрації податкових накладних в період з 14.11.2018 по 14.02.2019, позивач звернувся до суду із цим позовом.
Суд, вирішуючи спірні правовідносини, застосовує наступні норми права.
Згідно з п.200-1.1 ст.200-1 Податкового кодексу України, cистема електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку:
суми податку, що містяться у складених та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних;
суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України;
суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість;
суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних;
інші показники, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.
Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до п.200-1.3 ст.200-1 Податкового кодексу України, платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку (?Накл) (де ?- сігма, прим.суду), обчислену за такою формулою:
?Накл = ?НаклОтр + ?Митн + ?ПопРах + ?Овердрафт - ?НаклВид - ?Відшкод - ?Перевищ;
де:
?НаклОтр - загальна сума податку за отриманими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковими накладними, складеними платником податку відповідно до пункту 208.2 статті 208 цього Кодексу та зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних;
SМитн - загальна сума податку, сплаченого платником при ввезенні товарів на митну територію України, крім сум податку, сплаченого (нарахованого) відповідно до підпункту 191.1.2 пункту 191.1 статті 191 цього Кодексу оператором поштового зв'язку, експрес-перевізником;
?ПопРах - загальна сума поповнення з поточного рахунку платника податку рахунка в системі електронного адміністрування податку, в тому числі рахунків у системі електронного адміністрування податку платника - сільськогосподарського підприємства, що обрало спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, зазначених у підпунктах "а" - "в" пункту 200-1.2 цієї статті;
?Овердрафт - сума середньомісячного розміру сум податку, які за останніх 12 звітних (податкових) місяців були задекларовані платником до сплати до бюджету та погашені чи розстрочені або відстрочені, а також задекларовані платником - сільськогосподарським підприємством, що обрав спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу;
?НаклВид - загальна сума податку за складеними платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних;
?Відшкод - загальна сума податку, заявлена платником до бюджетного відшкодування з урахуванням сум коригувань та результатів перевірок, що проводяться відповідно до цього Кодексу;
?Перевищ - загальна сума перевищення податкових зобов'язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Показники формули, визначеної цим пунктом, обраховуються з 1 липня 2015 року. Під час обрахунку показників ?НаклОтр та ?НаклВид також використовуються розрахунки коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, до податкових накладних, складених до 1 липня 2015 року, що підлягали наданню покупцям - платникам податку. Для обрахунку показників ?НаклОтр, ?НаклВид та ?Митн використовуються документи (податкові накладні, розрахунки коригування, митні декларації, аркуші коригування та додаткові декларації), складені починаючи з 1 липня 2015 року.
Ідентичні правила містяться в п.9 Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 16.10.2014 №569 (далі - Порядок № 569). При цьому, згідно з п.11 вказаного Порядку, показники, зазначені у п.9 цього Порядку, обліковуються в розрізі платників податку наростаючим підсумком:
- з 1 липня 2015 року - для платників, що зареєстровані платниками податку до 1 липня 2015 року;
- з дати реєстрації платником податку, зазначеної у реєстрі платників податку, - для платників, що зареєстровані платниками податку після 1 липня 2015 року.
Відповідно до п.13 вказаного Порядку, ДФС автоматично обчислює суму податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі.
Згідно з п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
Згідно з п.120-1.1 ст.120-1 Податкового кодексу України, порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:
10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;
50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
Таким чином, всі податкові накладні обов'язково мають бути зареєстровані в ЄРПН у строки, передбачені п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України. У разі недотримання таких строків податковим органом застосовуються штрафні санкції.
Виключення щодо граничних строків реєстрації встановлено лише для податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.
У обставинах, які виникли в цій справі, спірні податкові накладні не підпадають під наведене виключення.
Відтак, податкові накладні: датовані з 17.10.2018 по 31.10.2018 - мали бути зареєстровані до 15.11.2018; датовані з 02.11.2018 по 12.11.2018 - мали бути зареєстровані до 30.11.2018; датовані з 20.11.2018 по 30.11.2018 - мали бути зареєстровані до 15.12.2018; датовані з 03.12.2018 по 14.12.2018 - мали бути зареєстровані до 30.12.2018; датовані з 22.12.2018 по 31.12.2018 - мали бути зареєстровані до 15.01.2019; датовані з 02.01.2019 по 10.01.2019 - мали бути зареєстровані до 30.01.2018; датовані з 16.01.2019 по 31.01.2019 -мали бути зареєстровані до 15.02.2019.
У відповідності до п.12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. № 1246 (далі Порядок № 1246), після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:
відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);
чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;
наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;
наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);
наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;
факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;
наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;
дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Згідно п.13 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Пункт 201.10 статті 201 ПК України чітко визначає підстави для неприйняття податкових накладних або зупинення їх реєстрації.
А саме: якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Як випливає із квитанцій № 1, якими товариству відмовлено у прийнятті податкових накладних, пояснень відповідача, відзиву на позовну заяву, змісту податкових накладних, жодних порушень пункту 12 Порядку № 1246, які б могли стати підставою для неприйняття або зупинення реєстрації податкової накладної, під час перевірки податкових накладних контролюючим органом виявлено не було.
Також, судом не встановлено:
- факту недостатності реєстраційного ліміту ПДВ в системі електронного адміністрування, на який товариство мало зареєструвати спірні податкові накладні, розрахованого за формулою згідно приписів п.200-1.3 ст.200-1 Податкового кодексу України;
- підстав для неприйняття податкових накладних, поданих товариством в період з 14.11.2018 по 14.02.2019 до реєстрації в ЄРПН, передбачених п.201.10 статті 201 ПК України.
Протилежного відповідачем не доведено.
Така помилка/зауваження, що слугувала підставою для неприйняття податкових накладних товариства, як перевищення суми ПДВ, на яку продавець має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування з урахуванням суми ПДВ, на яку накладено арешт за рішенням суду, - не передбачена жодним чинним нормативно-правовим актом, який регулює відносини у сфері оподаткування.
Суд наголошує на тому факті, що протиправність арешту ліміту ПДВ позивача було підтверджено ухвалою слідчого судді Солом'янського районного суду м. Києва по справі № 760/30019/18 від 29.12.2018, а сам арешт - скасовано.
Проте, саме у зв'язку з незаконно накладеним арештом в системі електронного адміністрування на ліміт ПДВ ТОВ «ЯНЕІР» ЛТД, позивач з незалежних від нього причин не зміг своєчасно зареєструвати податкові накладні у строки, зазначені в п.201.10 статті 201 Податкового кодексу України.
Більш того, відповідач, ігноруючи ухвалу про скасування арешту ліміту ПДВ, яка набрала чинності 29.12.2018, відмовляв товариству в реєстрації податкових накладних, які були надіслані до Єдиного реєстру вже після цієї дати (з січня 2019 року по 14.02.2019) та до граничного терміну, встановленого законодавством.
Зазначені факти свідчать про відсутність вини позивача в порушенні законодавчо встановлених термінів реєстрації зазначених податкових накладних та виконання ним всіх можливих дій для своєчасної реєстрації таких податкових накладних.
Необхідно також відмітити, що невчасна реєстрація податкових накладних безумовно тягне за собою накладення штрафних санкцій, передбачених п.120-1.1 ст.120-1 Податкового кодексу України, відтак посилання контролюючого органу на відсутність порушення прав товариства є необгрунтованим.
Суд бере до уваги, що відповідачем не було допущено бездіяльності під час вирішення питання про реєстрацію податкових накладних товариства, оскільки неприйняття податкових накладних, оформлене квитанціями №1, фактично свідчить про протиправність дій податкового органу (виражених у відповідну форму).
Відтак, у позовній вимозі визнати протиправною бездіяльність Державної фіскальної служби України (код ЄДРПОУ 39292197) щодо нездійснення реєстрації податкових накладних в Єдиний реєстр податкових накладних датою та часом надсилання їх Товариством з обмеженою відповідальністю «ЯНЕІР» ЛТД (код ЄДРПОУ 38267160), належить відмовити.
Натомість, суд, користуючись наданими йому повноваженнями, передбаченими ч.2 ст.9 КАС України, та з метою ефективного захисту прав позивача, вважає за необхідне вийти за межі позовних вимог, та визнає протиправними дії Державної фіскальної служби України щодо неприйняття до реєстрації податкових накладних в Єдиний реєстр податкових накладних датою та часом надсилання їх Товариством з обмеженою відповідальністю «ЯНЕІР» ЛТД.
Відтак, підлягає до задоволення і позовна вимога товариства в частині зобов'язати зареєструвати спірні податкові накладні датою їх подання до ЄРПН.
Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до ч.1 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна, довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Згідно зі ст. 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.
Враховуючи наведене, позов ТОВ «ЯНЕІР» ЛТД підлягає частковому задоволенню.
Згідно статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, накористь товариства підлягає стягненню судовий збір за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України.
вирішив:
Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "ЯНЕІР" ЛТД (вул. Авіаторів, 9, Житомир, 10007, код ЄДРПОУ 38267160) до Державної фіскальної служби України (Львівська площа, 8, Київ, 04655, код ЄДРПОУ 39292197) про визнання протиправною бездіяльності, зобов'язання вчинити дії, - задовольнити частково.
Визнати протиправними дії Державної фіскальної служби України щодо неприйняття до реєстрації податкових накладних в Єдиний реєстр податкових накладних датою та часом надсилання їх Товариством з обмеженою відповідальністю «ЯНЕІР» ЛТД.
Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкові накладні:
- № 216 від 17.10.2018, № 360 від 19.10.2018, № 229 від 20.10.2018, № 282 від 24.10.2018, № 345 від 24.10.2018, № 303 від 26.10.2018, № 358 від 26.10.2018, № 305 від 27.10.2018, № 346 від 31.10.2018, № 348 від 31.10.2018, № 349 від 31.10.2018, № 350 від 31.10.2018, № 351 від 31.10.2018, № 352 від 31.10.2018, № 353 від 31.10.2018, № 354 від 31.10.2018, № 357 від 31.10.2018, № 361 від 31.10.2018, - датою їх подання 14.11.2018;
- № 364 від 22.10.2018 , № 362 від 31.10.2018, № 363 від 31.10.2018, - датою їх подання 15.11.2018;
- № 15 від 02.11.2018, № 86 від 12.11.2018, - датою їх подання 29.11.2018;
- № 190 від 02.11.2018, № 189 від 09.11.2018, - датою їх подання 30.11.2018;
- № 219 від 30.11.2018, № 220 від 30.11.2018, № 221 від 30.11.2018, № 222 від 30.11.2018, - датою їх подання 12.12.2018;
- № 149 від 20.11.2018, № 118 від 22.11.2018, № 78 від 23.11.2018, № 188 від 24.11.2018, № 202 від 28.11.2018, № 231 від 30.11.2018, № 232 від 30.11.2018, № 233 від 30.11.2018, № 234 від 30.11.2018, № 235 від 30.11.2018, - датою їх подання 13.12.2018;
- № 237 від 30.11.2018, № 239 від 30.11.2018, № 240 від 30.11.2018, № 241 від 30.11.2018, - датою їх подання 14.12.2018;
- № 56 від 03.12.2018, № 63 від 06.12.2018, № 61 від 10.12.2018, - датою їх подання 28.12.2018;
- № 7 від 05.12.2018, № 72 від 14.12.2018, - датою їх подання 29.12.2018 року;
- № 73 від 22.12.2018, № 76 від 23.12.2018, № 116 від 31.12.2018, № 119 від 31.12.2018, № 120 від 31.12.2018, № 121 від 31.12.2018, № 122 від 31.12.2018, № 123 від 31.12.2018, № 124 від 31.12.2018, № 125 від 31.12.2018, № 126 від 31.12.2018, № 127 від 31.12.2018, № 137 від 31.12.2018, - датою їх подання 14.01.2019;
- № 5 від 02.01.2019, № 7 від 03.01.2019, № 12 від 06.01.2019, № 30 від 10.01.2019, - датою їх подання 30.01.2019;
- № 102 від 24.01.2019, № 103 від 31.01.2019, № 104 від 31.01.2019, - датою їх подання 13.02.2019;
- № 44 від 16.01.2019, № 111 від 17.01.2019, № 107 від 23.01.2019, № 125 від 25.01.2019, № 105 від 31.01.2019, № 106 від 31.01.2019, № 108 від 31.01.2019, № 109 від 31.01.2019, № 110 від 31.01.2019, № 112 від 31.01.2019, № 137 від 31.01.2019, № 141 від 31.01.2019, № 144 від 31.01.2019, датою їх подання 14.02.2019.
В решті позовних вимог - відмовити.
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ЯНЕІР" ЛТД судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 1921 грн за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
Рішення суду може бути оскаржене до Сьомого апеляційного адміністративного суду через Житомирський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Суддя Г.В. Чернова